支持經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的財稅政策——著眼于低碳經(jīng)濟等視角

文宗瑜

（財政部財政科學研究所，北京 100142）

在經(jīng)濟周期規(guī)律的作用下及全球金融危機的影響下，中國經(jīng)濟運行從2008年下半年進入了一輪經(jīng)濟低迷階段。為了抓住這輪經(jīng)濟低迷的機會，政策導向上應該考慮如何全面推動經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)中國高質量的經(jīng)濟復蘇。在各種政策中，財稅政策對經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級發(fā)揮著十分重要的作用。因此，要加大財稅體制改革的力度，著眼于以“低碳經(jīng)濟”、“零能源建筑”、“消費主導”等為內涵的中長期目標，出臺相應的財稅政策及措施，支持經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級。

一、經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的目標定位

中國經(jīng)濟增長模式及產(chǎn)業(yè)布局存在的主要問題是重數(shù)量、輕質量、結構失調、產(chǎn)業(yè)失衡。重數(shù)量是指過分關注GDP的總量增長，包括總額增長、比例增長和速度增長；輕質量是指經(jīng)濟增長中高污染、高能耗、高排放產(chǎn)業(yè)占主導，經(jīng)濟附加值不高，且容納就業(yè)人數(shù)不多，不利于縮小貧富差距；結構失調是指經(jīng)濟增長過分倚重出口和投資，消費貢獻偏低且國內需求始終不旺盛；產(chǎn)業(yè)失衡則是指第三產(chǎn)業(yè)相比于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，不論規(guī)模還是比重都偏低，難以發(fā)揮其帶動消費和增加就業(yè)的良好效應。推動經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級就要立足于解決這些突出問題，實現(xiàn)經(jīng)濟增長上出口、投資、消費“三駕馬車”的協(xié)調并進，實現(xiàn)經(jīng)濟增長數(shù)量和質量的基本平衡，實現(xiàn)增長、就業(yè)、環(huán)保、民生的和諧共存。其目標定位可形象概括為：低碳經(jīng)濟、零能源建筑、消費主導。

（一）發(fā)展以經(jīng)濟增長質量為內涵的“低碳經(jīng)濟”

所謂“低碳經(jīng)濟”，是與當前全球普遍的“高碳經(jīng)濟”相對的概念（兩者對比見表1），形象地說就是排放二氧化碳等溫室氣體更少的經(jīng)濟，具體地講，“低碳經(jīng)濟”是一種注重低能耗、低污染、低排放，追求更高經(jīng)濟增長質量的經(jīng)濟增長（發(fā)展）模式，其核心是能源技術（尤其是新能源技術）和減排技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結構和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉變。要充分把握“低碳經(jīng)濟”的含義，可從兩個方面來理解：一是從宏觀層面的經(jīng)濟增長與能源消耗、二氧化碳排放的關系看，“低碳經(jīng)濟”是指經(jīng)濟增長與化石能源消耗脫鉤的經(jīng)濟。如果化石能源消耗相對于經(jīng)濟增長是非常小的正增長，就是相對低碳化的經(jīng)濟；如果化石能源消耗相對于經(jīng)濟增長是零增長甚至負增長，就是絕對低碳化的經(jīng)濟。二是從微觀層面的物質流過程來看，“低碳經(jīng)濟”包括三個方面的經(jīng)濟活動：一是在經(jīng)濟過程的進口環(huán)節(jié)，要用太陽能、風能、生物能等可再生能源替代化石能源等高碳性能源；二是在經(jīng)濟過程的轉化環(huán)節(jié)，要大幅度提高化石能源的利用效率，包括提高工業(yè)能效、建筑能效和交通能效等；三是在經(jīng)濟過程的出口環(huán)節(jié)，要通過植樹造林、保護濕地等增加地球的綠色面積，吸收經(jīng)濟活動所排放的二氧化碳，即所謂碳匯建設①關于“低碳經(jīng)濟”含義的雙重理解參考上海同濟大學可持續(xù)發(fā)展與管理研究所所長、教授、博士生導師諸大建的文章《低碳經(jīng)濟能成為新的經(jīng)濟增長點嗎》，載《解放日報》2009年6月22日。。

由此可見，“低碳經(jīng)濟”的本質是敦促現(xiàn)代人改變容易造成高污染、高能耗、高排放的生產(chǎn)模式和消費模式，通過低碳經(jīng)濟模式與低碳生活方式，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，推動人類文明逐步邁向生態(tài)文明。就中國而言，自身發(fā)展階段和資源稟賦決定了目前的經(jīng)濟模式和消費方式是一種“高碳經(jīng)濟”②中國“高碳經(jīng)濟”形成的原因主要有四個：第一，民生改進和消費增長決定工業(yè)化、城市化和現(xiàn)代化進程必須加速推進，能源需求將快速增長；第二，中國“富煤、少氣、缺油”的資源條件決定了以煤炭為主的能源消費結構，而每燃燒一噸煤炭會產(chǎn)生4.12噸的二氧化碳氣體，比石油和天然氣每噸多30%和70%，“高碳”占絕對的統(tǒng)治地位；第三，中國第二產(chǎn)業(yè)占主導但生產(chǎn)技術水平落后，使得能源消費過高，加重了“高碳”特征。資料顯示，1993年-2005年，中國工業(yè)能源消費年均增長5.8%，工業(yè)能源消費占能源消費總量約70%。采掘、鋼鐵、建材、水泥、電力等高耗能工業(yè)行業(yè)，2005年能源消費量占了工業(yè)能源消費的64.4%；第四，中國整體科技水平和研發(fā)能力不高，一定程度上制約了能源技術的提高。，中國的能源消耗居世界第二并已成為僅次于美國的第二大溫室氣體排放國（中國的能源消費結構與世界對比見圖1）。就經(jīng)濟增長而言，有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，自2000年以來，受市場需求拉動，中國高耗能行業(yè)主要產(chǎn)品產(chǎn)量年均增長在10%以上，能源消費量占全社會能耗總量的比重在55%以上。單位GDP能耗成倍高于日本、歐美等發(fā)達國家。就消費模式而言，不少現(xiàn)代人養(yǎng)成了浪費能源、增排污染的不良嗜好，表現(xiàn)為過度追求便利消費、“一次性”消費、面子工程和奢華消費等。這都不利于中國經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是一種不注重質量的經(jīng)濟增長模式，為此，中國經(jīng)濟必須實現(xiàn)轉型，向“低碳經(jīng)濟”邁進。

（二）推行減少排放與降低能耗的“零能源建筑”

所謂“零能源建筑（zero energy consumption buildings）”，是指不消耗化石能源的建筑，完全依靠太陽能或者其它可再生能源。“零能源建筑”是繼節(jié)能建筑、綠色建筑、生態(tài)建筑、可持續(xù)性理念、低碳經(jīng)濟理念之后的全新概念，其設計理念在于最大限度地利用自然能源、減少環(huán)境破壞與污染、實現(xiàn)零化石能源使用，能源需求與廢物處理基本實現(xiàn)循環(huán)利用。目前，許多歐美國家如瑞士、加拿大、德國和一些亞洲國家如日本、泰國、馬來西亞都已發(fā)展“零能源建筑”。與“零能源建筑”理念相近的概念還有“高舒適度微能耗建筑”，指的是在任意氣候條件下，通過對建筑的科學設計、科學選材，使室內自然溫度（即不用采暖制冷設備的溫度）接近或保持在人體舒適溫度20℃-26℃范圍內，從而在為居住者提供健康、舒適、環(huán)保的居住空間的同時，降低建筑能耗，保護城市環(huán)境，有益人體健康。

不論是“零能源建筑”，還是“高舒適度微能耗建筑”，都是與建筑理念和風格相關的，因而與房地產(chǎn)業(yè)密切相關。而對于中國這樣一個處于城市化和現(xiàn)代化加速階段的國家，房地產(chǎn)業(yè)無疑是支柱產(chǎn)業(yè)，與其相關的建筑、建材、水泥、電力、鋼鐵、有色金屬等行業(yè)也無疑是國民經(jīng)濟的重要組成部分。這些行業(yè)都屬于第二產(chǎn)業(yè)，且都是能耗高、污染大的產(chǎn)業(yè)，中國的科研能力和技術水平不高制約了其技術升級和更新改造。有專家指出，現(xiàn)在中國的建筑，99%都是高能耗建筑①建設部部長汪光燾曾指出：目前中國住宅建設過程中，耗能達到總能耗的20%以上，耗水占城市用水32%，城市用地中的30%用于住宅，耗用的鋼材占全國用鋼量的20%，水泥用量占全國總用量的17.6%。住宅建設的物耗水平與發(fā)達國家相比，鋼材消耗高出10%-25%，衛(wèi)生潔具的耗水量高出30%以上。。高能耗往往帶來高污染，使居住者和使用者感到不舒適，且制約了中國整體的可持續(xù)發(fā)展。對于中國這個資源緊缺、人口眾多的國家，高能耗并不是可持續(xù)發(fā)展之路。為此，中國推動經(jīng)濟轉型和產(chǎn)業(yè)升級的一個必然的目標是推行減少排放與降低能耗的“零能源建筑”，以建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)為龍頭帶動各行各業(yè)減少能耗及污染排放，提高資源使用效率，延長資源使用壽命，促進資源的可循環(huán)使用，實現(xiàn)經(jīng)濟生活的可持續(xù)。當然，限于發(fā)展階段和技術水平，“零能源建筑”在目前的中國還只能是一種追求的理想狀態(tài)，短時間內難以真正實現(xiàn)“零”能源，但要著眼于盡量減少能源消耗和污染排放。

（三）強化國內需求穩(wěn)步持續(xù)增長的“消費主導”

長期以來，中國都是高儲蓄、高投資、低消費的國家，拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”中，出口和投資是主要力量，而消費則長期在低位徘徊。近5年來中國經(jīng)濟的外貿依存度一直在60%以上，接近70%，投資占GDP的比重接近或高于50%，消費占GDP的比重則徘徊在40%-50%。值得強調的是，中國消費占GDP的比重徘徊不前。1998年到2000年略有上升，最高達到62.3%，但此后一直下降，到2008年該比重僅為48.59%?？梢哉f，內需不足、消費不旺是中國經(jīng)濟發(fā)展結構失調的突出表現(xiàn)，也是制約經(jīng)濟健康發(fā)展的重要原因。基于此，2008年全球金融危機帶給中國沖擊最大的不是金融領域，而是出口和貿易領域。從長遠看，中國的經(jīng)濟轉型和產(chǎn)業(yè)升級必須消除這一頑疾，優(yōu)化經(jīng)濟增長結構，強化國內需求穩(wěn)步持續(xù)增長的“消費主導”。

二、支持經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的財政政策

在長期追求GDP高速增長和工業(yè)化、城市化進程加快的政策導向下，中國的財政體制和財政政策隨著經(jīng)濟結構的失調不自覺地貼上了“扶持失調”的標簽。政府為了追求GDP的增長，出臺一系列財政政策鼓勵和扶持那些容易在短期內增加GDP的產(chǎn)業(yè)，而這些產(chǎn)業(yè)往往是高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)，典型的如煤炭、鋼鐵、水泥、有色金屬、石油化工、建筑建材、房地產(chǎn)等。這種“唯GDP”的目標導向造成了財政政策調控的結構失調，只注重經(jīng)濟增長速度而忽視經(jīng)濟增長質量，進而造成了過度消耗自然資源和能源并過度污染的“褐色經(jīng)濟”。從長遠看，為了實現(xiàn)經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的三大目標，需要繼續(xù)深化財政體制改革，并出臺一系列支持性財政政策。

（一）著眼于經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級而繼續(xù)深化財政體制改革

經(jīng)過若干年的嘗試和努力，中國的財政體制得到了較大程度的優(yōu)化，但仍需深化改革，要將著眼點放在支持經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級上。具體來說，財政體制改革深化應在整體上實現(xiàn)注重經(jīng)濟增長速度向注重經(jīng)濟增長質量的轉型，從而以“政策風向標”的調整引導產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一定程度上可以說，“低碳經(jīng)濟”在中國發(fā)展程度較低的主要原因是在傳統(tǒng)的“褐色經(jīng)濟”和當前的經(jīng)濟復蘇中，政府的支持政策往往集中在對房地產(chǎn)、化石能源、私人汽車等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的補貼和投資上，而對新能源、生態(tài)基礎設施等“低碳經(jīng)濟”產(chǎn)業(yè)的政策傾斜不夠，或力度有待進一步加強。除了整體導向的轉型，財政體制的改革深化還要注意防止部分地方政府與中央政府在導向上的偏離，遏制其重復高能耗和高污染經(jīng)濟增長模式的“慣性沖動”。在本輪全球金融危機使得部分經(jīng)濟發(fā)達省份增速放緩的情況下，部分地方政府，尤其是中西部的地方政府提出了“GDP跨越式增長”的所謂“彎道超車”、“后起居上”等，雖然理念很好，但實際做法更多是在復制當年東部發(fā)達省份的做法，有的甚至是將發(fā)達國家和東部發(fā)達省份不再接受的高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)敞開大門歡迎進來，嚴重背離了“低碳經(jīng)濟”的發(fā)展趨勢和目標定位，是著眼于經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的財政體制改革深化必須杜絕的現(xiàn)象。

（二）進一步加強對經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的財政支持

為了實現(xiàn)經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的目標導向，要進一步加強財政支持。具體來說，各級政府和財政部門要結合實際情況，對有利于經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的相關產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的一些做法尤其是技術創(chuàng)新和研發(fā)等要給予政策扶持，如加大財政撥款力度、實行貸款貼息和財政補貼、設立產(chǎn)業(yè)基金、支持融資擔保等?？梢哉f，財政政策扶持是企業(yè)堅定跟進并克服各種現(xiàn)實困難的必要保證，也是實現(xiàn)政策扶持效果的必要保證。單從環(huán)境保護的角度也可以看出財政政策扶持的效果，根據(jù)2007年—2009年的政府工作報告，財政安排用于環(huán)境保護的資金增長迅速，取得了較為明顯的節(jié)能減排效果，2006年—2008年3年中國的單位GDP能耗累計下降10.08%，化學需氧量、二氧化硫排放量分別累計減少6.61%和8.95%。

1.實行對低碳經(jīng)濟與零能源建筑等領域技術創(chuàng)新的貸款貼息及財政補貼。為了推動經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級實現(xiàn)“低碳經(jīng)濟”和“零能源建筑”目標，政府應對相關領域的技術創(chuàng)新給予貸款貼息及財政補貼。這是因為，一方面，“低碳經(jīng)濟”和“零能源建筑”目標的實現(xiàn)離不開技術創(chuàng)新；另一方面，與“低碳經(jīng)濟”和“零能源建筑”目標實現(xiàn)相關的技術創(chuàng)新通常需要較大投入，沒有財政扶持實現(xiàn)難度較大。通過給予財政補貼尤其是給予貸款貼息的方式對相關領域技術創(chuàng)新進行支持，是一種較為貼切的方式，有利于調動企業(yè)的積極性，盤活社會資金，并實現(xiàn)財政資金、銀行資金、社會資金的良性互動。目前，低碳經(jīng)濟、新能源及環(huán)保節(jié)能等領域已經(jīng)成為不少部門工作部署的重點。除了發(fā)改委正在起草低碳經(jīng)濟發(fā)展指導意見外，財政部也將對新能源和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展給予更大支持，相關政策安排已經(jīng)進入實際操作層面。

2.財政出資設立產(chǎn)業(yè)升級基金引導資本投入及流動方向。產(chǎn)業(yè)升級是保證經(jīng)濟轉型的重要步驟，也是較難的步驟。它不僅需要大量的資本投入，而且需要大量的技術創(chuàng)新和更新改造，還需要進行戰(zhàn)略性的結構調整，包括第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的結構調整（如二產(chǎn)轉移和三產(chǎn)升級）和產(chǎn)業(yè)級次的調整（如重化工業(yè)輕型化和輕化工業(yè)重質化）?；诖?，要成功實現(xiàn)全國范圍內的產(chǎn)業(yè)升級，必須以政府為主導進行統(tǒng)籌安排，并由財政出資提供資金扶持。考慮到產(chǎn)業(yè)升級的復雜性和跨界性，財政出資形式不是多次分散補貼，而是要集中成立產(chǎn)業(yè)升級基金，由中央財政和地方財政共同出資，按一定的比例組建基金，然后以產(chǎn)業(yè)升級基金為主體進行新興產(chǎn)業(yè)投資或技術創(chuàng)新投資，引導社會資本投入這些領域，進而推動產(chǎn)業(yè)的升級換代。這一思路的落實可以借鑒新加坡淡馬錫模式。從20世紀60年代至今，新加坡經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷了幾個不同階段，從出口貿易到出口加工，再從重化工到今天的以高科技和服務業(yè)為主。在產(chǎn)業(yè)結構不斷調整和提升的過程中，淡馬錫公司①淡馬錫公司是新加坡政府控股的產(chǎn)業(yè)投資公司，也是新加坡4家政府控股公司中最大的一個，隸屬于新加坡財政部。截至2008年底，公司資產(chǎn)市值達到1000多億新元（約合660億美元），旗下?lián)碛行录悠潞娇展镜?0多家企業(yè)集團，總產(chǎn)值約占新加坡國內生產(chǎn)總值的13%，占市場總值的21%。順應經(jīng)濟規(guī)律和市場需求，引領了新加坡產(chǎn)業(yè)的不斷升級。其基本做法就是集合政府資金投向政府意欲扶持的、有利于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級的新興產(chǎn)業(yè)或創(chuàng)新技術，促進這些企業(yè)和技術的發(fā)展，進而帶動國家經(jīng)濟的發(fā)展。

3.財政支持并引導擔保業(yè)為技術創(chuàng)新的中小企業(yè)提供融資擔保。由于中國的能源技術較為落后，與發(fā)達國家相比還有很大差距，實施技術改造和產(chǎn)業(yè)升級的難度也非常大。除了科研人員、研發(fā)體制、科研設備等方面的制約外，資金的不足也是一大主要制約。財政對于“低碳經(jīng)濟”與“零能源建筑”等領域技術創(chuàng)新的支持除了表現(xiàn)為給予一定的貼息貸款和財政補貼，還應表現(xiàn)為財政支持并引導擔保業(yè)為技術創(chuàng)新的中小企業(yè)提供融資擔保，后者可能是一種更為重要的財政支持方式。這是因為，技術創(chuàng)新的資金需求量很大，且存在風險，僅僅依靠有限的財政資金是遠遠不夠的，更多的還是要盤活社會資金，尤其是銀行資金?？紤]到相當一部分從事技術創(chuàng)新的企業(yè)是中小企業(yè)，沒有相應的抵押能力或外部擔保將很難從銀行獲得資金的現(xiàn)狀，大力發(fā)展擔保業(yè)刻不容緩。財政通過多種方式支持并引導擔保業(yè)為技術創(chuàng)新的中小企業(yè)提供融資擔保是一種現(xiàn)實可行的方案，它是將政府和市場完美結合的一種方式，有利于在不打破市場機制的情況下實現(xiàn)既定的扶持目標。當然，這一方式一定程度上相當于是在抵押政府信用，因此，政府對于擔保業(yè)的發(fā)展要加強引導和監(jiān)管，盡可能做到科學管理并嚴格防范風險，以避免對政府信用產(chǎn)生不利影響。

4.加大消費補貼力度推動消費穩(wěn)步持續(xù)增長及消費升級。從理論上分析，增加消費可以通過增加可支配收入、增加消費補貼、降低消費價格、增強社會保障等方式實現(xiàn)。但從中國目前的現(xiàn)狀分析，增加人口可支配收入需要一個長期的過程，當前受制于全球金融危機難以實現(xiàn)；降低消費價格是重要途徑，但在政府不能過度干預市場的情況下，全球大量救助資金的入市意味著通脹預期日益明顯，這一途徑短時間難以實現(xiàn)；增強社會保障也許是改變中國人“高儲蓄、低消費”習慣的根本途徑，但中國社?；A的薄弱和人口的眾多決定了社會保障制度的建立完善尚需時日，短期內難以實現(xiàn)?？梢姡唐趦热菀讓崿F(xiàn)且效果明顯的增加消費的途徑只有消費補貼，即通過給予國民消費補貼刺激其消費欲望和消費行為，進而推動消費穩(wěn)步持續(xù)增長及消費升級。2008年下半年以來，全國各地已經(jīng)實施的消費補貼形式有很多，包括發(fā)放消費券、購物券、旅游券；實行家電下鄉(xiāng)、農機下鄉(xiāng)、汽車、摩托車下鄉(xiāng)補貼政策等。

三、支持經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的稅收政策

財政和稅收有著天然的聯(lián)系，因此在財政體制和財政政策貼上“扶持失調”標簽的同時，稅收體制和稅收政策也表現(xiàn)出了一定的“扶持失調”。政府的稅收優(yōu)惠更多給了那些短期內容易增加GDP的產(chǎn)業(yè)如煤炭、鋼鐵、水泥、有色金屬、石油化工、建筑建材、房地產(chǎn)等，而不是更多給了那些新興產(chǎn)業(yè)和有利于長遠貢獻GDP的產(chǎn)業(yè)。這種過分注重短期內GDP高速增長的目標導向，也造成了稅收政策調控的結構失調，即只注重經(jīng)濟增長速度而忽視經(jīng)濟增長質量。從長遠看，為了實現(xiàn)經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的三大目標，需要繼續(xù)深化稅收體制改革，并出臺一系列支持“低碳經(jīng)濟”、“零能源建筑”和“消費主導”目標實現(xiàn)的稅收政策。

（一）著眼于經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級而繼續(xù)深化稅收體制改革

近年來，稅收體制改革一直在進行，大項的改革有內外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一、增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉型等，在個人所得稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種以及出口退稅上也根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要進行了部分調整?？傮w而言，中國的稅收體制改革取得了較大的成效，但從經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的角度看，中國的稅收體制改革仍需進一步深化。與當前財政體制改革重經(jīng)濟增長數(shù)量輕經(jīng)濟增長質量的特征類似，當前稅收體制也表現(xiàn)出這樣的特征，需要作出總體調整，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠向高質量經(jīng)濟和消費經(jīng)濟的偏移。具體來說，今后一段時間，對于高質量經(jīng)濟即增加GDP的能力短期內不強，但污染低、耗能少、排放少且有利于縮小貧富差距的經(jīng)濟體適當降低稅收負擔，給予稅收優(yōu)惠；而對于低質量經(jīng)濟即增加GDP的能力短期內很強，增速很快，但污染高、耗能多、排放多且容納就業(yè)人數(shù)少，不利于縮小貧富差距的經(jīng)濟體逐步增加稅收負擔，從而以稅收杠桿調節(jié)支持經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級。

（二）進一步加強對經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的稅收支持

1.將增值稅轉型改革擴大到第三產(chǎn)業(yè)。目前，經(jīng)過一段時間的改革試點，增值稅轉型改革已經(jīng)在全國范圍內推開，但值得注意的是，其實施范圍仍局限在第二產(chǎn)業(yè)或者說工業(yè)范圍內，其他產(chǎn)業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)受惠有限。從長遠看，中國要實現(xiàn)經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級，要推動“低碳經(jīng)濟”，要實現(xiàn)“消費主導”，第三產(chǎn)業(yè)的大力發(fā)展是重點。因為第三產(chǎn)業(yè)相比于第二產(chǎn)業(yè)有著特殊的優(yōu)勢，如容納就業(yè)人數(shù)多、污染和能耗相對低、消費傾向比較高等，發(fā)達國家的經(jīng)驗也表明第三產(chǎn)業(yè)占主導有利于經(jīng)濟結構優(yōu)化和長遠健康發(fā)展。錢納里（1975）曾利用101個國家1950年-1970年間的統(tǒng)計資料進行歸納分析，構造出一個著名的“世界發(fā)展模型”，由發(fā)展模型求出一個經(jīng)濟發(fā)展的“標準結構”，即經(jīng)濟發(fā)展不同階段所具有的經(jīng)濟結構的標準數(shù)值①H.錢納里，S.魯賓遜，M.賽爾奎恩，《工業(yè)化和經(jīng)濟增長的比較研究》，上海：三聯(lián)書店，1995。。從中可以看出，不論人均收入水平多高，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重始終居第一位，且遠高于第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重。之所以強調將增值稅轉型改革擴大到第三產(chǎn)業(yè)，是因為：一方面，第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的關聯(lián)度越來越高，改革推廣的難度不大；另一方面，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大越來越需要第二產(chǎn)業(yè)所提供的先進設備，如電影、電視、傳媒、廣播、證券、銀行、保險等第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展離不開先進的技術設備，推廣消費型增值稅，有利于鼓勵其進行技術創(chuàng)新和更新改造，從而提高整個第三產(chǎn)業(yè)的技術水平和發(fā)展層次。

2.著眼于低碳經(jīng)濟發(fā)展的出口退稅改革。出口退稅是一種重要的稅收調節(jié)手段，出口退稅范圍和稅率的高低影響著出口退稅企業(yè)的成本高低或者說稅收優(yōu)惠的收益大小，進一步可能影響出口退稅業(yè)務的發(fā)展。近年來，國家在出口退稅的調節(jié)上已經(jīng)開始有意識地偏向低污染、低排放企業(yè)，對于高污染、高能耗、高排放的企業(yè)會縮小出口退稅范圍、降低出口退稅率，反之則相應擴大出口退稅范圍、提高出口退稅率。未來，出口退稅改革仍要進一步推進，要著眼于“低碳經(jīng)濟”的大力發(fā)展，對于高污染、高能耗企業(yè)堅決取消出口退稅或大幅降低出口退稅率，對于低污染、低能耗企業(yè)則要擴大出口退稅范圍并大幅提高出口退稅率，從而在不影響稅收收入總量的情況下，發(fā)揮結構調整的效應。目前來看，應加大出口退稅優(yōu)惠力度的主要是新能源企業(yè)、節(jié)能減排項目、技術革新項目等。

3.加大企業(yè)技術進步及創(chuàng)新的稅收減免力度。發(fā)展“低碳經(jīng)濟”和“零能源建筑”，其核心是減少能源消耗和污染物排放，提高經(jīng)濟增長質量，其關鍵是技術進步及創(chuàng)新。技術進步及創(chuàng)新不僅難度大，而且需求多，以“零能源建筑”為例，所需要的技術至少包含以下幾個方面：（1）根據(jù)氣候、場地、結構要求選擇合理的建筑功能布局；（2）建造智能、保溫、遮陽的建筑圍護結構；（3）優(yōu)化室內通風、采光系統(tǒng)，采用置換送風技術；（4）大量使用太陽能、地熱能、風能、生物能等可再生能源；（5）采用輻射采暖、制冷系統(tǒng)，提高能源利用效率；（6）推廣節(jié)水技術、綠色建材、綠化技術等生態(tài)建筑技術；（7）使用智能建筑控制技術；（8）廢熱廢水回收技術。這每一項技術的創(chuàng)新與突破都需要大量的投入，包括科研人員的投入、研發(fā)設備及場地的投入、研發(fā)管理費用的投入，總體資金需求量很大。目前可以考慮的資金來源不外乎以下幾種：國家預算內資金、國內貸款、債券、利用外資、外商直接投資、自籌資金、企事業(yè)單位自有資金、發(fā)行股票、其他資金等?？紤]到目前嘗試新技術研發(fā)的相當一部分企業(yè)規(guī)模不大，資質不高，直接發(fā)行債券或股票、申請銀行貸款以及利用外資的方式較難實現(xiàn)，更多的還是要依賴財政資金和自有資金，數(shù)量有限，非常需要稅收優(yōu)惠尤其是稅收減免的直接扶持。需要明確的是，為了技術進步及創(chuàng)新給予較大幅度的稅收減免雖然短期內可能造成稅收收入的下降，但長遠看會因為帶動經(jīng)濟更好更快發(fā)展而帶來新的、更大的稅收收入來源。

4.支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的小企業(yè)所得稅及營業(yè)稅稅率降低。近年來，企業(yè)所得稅法和營業(yè)稅、增值稅、消費稅暫行條例紛紛做了修訂，更好地滿足了經(jīng)濟發(fā)展的需要。但從支持經(jīng)濟轉型及產(chǎn)業(yè)升級的角度，尤其是從支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進“消費主導”的角度看，部分稅種的稅率仍需進一步下調，尤其是與支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關的小企業(yè)所得稅稅率及營業(yè)稅稅率可以考慮適度降低，減輕稅收負擔，鼓勵其盡快發(fā)展壯大。第三產(chǎn)業(yè)是促進消費尤其是推動消費升級的主體，其中的電影、電視、廣播、傳媒、文化等產(chǎn)業(yè)將是未來國民消費的主要內容，是更高層次的精神消費，這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大不僅有利于增加消費規(guī)模，而且有利于實現(xiàn)消費結構從物質消費主導向精神消費主導的轉型與升級，在此基礎上還可能衍生出新的產(chǎn)業(yè)，如心理咨詢、高質量休閑、信仰服務等。當然，新興產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展有一個漫長的過程，需要從小到大逐步發(fā)展，對于此類的小企業(yè)發(fā)展必須給予適當扶持，這里的小企業(yè)可以界定為年營業(yè)額在50萬元以下的中小公司，他們的發(fā)展將為第三產(chǎn)業(yè)的振興奠定堅實的基礎。等到多種類型、多種規(guī)模、多種層次的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)遍地開花且良性互動時，第三產(chǎn)業(yè)占GDP主導的時刻就會到來，“消費主導”的經(jīng)濟增長模式會實現(xiàn)，國內需求也才可能真正的旺盛。