○胡馮珠

（鄭州正和熱力有限公司）

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用，建立和實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度意義重大，不斷強(qiáng)化和完善國有企業(yè)內(nèi)控管理制度顯得尤為關(guān)鍵和緊迫。

一、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

當(dāng)前部分國有企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全，對(duì)內(nèi)控管理缺少監(jiān)督和有效的評(píng)價(jià)，企業(yè)自身對(duì)強(qiáng)化和完善內(nèi)控管理制度缺少主動(dòng)性和動(dòng)力，造成部分內(nèi)控管理制度失效。有的企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理有一定的理論認(rèn)識(shí)，但沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，或雖然有內(nèi)控制度，但是落實(shí)情況不理想，企業(yè)的內(nèi)控更多地維系在管理層的素質(zhì)和覺悟上，而不是建立在制度安排基礎(chǔ)上。企業(yè)內(nèi)部人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上，企業(yè)的內(nèi)控管理缺少真正獨(dú)立的有震懾的監(jiān)督和客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。

二、內(nèi)部控制管理存在問題的原因及分析

1、產(chǎn)權(quán)主體缺位。由于產(chǎn)權(quán)不清晰，最高管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)注的焦點(diǎn)及指引不是以投資回報(bào)和資產(chǎn)保值增值為取向。產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確，導(dǎo)致企業(yè)管理者加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的主動(dòng)性缺乏，動(dòng)力不足。

2、管理者自身素質(zhì)的原因。在不少國有企業(yè)中，政企難分，人事制度程序化。干部的任命以行政任命為主而不是自由錄用，導(dǎo)致管理者的責(zé)權(quán)利不分，不能產(chǎn)生內(nèi)部控制的內(nèi)在需求和動(dòng)力。部分國有企業(yè)處于市場(chǎng)壟斷地位，沒有業(yè)務(wù)經(jīng)營壓力，官本位思想嚴(yán)重，自己不能以身作則，其他人違反制度也不一視同仁追究處理，在這種狀況下，獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施無法到位，管理者沒有引導(dǎo)內(nèi)部控制的原動(dòng)力，造成企業(yè)的內(nèi)控失效。

3、監(jiān)督不力，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。國有企業(yè)整體監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制沒有完全形成，監(jiān)管不力，評(píng)估和考核不及時(shí)或沒有評(píng)估和考核。監(jiān)督管理層責(zé)權(quán)利不清，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。不注重評(píng)估來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闆]有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力弱，導(dǎo)致內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營資源配置浪費(fèi)，經(jīng)營決策失誤。

4、控制環(huán)境的原因?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)由于控制環(huán)境的不同，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行制定過程都有差別。應(yīng)該根據(jù)企業(yè)具體情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)控制度，防止因制度缺乏操作性而成為擺設(shè)，造成內(nèi)控失效。

三、對(duì)國有企業(yè)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，也是世界性的話題。最新的內(nèi)部控制整體框架理論體系，被公認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究的最高成就而被廣泛接受。內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等提供合理保證的過程，其共由5個(gè)要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。三個(gè)目標(biāo)和五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)，內(nèi)部控制成為一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，由企業(yè)中各個(gè)層次的人員共同實(shí)施，形成一整套相互監(jiān)督、相互制約的控制方法、措施和程序。

1、提高全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)國企內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)是國有企業(yè)改革的方向。要使內(nèi)控管理制度有效，國有資產(chǎn)得到有效保護(hù)，必須從改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境著手。人是生產(chǎn)力的第一要素，人的品行操守、道德價(jià)值觀以及能力，是構(gòu)成環(huán)境的重要因素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。企業(yè)內(nèi)部控制管理設(shè)及整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財(cái)務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個(gè)方面。內(nèi)控環(huán)境由企業(yè)全體員工來維護(hù)。

提高國企管理者的素養(yǎng)，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)是關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)經(jīng)營者的認(rèn)識(shí)決定的，內(nèi)部控制是否到位和有效，關(guān)鍵是看企業(yè)經(jīng)營者是否重視、是否帶頭執(zhí)行。提高企業(yè)經(jīng)營者的管理理念和管理水平，使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮的關(guān)鍵。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的手段，企業(yè)文化環(huán)境是保證內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的基石，是一個(gè)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的靈魂，企業(yè)文化的締造者是企業(yè)的管理者，企業(yè)高層管理的言行都對(duì)企業(yè)文化的形成起著至關(guān)重要的作用，因此提高管理者的素質(zhì)，強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)和法律意識(shí)是保證各項(xiàng)內(nèi)控制度得以實(shí)施的關(guān)鍵。

加強(qiáng)員工道德修養(yǎng)和制度教育是內(nèi)控制度實(shí)施的保證。首先要提高財(cái)會(huì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能。在內(nèi)部控制制度體系中，財(cái)務(wù)控制是重中之重，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)對(duì)內(nèi)控制度的具體落實(shí)起重要作用。強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，遵守職業(yè)道德。其次是加強(qiáng)企業(yè)其他崗位員工的內(nèi)控教育。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，價(jià)值觀趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的行為都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。在國企內(nèi)部推動(dòng)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制重要性，使完善內(nèi)部控制成為企業(yè)的主動(dòng)意愿。

2、制定切實(shí)可行的內(nèi)控管理制度，是制度得以實(shí)施的保證。目前有的國有企業(yè)為滿足監(jiān)管部門要求制定的形式上的內(nèi)部控制制度，并不是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定切實(shí)可行的有效內(nèi)部控制制度，沒有真正重視內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。國有資產(chǎn)監(jiān)管部門應(yīng)該通過各種形式制定相關(guān)文件，指導(dǎo)和要求國有企業(yè)必須增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視度。我國每個(gè)國有企業(yè)所處的環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)不同，不同行業(yè)、不同企業(yè)以及企業(yè)的不同發(fā)展階段對(duì)內(nèi)控的需要都存在差異。因此，監(jiān)管部門應(yīng)該根據(jù)國企的不同特征，認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展情況，區(qū)別對(duì)待，逐漸推進(jìn)。對(duì)于內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，提高全員內(nèi)控意識(shí)，推動(dòng)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系作為重點(diǎn)工作內(nèi)容，逐步推進(jìn)；對(duì)于內(nèi)部控制較好的企業(yè)，推動(dòng)企業(yè)完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制作為工作重點(diǎn)。

內(nèi)控制度從不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保全等方面加強(qiáng)控制，制度的具體落實(shí)要靠企業(yè)的全體員工的共同努力，明確企業(yè)每個(gè)職能部門及工作人員的職責(zé)范圍和權(quán)利，做到分工明確、責(zé)任分明、紀(jì)律嚴(yán)格，相互協(xié)調(diào)配合，提高工作效率；同時(shí)便于互相監(jiān)督檢查，自動(dòng)糾錯(cuò)，制約錯(cuò)誤行為，防止錯(cuò)弊的發(fā)生。各個(gè)職能部門緊密銜接，使部門協(xié)調(diào)、均衡的發(fā)展，保證各項(xiàng)計(jì)劃的完成，提高控制能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。雖然現(xiàn)有的法律法規(guī)要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但要求并不詳細(xì)，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)和具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)也缺乏對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的意識(shí)和具體標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管部門應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，從外部推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善。

根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，能彌補(bǔ)公司內(nèi)部治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中的主要力量，不僅能夠?qū)ω?cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效地監(jiān)督和制約，還能及時(shí)反饋存在的問題，發(fā)現(xiàn)和糾正不合理不合規(guī)的做法。重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)前國有企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用控制環(huán)節(jié)、重大經(jīng)營決策和投資決策環(huán)節(jié)、資金使用與控制環(huán)節(jié)等，通過自身制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)對(duì)存在的問題進(jìn)行解決和糾正。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能讓企業(yè)保持清醒的頭腦，知道所處的環(huán)境跟風(fēng)險(xiǎn)狀況。同時(shí)，要構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部控制是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)和修復(fù)系統(tǒng)，是保證企業(yè)正常經(jīng)營、規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要措施和保障。國企在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，決定了加強(qiáng)和完善國企的內(nèi)控控制建設(shè)已經(jīng)勢(shì)在必行，加強(qiáng)和完善內(nèi)控也是一個(gè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證，是國情發(fā)展之需要，也是中國經(jīng)濟(jì)繁榮昌盛發(fā)展之基石。