新形勢(shì)下我國碳稅政策設(shè)計(jì)與構(gòu)想

課題組

（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，北京 100142）

課題組組長：蘇明

課題組成員：傅志華 許文 王志剛 李欣 梁強(qiáng)

一、中國開征碳稅的必要性分析

（一）開征碳稅是減緩國內(nèi)生態(tài)環(huán)境壓力的需要

受能源分布的約束，我國是世界上少有的以煤炭為主的能源消費(fèi)國之一。改革開放三十年來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，碳排放量逐年增加，而且增長很快。根據(jù)《中華人民共和國氣候變化初始國家信息通報(bào)》，1994年中國二氧化碳排放量為30.7億噸。根據(jù)2006年底由中國科技部、氣象局、中科院等單位聯(lián)合發(fā)布的《氣候變化國家評(píng)估報(bào)告》，2000年我國化石燃料燃燒產(chǎn)生的二氧化碳排放量約為34億噸，占世界總排放量的12.78%，排放總量居世界第二位，人均排放0.65噸碳，相當(dāng)于世界平均水平的61%。《中國應(yīng)對(duì)氣候變化國家方案》（2007）中指出，2004年中國二氧化碳排放量約為50.7億噸，人均二氧化碳排放量為3.65噸，相當(dāng)于世界平均水平的87%、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國家的33%。根據(jù)世界資源研究所的研究結(jié)果，1950年-2002年間中國化石燃料燃燒二氧化碳累計(jì)排放量占世界同期的9.33%，人均累計(jì)二氧化碳排放量61.7噸，居世界第92位。

氣候變化已經(jīng)對(duì)中國的自然生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)產(chǎn)生了一定的影響，同時(shí)，中國的發(fā)展面臨著人口、資源、環(huán)境的嚴(yán)重約束。因此，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，政府已經(jīng)把節(jié)能減排作為當(dāng)前工作的重點(diǎn)，采取了相關(guān)的政策措施。碳稅作為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的有力政策手段，是保護(hù)環(huán)境的有效經(jīng)濟(jì)措施，應(yīng)成為中國應(yīng)對(duì)氣候變化中的主要政策手段之一。

（二）開征碳稅有利于樹立負(fù)責(zé)任的國際形象

中國是《聯(lián)合國氣候變化框架公約》的簽約國。1992年，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過了該公約，它是世界上第一個(gè)關(guān)于控制溫室氣體排放、遏制全球變暖的國際公約。1997年公約第三次締約方大會(huì)對(duì)公約的實(shí)施取得重大突破，締約方在日本京都通過了《京都議定書》，對(duì)減排溫室氣體的種類、主要發(fā)達(dá)國家的減排時(shí)間表和額度等作出了具體規(guī)定。2007年出臺(tái)的“巴厘島路線圖”為進(jìn)一步落實(shí)公約指明了方向。雖然目前公約對(duì)發(fā)展中國家沒有規(guī)定強(qiáng)制的減排義務(wù)，但根據(jù)“巴厘島路線圖”達(dá)成的協(xié)議，2012年以后發(fā)展中國家也要在可持續(xù)發(fā)展的前提下采取對(duì)國家合適的減排行動(dòng)，同時(shí)這種行動(dòng)要以可測(cè)量、可報(bào)告、可核實(shí)的方式提供技術(shù)、資金和能力建設(shè)方面的支持，首次明確提出了發(fā)展中國家的責(zé)任。

中國目前雖然沒有承諾減排的義務(wù)，但作為世界上二氧化碳排放大國，我國限排和減排的國際壓力與日俱增。既然減排是有益人民和子孫后代的事業(yè)，我們自然應(yīng)該尋求主動(dòng)。因此，開征符合我國國情的碳稅，將其作為我國主動(dòng)進(jìn)行二氧化碳減排的行動(dòng)之一，不僅符合國際環(huán)境政策的發(fā)展趨勢(shì)，也可以提高自身的國際形象和有利于掌握未來談判的主動(dòng)權(quán)。

（三）開征碳稅有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式粗放，特別是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展諸多矛盾和問題的主要癥結(jié)之一。節(jié)能減排是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的重要途徑。而碳稅作為重要的環(huán)境政策工具，既有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，也有利于促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)的發(fā)展，還符合我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的方向。

具體來看，開征碳稅能夠推動(dòng)化石燃料和其他高耗能產(chǎn)品的價(jià)格上漲，導(dǎo)致此類產(chǎn)品的消費(fèi)量下降，最終起到抑制化石能源消費(fèi)的目的，進(jìn)而還能達(dá)到因減少使用化石燃料而減少二氧化碳及其它污染物排放的目的。因此，開征適度的碳稅，有利于加重這些高耗能企業(yè)和高污染企業(yè)的負(fù)擔(dān)，抑制高耗能、高排放產(chǎn)業(yè)的增長。同時(shí)，征收碳稅有利于鼓勵(lì)和刺激企業(yè)探索和利用可再生能源，加快淘汰耗能高排放高的落后工藝，研究和使用碳回收技術(shù)等節(jié)能減排技術(shù)，結(jié)果必然是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化、降低能源消耗和加快節(jié)能減排技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用。

（四）開征碳稅是完善環(huán)境稅制的需要

從國外發(fā)達(dá)國家來看，其普遍建立以硫稅、氮稅、燃油稅、碳稅等等環(huán)境稅稅種為核心的環(huán)境稅制或綠色稅制。雖然我國目前也存在著一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅等，但目前尚缺乏獨(dú)立的環(huán)境稅種，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境稅收制度尚未建立起來，環(huán)境治理的效果不理想。

開征碳稅，設(shè)立直接針對(duì)碳排放征收的稅種，增強(qiáng)稅收對(duì)于二氧化碳減排的調(diào)控力度。同時(shí)，也有助于我國環(huán)境稅制的完善，碳稅作為一個(gè)獨(dú)立稅種或者作為環(huán)境稅的一個(gè)稅目，配合其他環(huán)境稅的開征，可以彌補(bǔ)環(huán)境稅的缺位，構(gòu)建起環(huán)境稅制的框架，加大稅制的綠化程度。此外，通過開征碳稅，減少其他扭曲性稅收，還能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的完善和優(yōu)化，對(duì)實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，進(jìn)一步深化稅制改革具有重要意義。

二、我國碳稅的開征目標(biāo)和原則

（一）政策目標(biāo)

減少二氧化碳（CO2）的排放是開征碳稅最直接的目的，但碳稅在減少CO2排放的同時(shí)，也能起到節(jié)約能源、減少二氧化硫、氮氧化合物等其他污染物排放等方面的作用。

1.近期目標(biāo)。出臺(tái)針對(duì)消耗煤炭、天然氣和成品油等化石燃料的稅收政策，形成符合我國實(shí)際國情的碳稅制度，控制溫室氣體的排放，表明我國在應(yīng)對(duì)全球氣候變化和環(huán)境保護(hù)方面的堅(jiān)定立場(chǎng)；同時(shí)，通過碳稅政策實(shí)現(xiàn)能源的節(jié)約和其他污染物的減排，促進(jìn)國家“十一五”規(guī)劃設(shè)定的節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.長期目標(biāo)。應(yīng)對(duì)全球氣候變化、節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)；提高能源效率，協(xié)調(diào)能源、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；建立人和自然和諧的關(guān)系，為建設(shè)生態(tài)文明和環(huán)境友好型社會(huì)提供政策保障。

（二）開征原則

我國碳稅的開征應(yīng)該考慮以下基本原則：

1.兼顧約束和激勵(lì)作用的原則。開征碳稅需要兼顧約束和激勵(lì)兩個(gè)方面的作用。一方面通過征稅限制企業(yè)和個(gè)人對(duì)化石能源的消耗，減少溫室氣體排放，轉(zhuǎn)變我國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理和能源效率低下的不利局面；另一方面，通過稅收激勵(lì)企業(yè)使用清潔能源和可再生能源，提高能源利用效率，促進(jìn)環(huán)境改善和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。為此，需要建立健全有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收激勵(lì)和約束限制并重的機(jī)制。

2.兼顧環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。開征碳稅需要使環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。一方面，發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲生態(tài)環(huán)境，為了有效減少二氧化碳的排放，就需要保證碳稅對(duì)企業(yè)的較強(qiáng)刺激力度，促使其改變化石能源的消費(fèi)行為；另一方面，開征碳稅也要考慮企業(yè)承受能力和對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。如果碳稅征收標(biāo)準(zhǔn)過高會(huì)影響到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我國開征碳稅應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的同時(shí)要把稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低限度，兼顧兩者的平衡關(guān)系。

3.立足國情和合理借鑒的原則。我國開征碳稅，不可避免地要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，以求科學(xué)和完善。但是，我國目前與發(fā)達(dá)國家之間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技水平和管理水平有著一定的差距，同時(shí)在稅制、納稅人以及社會(huì)環(huán)境等其他方面也存在著差別。因此，開征碳稅應(yīng)以我國的基本國情為本，不能盲目照抄照搬他國的做法，這樣才能建立適合自身發(fā)展的碳稅，使之在我國的現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下切實(shí)可行。

4.循序漸進(jìn)的原則。我國的國情和環(huán)境稅自身的復(fù)雜性決定了碳稅在我國的實(shí)施將應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國內(nèi)外大量實(shí)踐證明，征收碳稅將影響企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)能力，其不可避免地會(huì)遭受到阻力。為此，合理選擇引進(jìn)碳稅的時(shí)機(jī)也是保證環(huán)境稅實(shí)施成功的重要因素之一，分步推進(jìn)碳稅和逐步提高稅率，可以降低其對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等方面的影響以及社會(huì)的抵觸情緒。

三、碳稅稅制要素初步設(shè)計(jì)

碳稅的稅制要素包括征稅范圍和對(duì)象選擇、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征收環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠和征收方式等方面，結(jié)合國外開征碳稅的經(jīng)驗(yàn)和我國開征碳稅的目標(biāo)和原則，我國碳稅制度要素的設(shè)計(jì)內(nèi)容如下：

（一）征稅范圍和對(duì)象

碳稅的征稅范圍和對(duì)象為：在生產(chǎn)、經(jīng)營和生活等活動(dòng)過程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的CO2。

碳稅是對(duì)CO2排放進(jìn)行征收的稅種，但導(dǎo)致全球氣候變化的溫室氣體不僅包括CO2，還包括氧化亞氮（N2O）、甲烷（CH4）和臭氧（O3）、六氟化硫（SF6）、氫氟碳化物（HFC）和全氟化碳（PFC）等。從運(yùn)用稅收政策來應(yīng)對(duì)全球氣候變化的角度看，應(yīng)該對(duì)所有的溫室氣體都進(jìn)行征稅。也就是說，中長期的碳稅政策應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)集中排放源的所有溫室氣體征稅，對(duì)分散源則以CO2或燃料消耗為基礎(chǔ)。但從短期來看，由于CO2約占溫室氣體排放的60%以上，是最重要的溫室氣體，同時(shí)對(duì)CO2進(jìn)行征稅較其他溫室氣體相比更容易操作。由于CO2是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的，因此碳稅的征收對(duì)象實(shí)際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。

（二）納稅人

凡是因消耗化石燃料向自然環(huán)境中直接排放CO2的單位和個(gè)人都是納稅義務(wù)人。

根據(jù)碳稅的征稅范圍和對(duì)象，我國碳稅的納稅人可以相應(yīng)確定為：向自然環(huán)境中直接排放CO2的單位和個(gè)人。其中，單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

（三）計(jì)稅依據(jù)

1.計(jì)稅依據(jù)的選擇。碳稅的征稅對(duì)象是直接向自然環(huán)境排放的CO2，理論上應(yīng)該以CO2的實(shí)際排放量作為計(jì)稅依據(jù)最為合理。但由于以CO2的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，涉及到CO2排放量的監(jiān)測(cè)問題，在技術(shù)上不易操作，征管成本高。在實(shí)踐中更多地是采用CO2的估算排放量作為計(jì)稅依據(jù)，即根據(jù)煤炭、天然氣和成品油等化石燃料的含碳量測(cè)算出CO2的排放量。由于CO2的排放量與所燃燒的化石燃料之間有著嚴(yán)格的比例關(guān)系，且化石燃料的使用數(shù)量易于確定，因而可通過對(duì)投入量或使用量也可以確定出CO2的排放量。此外，計(jì)稅依據(jù)的確定不需要涉及氣體排放量的監(jiān)測(cè)問題，易于操作，征管成本低。

嚴(yán)格來說，對(duì)根據(jù)化石燃料估算出的CO2排放量征稅與對(duì)CO2的實(shí)際排放征稅相比，是存在差別的。前者只鼓勵(lì)企業(yè)減少化石燃料的消耗，而不利于企業(yè)致力于對(duì)二氧化碳排放的消除或回收利用的技術(shù)研究。

碳稅的國際經(jīng)驗(yàn)也表明，目前實(shí)施碳稅的大部分國家都是采用估算排放量作為計(jì)稅依據(jù)。結(jié)合我國的實(shí)際情況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚不具備對(duì)CO2排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)的能力，為了便于征收，降低征管成本，我國同樣應(yīng)該采用CO2的估算排放量作為碳稅的計(jì)稅依據(jù)。

2.估算排放量的確定。根據(jù)《IPCC國家溫室氣體清單指南》中能源部分所提供的基準(zhǔn)方法，化石燃料消費(fèi)產(chǎn)生CO2排放量的計(jì)算公式為：

CO2排放量=化石燃料消耗量×CO2排放系數(shù)

CO2排放系數(shù)=低位發(fā)熱量×碳排放因子×碳氧化率×碳轉(zhuǎn)換系數(shù)

其中，化石燃料消耗量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)際消耗的產(chǎn)生CO2的化石燃料，包括煤炭、原油、汽油、柴油、天然氣等，以企業(yè)賬務(wù)記錄為依據(jù)；CO2排放系數(shù)是指單位化石燃料的CO2排放量。低位發(fā)熱量是指化石燃料完全燃燒，其燃燒物中的水蒸汽以氣態(tài)存在時(shí)的發(fā)熱量，也稱凈熱；碳排放因子是指化石燃料單位熱值的碳排放量；碳氧化率是指碳氧化的比率，即氧化碳占碳排放的比率；碳轉(zhuǎn)換系數(shù)是指碳到二氧化碳的轉(zhuǎn)化系數(shù)，為44/12。（具體見表 2）。

（四）稅率

1.稅率形式。碳稅稅率形式與計(jì)稅依據(jù)密切相關(guān)，由于采用CO2排放量作為計(jì)稅依據(jù)，且CO2排放對(duì)生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān)，而與其價(jià)值量無關(guān)。因此，需要采用從量計(jì)征的方式，即采用定額稅率形式。

2.稅率水平的確定。碳稅稅率的設(shè)計(jì)十分復(fù)雜，必須在估計(jì)大氣污染所造成的危害，特別是對(duì)長期性的減排二氧化碳措施所需費(fèi)用，以及考慮開征碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的基礎(chǔ)上，經(jīng)過全面詳細(xì)的計(jì)算才能確定。

具體來看，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)應(yīng)該遵循以下原則：一是稅率水平應(yīng)最大限度地反映減排CO2的邊際成本。因?yàn)槎惵仕降脑O(shè)計(jì)要有利于納稅人對(duì)征稅的積極反應(yīng)，即稅負(fù)足以影響其排放行為或生產(chǎn)消費(fèi)行為，即對(duì)CO2排放行為而言其應(yīng)納的稅收應(yīng)高于企業(yè)為減排所使用替代能源或采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本。二是稅率水平應(yīng)該考慮對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。過高的稅率水平對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著較大的影響，因此需要根據(jù)一國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)綜合選擇。例如，為了保護(hù)關(guān)鍵工業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門的國際競(jìng)爭(zhēng)力，在實(shí)施高稅率水平碳稅的同時(shí)，需要設(shè)置針對(duì)參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能源密集型工業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。三是稅率水平的設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮差別因素，對(duì)煤炭、天然氣和成品油等不同化石燃料實(shí)行差別稅率。為鼓勵(lì)用與環(huán)境友好的產(chǎn)品對(duì)污染型產(chǎn)品進(jìn)行替代，對(duì)替代品的稅收可以根據(jù)其污染物的含量而有所不同，對(duì)化石燃料征收的碳稅應(yīng)該根據(jù)其碳含量的不同而有所不同；同時(shí)，為了減輕關(guān)鍵工業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，根據(jù)各部門的能源需求價(jià)格彈性和能源效率水平，應(yīng)有選擇地實(shí)施差別稅率，不能“一刀切”。四是稅率水平應(yīng)該循序漸進(jìn)地提高。在一段時(shí)期內(nèi)，碳稅稅率水平應(yīng)該保持適中和基本穩(wěn)定，不宜過高和過低。從策略上看，可以在開征初期實(shí)行低稅率，在逐步提高，從而可以避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成大的沖擊和減弱社會(huì)阻力。五是與其他稅種的銜接。碳稅的稅率水平還涉及到對(duì)化石燃料征稅的其他稅種稅負(fù)的平衡，例如我國近期準(zhǔn)備出臺(tái)資源稅的改革，資源稅的改革必然會(huì)對(duì)開征碳稅時(shí)的稅率水平產(chǎn)生影響。此外，碳稅稅率水平還收到資源價(jià)格水平、是否實(shí)行國際碳稅等其他因素的影響，這都屬于在確定碳稅稅率水平時(shí)需要考慮的因素。

3.建立稅率的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。綜合來看，考慮到我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，為了能夠?qū){稅人CO2減排行為形成激勵(lì)，同時(shí)不能過多影響我國產(chǎn)業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力和過度降低低收入人群的生活水平，短期內(nèi)應(yīng)選擇低稅率、對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響較小的碳稅，然后逐步提高。同時(shí)，還有必要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和國際協(xié)調(diào)等方面的需要，建立起碳稅的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，更好地發(fā)展碳稅的在CO2減排和節(jié)能上的重要作用。

4.碳稅開征稅率的初步選擇。綜合考慮開征碳稅的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)影響，設(shè)計(jì)具體碳稅稅率征收方案建議如表3：

①需要注意的是，碳稅采用定額稅率形式，其水平的設(shè)計(jì)還需要考慮能源的價(jià)格情況。因此，這里的稅率水平是在考慮現(xiàn)階段煤炭等化石燃料的價(jià)格的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)計(jì)的，當(dāng)化石能源價(jià)格發(fā)生大規(guī)模變動(dòng)的情況，需要重新考慮碳稅的設(shè)計(jì)水平。

（五）征稅環(huán)節(jié)

碳稅的征稅環(huán)節(jié)一般有兩種選擇，一是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，由化石能源的生產(chǎn)、精煉、加工企業(yè)繳納；二是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，即批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，由化石能源的銷售商繳納。理論上，碳稅的納稅人是消耗化石能源的企業(yè)和居民，從充分發(fā)揮碳稅政策效應(yīng)的角度考慮，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，并采取價(jià)外稅的形式，更有利于刺激消費(fèi)者減少能源消耗。但從實(shí)際管理和操作角度考慮，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅更有利于稅收的管理和源泉控制。

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)成品油的征收是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，資源稅對(duì)煤炭、天然氣和石油的征收也是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)②從實(shí)際征管來看，資源稅的征稅環(huán)節(jié)一是在對(duì)外銷售的銷售環(huán)節(jié)，二是在自用的移送環(huán)節(jié)，相當(dāng)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。，考慮到中國目前對(duì)煤炭、天然氣和成品油征稅的實(shí)際做法，為了保障碳稅的有效征收，減少稅收征管成本，建議將碳稅的征稅環(huán)節(jié)設(shè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。具體來看：對(duì)于煤炭、石油和天然氣，由資源開采企業(yè)繳納；對(duì)于汽油、柴油等成品油，由石油的精煉、加工企業(yè)繳納。

（六）稅收優(yōu)惠

一般而言，國際上碳稅的稅收優(yōu)惠主要有三個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)能源密集型行業(yè)的優(yōu)惠。由于征收碳稅會(huì)影響企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)能源密集型行業(yè)實(shí)行低稅率或稅收返還制度，這也是國際上為消除碳稅征收對(duì)企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力影響而采取的通行辦法。雖然在客觀上會(huì)降低碳稅的實(shí)施效果，但有助于碳稅的推行和保障產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。二是對(duì)CO2排放削減達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的（超過國家排放標(biāo)準(zhǔn)）企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)。開征碳稅的目的就是要減少CO2的排放，因此有必要對(duì)企業(yè)在CO2減排上的努力給予激勵(lì)。三是對(duì)居民個(gè)人的優(yōu)惠。對(duì)于征收碳稅導(dǎo)致受影響較大的一些居民個(gè)人，如低收入者等，為了不影響其生活，給予相應(yīng)的減免優(yōu)惠。

根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際國情，我國碳稅稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)如下：

1.為了保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，可根據(jù)實(shí)際情況，在不同時(shí)期對(duì)受影響較大的能源密集型行業(yè)建立健全合理的稅收減免與返還機(jī)制。但是，能源密集型行業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須有一定的條件，如與國家簽訂一定標(biāo)準(zhǔn)的CO2減排或提高能效的相關(guān)協(xié)議，作出在節(jié)能降耗方面的努力。

2.對(duì)于積極采用技術(shù)減排和回收CO2，例如實(shí)行CCS（碳捕獲和儲(chǔ)存）技術(shù)，并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，給予減免稅優(yōu)惠。

3.根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況，從促進(jìn)民生的角度出發(fā)，對(duì)于個(gè)人生活使用的煤炭和天然氣排放的CO2，暫不征稅。