○李慶輝

（四川省攀鋼集團公司 四川攀枝花 617023）

對醫(yī)院內(nèi)部控制問題和對策的思考

○李慶輝

（四川省攀鋼集團公司 四川攀枝花 617023）

本文介紹了醫(yī)院內(nèi)部控制的相關概念和主要內(nèi)容，指出了現(xiàn)階段我國醫(yī)院內(nèi)部控制管理中存在的缺陷，建議從強化醫(yī)院管理層的內(nèi)部控制意識、重視醫(yī)院的內(nèi)部審計、增強風險意識以及完善信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制的應用等方面來加強醫(yī)院的內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制 問題 對策

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的相關概念及主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院作為經(jīng)濟主體為了保證財產(chǎn)、物資的安全行、有效性；會計信息的真實性、合法性；醫(yī)療衛(wèi)生活動的有效運作和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)等而在醫(yī)院內(nèi)部各部門之間采取和建立的一系列控制方法、措施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代醫(yī)院進行管理的必要手段，它在加強醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營、提高運作效率、加強風險應對等方面具有重要的意義。醫(yī)院內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容。

1、關于財產(chǎn)物資的控制。醫(yī)院使用的財產(chǎn)物資種類繁多，價格差異較大，上至幾十萬的檢查設備下到幾元錢的衛(wèi)生棉棒等，對這些物資建立科學、合理的審批、采購、領用等流程方面的控制制度，可以幫助醫(yī)院對財產(chǎn)物資進行全方位的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)異常問題并進行相應的處理，從而保證財產(chǎn)物資的安全性和完整性。

2、關于費用支出的控制。成本費用控制屬于醫(yī)院整個內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它的制定一定要符合醫(yī)院的整體利益。從臨床門診、病房到行政辦公室等各個部門都要制定符合實際的成本支出預算計劃表，明確各科室成本控制的目標，不斷地提高成本核算水平。

3、關于業(yè)務收入收費環(huán)節(jié)的控制。業(yè)務收入是醫(yī)院的主要收入來源，完善義務收入收費控制不僅可以提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益還可以為規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生收費標準提供寶貴的經(jīng)驗。醫(yī)院可以通過詳細的市場調(diào)查研究，制定出符合自身發(fā)展的標準，既要實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展又要使老百姓“看得起病，拿得起藥”。

4、關于授權、批準的控制。授權是以人為對象，主管人員將完成某項工作所必須的權力授給部屬人員。批準也是上級對下級的意見、做法表示贊同。若授權、批準得當，可以提高醫(yī)院的工作效率。醫(yī)院可以根據(jù)實際情況規(guī)定授權的方式、流程等。對于金額較大的支出，可以采用民主集中的方式進行集體簽批，也可以由各部門管理人員組成簽批小組進行批復；大額物資采購方面也要設立授權批準制度，采用招標的方式選擇最優(yōu)的采購公司，徹底消除物資采購中拿回扣、紅包等貪污舞弊行為。

5、關于投資、擴大規(guī)模的控制。當前，醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院盲目投資、盲目擴大經(jīng)營規(guī)模的現(xiàn)象非常普遍。在投資或興建樓房之前沒有進行相應的調(diào)查和取證，這樣就會加大投資失敗的可能性。在進行任何一項投資之前，醫(yī)院管理人員都要進行詳細的調(diào)查、對比、評審等，這樣才能做到更好地規(guī)避風險。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

我國醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境對醫(yī)院內(nèi)部控制提出了嚴格的要求，但是大部分的公立醫(yī)院都在內(nèi)部控制管理中沒有達到要求。主要存在以下問題。

1、缺乏健全的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境包括權責劃分、組織機構、價值觀、人才招聘機制等方面。首先，權責劃分不明，在許多醫(yī)院，科室之間權責不明確的現(xiàn)象時有發(fā)生，因為缺乏明確的崗位、權利責任制度，導致各崗位人員對自己的義務不清楚，平時工作不是聽從上司的安排就是跟著自己的感覺走。這樣的工作方式在產(chǎn)生問題時容易相互推卸責任，找不到主要負責人，從而導致工作效率低下。其次，價值觀不明確，有些醫(yī)院為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，過分重視經(jīng)濟利益和個人利益，醫(yī)療工作人員利用職權謀取私利的現(xiàn)象屢禁不止，醫(yī)師、護士收取紅包的現(xiàn)象屢見不鮮，并且醫(yī)院很少或基本沒有對衛(wèi)生人員進行有關價值觀方面的教育，也沒有相應的違規(guī)懲罰措施，這樣就導致員工的行為操守與價值觀發(fā)生扭曲。最后，人才招聘存在弊端，醫(yī)院雖然采用公開招聘的方式錄取人才，但是靠關系、財力等方式進入醫(yī)院的工作人員也不在少數(shù)，這樣就導致醫(yī)療服務人員素質低下，結構失調(diào)，也使得醫(yī)院的整體素質得不到提升。與此同時，絕大多數(shù)的醫(yī)院沒有建立與員工的工資、獎金相掛鉤的績效管理考評體系，難以調(diào)動服務人員的工作積極性。

2、風險評估不足。由于經(jīng)營環(huán)境的復雜多變和市場競爭的激烈程度加強，醫(yī)院的經(jīng)營管理中面臨著來自各方面的壓力，如：市場風險、經(jīng)營風險、財務風險、技術風險、服務風險等。從當前醫(yī)院的管理現(xiàn)狀來看，醫(yī)院的管理者對單位面臨的風險認識不足，風險評估意識不強，缺乏有限的風險管理機制。一方面，對投資沒有進行足夠的風險評估。醫(yī)院在對市場沒有仔細分析、項目沒有充分論證的前提下盲目的購進先進的醫(yī)療設備等物資，購進設備后使用人員的培訓工作沒有跟上，這就會導致設備長期閑置，使用效率地下，占用大量的資金，影響醫(yī)院日常經(jīng)營，產(chǎn)生財務風險；另一方面，欠缺完整的信用管理。在病人結算環(huán)節(jié)控制不嚴格，容易出現(xiàn)病人記賬、不付賬、逃賬等現(xiàn)象，造成大量的應收賬款和壞賬、呆賬，給醫(yī)院造成重大經(jīng)濟損失的同時也增大了經(jīng)營風險。

3、內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督評價作用。目前，醫(yī)院在內(nèi)部審計方面存在的不足之處有：第一，獨立性差。內(nèi)部審計的獨立性是其運行的核心，許多醫(yī)院的內(nèi)部審計部門和其他部門一樣屬于職能部門，在經(jīng)營者的領導下開展工作，所以其各項管理活動都需要其他部門的配合和管理者的授權，這就導致內(nèi)部控制很難履行自己的職責。第二，內(nèi)部審計的工作重點不明確。內(nèi)部審計應該對醫(yī)院的日常經(jīng)營活動進行事前、事中、事后的控制和審計，而不應該僅僅局限在出了問題后進行事后處理。第三，審計人員的素質較差。醫(yī)院大多數(shù)的審計人員是從會計崗位和其他崗位上直接調(diào)過來的，沒有受過專門的審計知識的培訓，這就造成自身專業(yè)技能過低。

4、內(nèi)部控制的信息化應用比較薄弱。隨著網(wǎng)絡化和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，信息化管理已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，醫(yī)院也不例外。財務管理軟件和醫(yī)院信息系統(tǒng)的應用使得內(nèi)部控制在控制環(huán)境、控制重點、控制環(huán)節(jié)等很多方面都發(fā)生了很大的變化。因此，如何在信息化管理下設計和規(guī)劃內(nèi)部控制顯得十分必要?，F(xiàn)階段，眾多醫(yī)院僅僅是引進財務管理和醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，當作“花瓶”一樣擺設，沒有真正地去操作和運用。

5、缺乏必要的成本核算管理體系。目前，醫(yī)院在成本核算中面臨的問題主要是：缺乏對成本核算管理的正確認識，認為成本核算就是降低成本；成本核算管理力度不到位，效果不明顯；成本核算人員的專業(yè)水平有待提升。

三、強化醫(yī)院內(nèi)部控制的相關措施

1、強化醫(yī)院管理層的內(nèi)部控制意識。一般來說，醫(yī)院的中上層管理人員對內(nèi)部控制的認識水平?jīng)Q定了整個醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平。因此，醫(yī)院領導者應該提高對內(nèi)部控制的認識，加強自身的道德水平和綜合素質。首先，醫(yī)院管理者要多學習國家制定的經(jīng)濟法規(guī)、政策，進一步提高對內(nèi)部控制重要性的認識，從思想上徹底轉變忽視內(nèi)部控制的觀念。其次，醫(yī)院的財務負責人應該納入醫(yī)院決策層中，為醫(yī)院的各項重大決策出謀劃策。最后，對醫(yī)院的工作人員尤其是財務人員進行關于內(nèi)部控制有關知識的培訓和后續(xù)教育。

2、強化醫(yī)院的內(nèi)部審計工作。加強醫(yī)院內(nèi)部審計的工作需要做到以下三點：第一，醫(yī)院應該為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的工作氛圍，確保內(nèi)部審計的獨立性。一方面，領導者應該要認識到內(nèi)部審計的積極作用，全力配合內(nèi)部審計的工作，另一方面，各個部門對內(nèi)部審計應該給予充分的配合和認可，確保其工作的順利開展。第二，內(nèi)部審計部門應該根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀及時調(diào)整工作重點，對重點項目、重點工程的資金投入、支出進行重點審計，這些重點項目由于涉及資金較大，出現(xiàn)紕漏的機會較多，積極地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用對工程項目具有重要的意義。第三，做好醫(yī)院領導干部的離職經(jīng)濟責任審計。這既能增強在職管理人員的責任心，又能給離任者一個明白的結果，創(chuàng)造一個良好的經(jīng)營管理環(huán)境。

3、強化醫(yī)院的風險意識，健全風險評估、控制體系。風險對醫(yī)院的影響可大可小，小到損失資金，大到醫(yī)院倒閉。因此，加強風險意識對醫(yī)院的風險控制能力及其可持續(xù)發(fā)展能力都產(chǎn)生積極的作用。首先，根據(jù)自己的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略計劃建立風險判斷指標，及時對可能出現(xiàn)的風險進行歸類、總結。其次，利用先進的風險預測方法和評估方法，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險，并找出降低、轉嫁、保留風險的措施。最后，對已經(jīng)確定的風險進行全天的監(jiān)控，盡量地降低風險對醫(yī)院的危害程度?？傊?，在對風險進行管理時，一定要堅持預防為主，將風險管理貫穿到整個內(nèi)部控制過程中去，只有這樣，才能真正做到放心、大膽的經(jīng)營。

4、完善信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制的應用。醫(yī)院應該對信息管理下內(nèi)部控制的特點有充分的認識，在此基礎上建立嚴格有效的內(nèi)部控制程序。一方面，嚴格崗位責任制度。在信息管理軟件的應用中，數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護員、操作人員等都是必不可少的，各種人員的權限、責任應該明確，保證不相容職務的分離。另一方面，強化數(shù)據(jù)資料的輸入、輸出管理機制。在數(shù)據(jù)輸入、輸出中設置適當?shù)牟僮鳈嘞藓图用艽胧?，其他無關人員不得對數(shù)據(jù)進行操作，確保會計數(shù)據(jù)資料的安全。同時，還要做好數(shù)據(jù)的保存和備份工作，防止數(shù)據(jù)丟失。

5、加強成本核算體系管理。針對目前醫(yī)院醫(yī)療成本過高的問題，現(xiàn)提出幾個應對措施：第一，做好成本預算工作，成本預算是在上一年成本費用耗損的基礎上對本年的成本費用所作的編制計劃，準確、真實的成本預算是成本控制的基礎。第二，加強過程管理。成本核算是一項比較復雜的系統(tǒng)工作，需要各個環(huán)節(jié)相互配合。對材料供應過程、物資采購過程、科室費用消耗過程實現(xiàn)嚴格的限額管理制度，爭取最小的消耗獲得最大的效益。第三，嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度，減少其他業(yè)務支出成本，主要是指罰沒款支出等。第四，及時做好成本控制的評價工作，對成本控制較好的人員、科室予以獎勵，對沒有完成控制任務的科室、人員進行調(diào)查并找出原因，同時，還應適時調(diào)整成本控制計劃。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院經(jīng)營管理過程中的重要環(huán)節(jié)，必須加強對內(nèi)部控制的管理和完善。醫(yī)院經(jīng)營者除了提高認識、加強風險監(jiān)管和內(nèi)部審計外，還可以通過建立成本核算體系、信息交流系統(tǒng)等有力措施來加強醫(yī)院的內(nèi)部控制。

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隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷推進，內(nèi)部控制作為一項管理手段越來越受到醫(yī)院的重視。建立一個完善的內(nèi)部控制制度體系，可以提高醫(yī)院財務信息和數(shù)據(jù)的真實性和公允性，可以提高工作效率，可以提升醫(yī)院整體管理水平，進而增強醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力。