○武明山

（山西臨汾第四人民醫(yī)院 山西臨汾 041000）

淺議醫(yī)院內(nèi)部控制管理措施

○武明山

（山西臨汾第四人民醫(yī)院 山西臨汾 041000）

內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高單位運(yùn)營(yíng)的效率及效果，而采取的各種政策和程序。但長(zhǎng)期以來(lái)，由于對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)上有偏差，使得內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。本文從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面分析醫(yī)院應(yīng)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

醫(yī)院 內(nèi)部控制 管理措施

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。主要包括醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的道德觀、價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、素質(zhì)和能力；醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)；各種規(guī)章制度；信息溝通體系；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。

2、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制不完善

（1）財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)核算部門未明確劃分

財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者，它的運(yùn)作和操縱是醫(yī)院內(nèi)部的事務(wù)；而會(huì)計(jì)核算的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開(kāi)化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)公允”的原則。有些醫(yī)院將兩項(xiàng)工作合并一處，財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會(huì)計(jì)信息。另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作日趨復(fù)雜，由會(huì)計(jì)核算人員兼做財(cái)務(wù)管理，常常會(huì)使他們感到力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力。

（2）會(huì)計(jì)人員責(zé)、權(quán)、利不對(duì)等

權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一。而目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院又對(duì)他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的人員受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，而善于根據(jù)管理者意圖做假賬者卻備受重視的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

3、內(nèi)部審計(jì)未能真正履行職能

（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠

內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正履行其職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)重監(jiān)督、輕服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中，卻強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，忽視了防錯(cuò)防弊這一事前控制職能，過(guò)分強(qiáng)調(diào)事后處理。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)，有的甚至從其他部門調(diào)來(lái)，一般未經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，因而很難發(fā)揮作用。

二、增強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，在現(xiàn)代醫(yī)院管理中，一直是被醫(yī)院管理當(dāng)局所探討和研究的課題。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革的不斷深化，醫(yī)院作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，特別是各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施，對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯的越來(lái)越重要。因此我們認(rèn)為應(yīng)對(duì)當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制作如下調(diào)整。

1、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)子系統(tǒng)，它不僅包括狹義的會(huì)計(jì)控制，還包括資產(chǎn)控制和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而實(shí)施的內(nèi)部牽制。在建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是核心，因此，醫(yī)院要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為醫(yī)院管理的一種重要手段。

（1）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

沒(méi)有高素質(zhì)的人才，主觀上使內(nèi)控制度在執(zhí)行中偏軌，造成會(huì)計(jì)信息失真，主要包括三個(gè)方面。

第一，因財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高，對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)理解不透，對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用，責(zé)任心不強(qiáng)，造成的技術(shù)性的錯(cuò)誤，亂增會(huì)計(jì)科目，隨意改變賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，明細(xì)科目設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等。尤其近幾年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢(shì)，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真。

第二，由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動(dòng)下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。

第三，單位在人事管理上還存在任人唯親，在選擇會(huì)計(jì)從業(yè)人員時(shí)，不注重人的能力、任人唯賢，而是看誰(shuí)聽(tīng)話，誰(shuí)順眼，使得一些業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德不高的人擔(dān)任了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)，就更加影響了內(nèi)控質(zhì)量。

（2）加強(qiáng)貨幣資金管理

自1997年以來(lái)，國(guó)家對(duì)醫(yī)院等事業(yè)單位實(shí)行統(tǒng)一的資金管理方式，即核定收支，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用。為了管好、用好資金，增加結(jié)余，醫(yī)院對(duì)貨幣資金收支與保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金；由于醫(yī)院是個(gè)特殊的單位，患者沒(méi)有討價(jià)還價(jià)之說(shuō)，一般情況，賒賬也少，所以，現(xiàn)金流量很大。

為此，必須嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得設(shè)賬外賬；核定庫(kù)存限額，超額部分及時(shí)存入銀行，并指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保銀行賬面余額與銀行對(duì)賬單相符、現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符；對(duì)于國(guó)家或上級(jí)部門核撥的專項(xiàng)資金，必須?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金；辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。

（3）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，很大部分不僅單位價(jià)值大，而且技術(shù)含量很高，所以對(duì)醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)的投資，一定要綜合考慮醫(yī)護(hù)人員實(shí)際應(yīng)用能力、醫(yī)院的可支付能力和經(jīng)濟(jì)效益、就診人群的承受能力，并且要經(jīng)相關(guān)部門集體認(rèn)真審議、評(píng)估、決策。固定資產(chǎn)的采購(gòu)、付款、領(lǐng)用、管理要有嚴(yán)格的制度，防止在此過(guò)程中個(gè)人收受“回扣”，醫(yī)院蒙受損失。衛(wèi)生材料、藥品、低值易耗品，由于周轉(zhuǎn)快、需要量大，應(yīng)建立嚴(yán)格的招標(biāo)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕質(zhì)次價(jià)高、不合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的材料進(jìn)入醫(yī)院，禁止假冒偽劣藥品進(jìn)入藥房。同時(shí)要定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)核對(duì)，確保賬實(shí)相符。

2、增強(qiáng)內(nèi)部管理控制

內(nèi)部管理控制是內(nèi)部控制又一個(gè)子系統(tǒng)，它不僅包括組織目標(biāo)計(jì)劃以及有關(guān)的措施、方法和記錄，而且還具有與組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的一切管理控制。醫(yī)院的興衰存亡，靠什么？靠政策、經(jīng)營(yíng)策略、一句話靠管理。

（1）提高院領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)代管理意識(shí)

由于長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，有的領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)代管理意識(shí)淡薄，不按內(nèi)部控制制度來(lái)管理醫(yī)院，甚至濫用職權(quán)，造成制度落而不實(shí)，形成有章不循，違章不究的狀況。

（2）努力提高管理水平

第一，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，努力提高醫(yī)療服務(wù)技術(shù)水平。有計(jì)劃地對(duì)醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化的崗位培訓(xùn)，鼓勵(lì)醫(yī)護(hù)人員進(jìn)修學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)努力學(xué)習(xí)、引進(jìn)新技術(shù)、新療法。根據(jù)病人的特殊需求，完善相應(yīng)的新服務(wù)，努力使患者的個(gè)性化需求得到充分的滿足，做到“無(wú)愧醫(yī)護(hù)心，留住患者心，贏得百姓心”。

第二，降低醫(yī)院運(yùn)行成本。在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，本著節(jié)約的原則，嚴(yán)禁亂開(kāi)藥、濫檢查，實(shí)施價(jià)廉質(zhì)優(yōu)的服務(wù)策略，增強(qiáng)就醫(yī)費(fèi)用的透明度，提高醫(yī)院的誠(chéng)信度。

第三，牢固樹(shù)立“以人為本”的服務(wù)意識(shí)，并將此作為醫(yī)院管理的重要內(nèi)容。不僅要使每一位就診的患者充分感受到醫(yī)院以人為本、以人為核心、以人為基礎(chǔ)的那種人性化、人情化服務(wù)，而且對(duì)醫(yī)院職工也要實(shí)行人性化管理，如為積極進(jìn)取的醫(yī)務(wù)人員創(chuàng)造便利的工作條件，提供一定的科研經(jīng)費(fèi)，激勵(lì)他們科技創(chuàng)新的熱情，同時(shí)理順醫(yī)院內(nèi)部分配機(jī)制，向臨床第一線傾斜，向臟、苦、累的崗位傾斜，向貢獻(xiàn)大的同志傾斜，使醫(yī)務(wù)人員的勞動(dòng)價(jià)值得到應(yīng)有的尊重和報(bào)酬，從而更好地為醫(yī)院服務(wù)。

第四，建立內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)有助于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，醫(yī)院應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，配備好內(nèi)審人員，定期或不定期地對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，更好地促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理。

三、結(jié)論

可見(jiàn)，通過(guò)以上內(nèi)部控制工作，既可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防止違紀(jì)、貪污、浪費(fèi)的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)資料的完整、準(zhǔn)確和真實(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者職業(yè)道德、誠(chéng)信理念的塑造，又可以控制和監(jiān)督其他部門分清責(zé)任，遵紀(jì)守法。通過(guò)內(nèi)控制度的實(shí)施，使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。

[1]白礬：醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（1）.

[2]王鴻雁、劉力：加強(qiáng)內(nèi)部控制完善資金管理[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2006（12）.

[3]張肖敏、孟杰：衛(wèi)生審計(jì)學(xué)[M].中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2001.

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