李文輝

(湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院 傳媒管理系,湖南 長沙 410100)

會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建研究

李文輝

(湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院 傳媒管理系,湖南 長沙 410100)

隨著我國會計系統(tǒng)法規(guī)體系的日臻完善,構(gòu)建具有我國特色的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制已成為當(dāng)前深化、推進(jìn)會計管理體制改革面臨的重要課題,也是當(dāng)前我國會計行業(yè)十分艱巨的一項任務(wù)。本文通過對會計職業(yè)道德基本內(nèi)涵的解讀與分析,進(jìn)而探討了會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建及其具體實(shí)踐方略。

會計職業(yè)道德;運(yùn)行機(jī)制;構(gòu)建

會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員履行會計行為時所應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn),它是體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范,是指導(dǎo)、制約會計從業(yè)人員的重要準(zhǔn)則。作為會計工作主體的會計從業(yè)人員,其職業(yè)道德水平的高低直接影響著整個會計工作的質(zhì)量。如果會計從業(yè)人員職業(yè)道德缺失,就會損害國家市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序,給個人、企業(yè)、國家?guī)順O大損失,進(jìn)而制約整個國家經(jīng)濟(jì)健康、快速地發(fā)展。因此,世界各國對會計行業(yè)的職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的研究十分重視。對于我國而言,構(gòu)建具有中國特色的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制也成為了當(dāng)前深化、推進(jìn)會計管理體制改革面臨的重要課題,也是會計行業(yè)一項十分艱巨的任務(wù)。這里提到的會計職業(yè)道德的運(yùn)行是指在會計目標(biāo)、主觀因素和外部環(huán)境的綜合作用下,會計從業(yè)人員(會計主體)運(yùn)用現(xiàn)代的會計理論和方法對會計對象(會計客體)的一種有目的、有意識的能動的社會實(shí)踐活動。本文通過對會計職業(yè)道德基本內(nèi)涵的解讀與分析,進(jìn)而探討了會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建及其具體實(shí)踐方略。

一、會計職業(yè)道德的基本內(nèi)涵

會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員的職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的統(tǒng)一,它體現(xiàn)了會計從業(yè)人員的職業(yè)信念和道德追求、職業(yè)責(zé)任與職業(yè)要求,是檢查和評價會計行為規(guī)范和道德水平的基本準(zhǔn)則,它是會計從業(yè)人員在工作中正確處理人與人之間、個人與社會之間關(guān)系的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。解讀會計職業(yè)道德的基本內(nèi)涵已成為構(gòu)建會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制中的一個基礎(chǔ)性命題?？梢詮囊韵路矫鎭砝斫馄鋬?nèi)涵:

1.社會性。會計工作是一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)卡,它的工作性質(zhì)和目標(biāo)決定了它所要承擔(dān)的社會責(zé)任。會計要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供信息,要為企業(yè)外部有關(guān)方面提供信息,還要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者提供信息。會計人員的素質(zhì)決定了利益的流向,會計信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。所以,會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注,具有廣泛的社會性。

2.原則性。原則性作為會計職業(yè)道德的基本特征,它維護(hù)的是消費(fèi)者、廣大生產(chǎn)者、集體乃至整個國家的根本利益。要使會計職業(yè)道德觀念得以順利貫徹,就必須堅持原則,而且會計從業(yè)人員只有堅持原則,加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng),才能對各種不正之風(fēng)進(jìn)行有效的抵制。如果不具備高尚的職業(yè)道德,不堅持按原則辦事,不僅害了自己,也損害了國家和人民的利益。

3.統(tǒng)一性。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,不僅應(yīng)保護(hù)和盡可能地滿足合理、正當(dāng)?shù)膫€人利益,更應(yīng)提倡追求國家公共利益和集體利益,在實(shí)現(xiàn)國家公共利益和集體利益的前提下,完成個人利益和群體利益高度、和諧的統(tǒng)一。會計從業(yè)人員只有樹立正確的義利觀,嚴(yán)格的約束、規(guī)范自己的思想和行為,才能做到先義而后利,先公而后私,實(shí)現(xiàn)國家利益、集體利益和個人利益的統(tǒng)一。

4.服務(wù)性。會計工作的社會性質(zhì)決定了會計從業(yè)人員必須樹立服務(wù)意識。服務(wù)性是會計職業(yè)道德的顯著特點(diǎn),搞好服務(wù)是會計從業(yè)人員必須具備的基本職業(yè)道德素質(zhì),是從事會計工作最起碼的要求。特別是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革環(huán)境下,會計從業(yè)人員面對各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的處理,如何把握自己,抵制不正之風(fēng),樹立服務(wù)意識,是十分重要的。

綜上所述,會計職業(yè)道德的基本內(nèi)涵可概括為“求真求實(shí)”這四個字。“求真”,即要求會計從業(yè)人員不畏權(quán)勢、不為利誘、真實(shí)無欺,遵守并認(rèn)真遵循對企業(yè)和社會的承諾?！扒髮?shí)”,即要求會計從業(yè)人員要說老實(shí)話、做老實(shí)事,客觀地反映會計事項,提供真實(shí)、完整的會計信息,平衡各方利益,協(xié)調(diào)個體利益與社會利益的沖突。此外,從會計職業(yè)道德“求真求實(shí)”的基本內(nèi)涵出發(fā),還可以派生出很多條層次不同的會計職業(yè)道德規(guī)范與準(zhǔn)則,并最終構(gòu)建一個完善的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制。

二、我國會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的發(fā)展及主要特征

分析會計職業(yè)道德的基本內(nèi)涵,是為了更有效地促進(jìn)我國會計職業(yè)道德的建設(shè),會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的合理構(gòu)建則是使會計職業(yè)道德行之有效,順利實(shí)施的重要保障。從會計職業(yè)道德這個角度考察,我國會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的發(fā)展經(jīng)歷了三個過程:第一種模式是無動力、有約束的封閉式運(yùn)行機(jī)制;第二種模式是動力不足,約束偏軟的半開放、半封閉式運(yùn)行機(jī)制;第三種模式是動力強(qiáng)、約束較硬的全開放式運(yùn)行機(jī)制。[1]

我國改革開放以前的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制屬于第一類型,即會計主體、會計工作在“低水平,淺層次”上自我循環(huán);第二種類型為我國目前主要的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制。該模式是隨著我國改革開放的不斷發(fā)展而形成的,改革開放以來,大多數(shù)行業(yè)、大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)開始確立,這一定程度上加強(qiáng)了會計管理的動力,但由于在當(dāng)前會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不明晰,因而顯得動力不足。因此,目前該模式仍不是十分完善的會計職業(yè)道德運(yùn)行模式。

會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制要構(gòu)建的目標(biāo)是第三種類型,即會計主體既有強(qiáng)大工作動力,又有充分的硬化約束,與前兩種模式相比,該模式具有如下特征:

1.會計工作與會計主體及企業(yè)追求收益的最大化目標(biāo)相一致

此特征包含兩層涵義,一是會計從業(yè)人員的工作水平?jīng)Q定其收益的大小;二是企業(yè)的會計管理工作水平越高,其效益越明顯,會計從業(yè)人員的收益也越大。因此。在這種運(yùn)行機(jī)制下,會計工作是一種自覺的,主動的,與會計主體經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)的工作。[2]

2.會計主體的會計行為與我國政府的宏觀調(diào)控相向運(yùn)行

在新的機(jī)制中,政府宏觀調(diào)控的主要根據(jù)是會計工作的運(yùn)行規(guī)律和價值規(guī)律來進(jìn)行的。所以,會計主體遵循政府的宏觀指導(dǎo),不但不會損及其利益,而且還有利于會計主體在競爭中取勝,形成良性循環(huán)。[3]

3.會計管理的改進(jìn)與會計主體市場競爭的趨同化特征

新機(jī)制的建立,一方面可使市場競爭更為充分,減少不平等的競爭因素;另一方面在該運(yùn)行機(jī)制中,會計主體要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自行承擔(dān)一切財務(wù)風(fēng)險,這就使會計主體必須根據(jù)其經(jīng)營目標(biāo),適時地調(diào)整會計管理工作,變被動為主動。

三、構(gòu)建會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的必要性

隨著我國社會事業(yè)的極速發(fā)展,在會計領(lǐng)域也取得了前所未有的進(jìn)步,會計職業(yè)道德的建設(shè)也得到了較快的推進(jìn),但仍有一些會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平較低,在面對多方面的壓力和誘惑時,自控能力較弱,一些徇私舞弊、違法違紀(jì)、阻礙正常會計工作與擾亂市場經(jīng)濟(jì)正常秩序的腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生。在此背景下,我們在重視會計職業(yè)道德建設(shè)的同時,還要積極地構(gòu)建一套科學(xué)的、行之有效的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制,只有這樣,才能使我國會計職業(yè)道德建設(shè)的措施真正落到實(shí)處。

1.會計職業(yè)道德及其運(yùn)行機(jī)制是對會計法律規(guī)范的重要補(bǔ)充

關(guān)于會計從業(yè)人員如何愛崗敬業(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù),法律沒有明確要求,而道德建設(shè)雖然提出了要求,但是該要求是一種被動要求,且不具備較強(qiáng)的約束力,如果會計從業(yè)人員仍沒有愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度,依舊無法可施。此時,如果能有效地啟用會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制,就可以有效地將會計主體的被動行為變成一種主動的、自覺的行為,使其與會計主體經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。

2.構(gòu)建會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制是實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證

會計目標(biāo)即為會計關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供準(zhǔn)確的、有用的會計信息。而能否為涉及到的各個服務(wù)對象提供及時的、可靠的、有用的會計信息,這取決于會計從業(yè)人員是否真正的履行好了會計職業(yè)的行為準(zhǔn)則。研究會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制,其目的就是要有效地促使會計從業(yè)人員積極地履行會計職業(yè)行為準(zhǔn)則,從而盡量避免故意或非故意地為各個服務(wù)對象提供不充分、不可靠的會計信息。[4]因此,構(gòu)建一個科學(xué)、系統(tǒng)的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制是實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。

3.構(gòu)建會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制是糾正會計系統(tǒng)不正之風(fēng)的重要保證

通過構(gòu)建會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制,采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合,以道德引導(dǎo)與物質(zhì)激勵相結(jié)合等多種形式,可以糾正會計系統(tǒng)不正之風(fēng),使“誠信為本,操守為重,堅持準(zhǔn)則,不作假賬”成為廣大會計從業(yè)人員的行為準(zhǔn)則。[5]

四、戰(zhàn)略性會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建

富于戰(zhàn)略性的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制(即會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的第三種類型)應(yīng)從內(nèi)部控制、道德教育、道德評價三個方面著手構(gòu)建,并通過三者的有機(jī)結(jié)合,以形成穩(wěn)定的長效機(jī)制。

1.建立一套內(nèi)部控制制度并予以有效實(shí)施

建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度并予以有效地實(shí)施,是戰(zhàn)略性會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制需考慮的核心內(nèi)容,同時這也是預(yù)防會計從業(yè)人員“道德失范”問題最為有效的方法。因此,一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前我國構(gòu)建會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的必然性選擇。但是,這個制度要如何建立仍有待進(jìn)一步的研究,結(jié)合當(dāng)前的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀可從以下兩個方面著手:一是要健全和實(shí)施會計內(nèi)部管理制度。包括建立針對重大經(jīng)濟(jì)事項的決策制度、資源管理(信息系統(tǒng)管理)制度以及科學(xué)的財務(wù)管理制度、合理健全的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)等等。只有通過健全并實(shí)施內(nèi)部管理制度,才能明確會計工作中各部門與個人的責(zé)權(quán)。二是要健全和實(shí)施內(nèi)部審計制度。企業(yè)會計的內(nèi)部審計重在檢查、監(jiān)督與評價會計信息,并保障內(nèi)部的其他控制程序的有效性。保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果也是構(gòu)建戰(zhàn)略性會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的重要目標(biāo)之一。不過,為了確保內(nèi)部控制制度的實(shí)施能產(chǎn)生優(yōu)良的效果,在具體的工作中相關(guān)部門還必須要注意兩點(diǎn):第一,企業(yè)管理層要堅持會計工作的制度化管理,切實(shí)重視內(nèi)部控制;第二,建立起來的內(nèi)部控制制度必須要符合會計主體的基本特點(diǎn),也就是說這些制度要可行、有效,要與會計主體的整體管理能力保持同步。一套內(nèi)部控制制度只有切實(shí)可行,才能對會計主體的會計行為產(chǎn)生制約作用。[6]需要強(qiáng)調(diào)的是這個內(nèi)部控制制度要注意管理中的法、情、理的有機(jī)統(tǒng)一,強(qiáng)調(diào)以人為本,一切制度都應(yīng)以會計主體的基本特點(diǎn)與根本要求一致,實(shí)現(xiàn)“雙贏”是十分重要的。

2.要切實(shí)強(qiáng)化會計職業(yè)道德教育的系統(tǒng)性

強(qiáng)化會計職業(yè)道德教育,構(gòu)建會計職業(yè)道德防線,是戰(zhàn)略性會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的輔助內(nèi)容,也是為了更好地促進(jìn)會計從業(yè)人員履行好各自職業(yè)義務(wù)和責(zé)任的促進(jìn)手段之一,其關(guān)鍵是要將會計職業(yè)道德教育作為一項系統(tǒng)工程來完善,切實(shí)增強(qiáng)教育的系統(tǒng)性、針對性和實(shí)效性。從整體的推進(jìn)過程來看可分為兩個階段,即在校階段的教育與會計人員的在職教育。具體來說,一是學(xué)校教育在注重普遍的社會公德教育的同時,還要進(jìn)行職業(yè)道德觀念、職業(yè)道德知識、道德規(guī)范的教育,其主要有教師面授、師生討論、案例互動等形式,把會計職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)活動中,培養(yǎng)并樹立起良好的職業(yè)道德觀念。二是對于在職會計人員的繼續(xù)教育工作,可以由會計從業(yè)人員所在單位或會計職業(yè)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)、會計自律組織來負(fù)責(zé)完成,其主要有考試、考核、案例教育等形式。此階段的教育對會計從業(yè)人員是終身性的系統(tǒng)教育,因而比學(xué)校教育要更為必要。在任何階段,會計職業(yè)道德教育內(nèi)容要實(shí)、主題要明、形式要活、載體要新、起點(diǎn)要高,要大力提倡未來的和現(xiàn)在在職的會計從業(yè)人員最大限度地發(fā)揮主觀能動性,加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)和自我教育,自覺加強(qiáng)職業(yè)道德的自律和修養(yǎng),將會計職業(yè)道德規(guī)范變成職業(yè)信念,形成良好的道德品行和行為習(xí)慣。

3.建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督與評價系統(tǒng)

這里提到的會計職業(yè)道德監(jiān)督與評價系統(tǒng)是根據(jù)會計職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn),對會計從業(yè)人員的職業(yè)行為進(jìn)行道德監(jiān)督與道德判斷的一個價值系統(tǒng)。[7]它以抑惡揚(yáng)善、褒正貶邪為主要目的,它對會計道德規(guī)范這種“軟”約束的付諸實(shí)施有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。[8]對于建立健全會計職業(yè)道德的監(jiān)督與評價系統(tǒng),一是要健全現(xiàn)有的會計職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制,建立公開、公正的辦事制度。比如對所有舉報的案件要進(jìn)行嚴(yán)格的追查并及時處理,再將處理結(jié)果反饋給相關(guān)部門。二是要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。各類媒體和各級宣傳部門,要有責(zé)任感,要敢于揭露會計行業(yè)的職業(yè)道德敗壞現(xiàn)象,要弘揚(yáng)正氣、打擊邪氣、鞭撻落后。此外,社會輿論的監(jiān)督,可以增強(qiáng)會計從業(yè)人員的社會責(zé)任感與職業(yè)道德感。三是會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)的完善應(yīng)做到自我評價、內(nèi)部評價和外部評價相結(jié)合,以自我評價和內(nèi)部評價為基礎(chǔ),結(jié)合外部評價的作用,使會計職業(yè)道德狀況始終處于社會、單位和個人的監(jiān)督之下,有利于全社會會計職業(yè)道德水平的提高。經(jīng)過對自我、內(nèi)部和外部評價的綜合評定、評比,運(yùn)用獎懲手段、榜樣示范和大眾傳媒等方式進(jìn)行表揚(yáng)先進(jìn)、鞭策落后,顯示“道德法庭”的威力。

總之,要構(gòu)建會計職業(yè)道德的運(yùn)行機(jī)制,首先必須要認(rèn)清楚會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制不是一個簡單的程序,而是一項龐大的系統(tǒng)工程,它既涉及到會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)涵界定,又與會計人員對職業(yè)道德的認(rèn)識以及相關(guān)部門的監(jiān)督、評價機(jī)制等密切相關(guān)。本文探討的會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制僅僅是其中的一個分析視角,如何進(jìn)一步有效構(gòu)建會計職業(yè)道德運(yùn)行機(jī)制,筆者以為,在相當(dāng)長的一個時期內(nèi),它仍需要會計理論界與企業(yè)界共同深入探討。

[1]張春杰.會計誠信與職業(yè)道[J].審計文匯,2006(11).

[2]高海英.淺談會計職業(yè)道德建設(shè)[J].會計之友,2009(30).

[3]Leonad·J·Brooks.Business and Professional Ethics for Accountants[M].CITIC Pubhshing House,2004.

[4]曾曉清.會計職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對策[J].財政監(jiān)督,2008(20).

[5]王波.會計職業(yè)道德特征及建設(shè)途徑[J].寧夏社會科學(xué),2008(6).

[6]朱丹.會計職業(yè)道德教育與自律機(jī)制構(gòu)建研究[J].西南大學(xué)學(xué)報:人文社會科學(xué)版,2008(3).

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[8]牛永有.會計職業(yè)道德教育和會計誠信體系建設(shè)研究[J].財會研究,2009(9).

[責(zé)任編輯:周占文]

Research on Construction of Operating Mechanisms of Accounting Professional Ethics

LI Wen-hui
(Media Management Department,Hunan Mass Media Vocational-Technological College,Changsha,410100,China)

Accounting professional ethics are the moral standards for professional accounting people to observe when they perform accounting work.We have to build a set of scientific,effective operating mechanisms of accounting professional ethics so that the accounting professional ethics construction will be really implemented in practice.And all this can be built by analyzing,understanding the basic coonotation of their sociality,senses of principle,unity and service,starting from the following three aspects:internal control,moral education and its evaluation.

professional ethics for accountant;seek the truth;operation mechanism;construction

F233

A

1671-5977(2010)03-0069-04

2010-08-20

2009年度湖南省哲學(xué)社會科學(xué)基金項目——會計人員舞弊行為的倫理分析(09YBA041)

李文輝(1968-),女,湖南長沙人,碩士,湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院傳媒管理系高級會計師。研究方向:會計倫理。