邵 云，胡羅晨

（1.馬鞍山廣播電視大學(xué) 教學(xué)處，安徽 馬鞍山 243000；2.馬鞍山市審計(jì)局，安徽 馬鞍山 243000）

淺析效益審計(jì)模式下審計(jì)證據(jù)及其證明力

邵 云1，胡羅晨2

（1.馬鞍山廣播電視大學(xué) 教學(xué)處，安徽 馬鞍山 243000；2.馬鞍山市審計(jì)局，安徽 馬鞍山 243000）

效益審計(jì)是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的主要目標(biāo)，而審計(jì)證據(jù)的取得則是效益審計(jì)工作的關(guān)健。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須依據(jù)效益審計(jì)的程序取得具有證明力的審計(jì)證據(jù)，并以此作出審計(jì)判斷且形成審計(jì)結(jié)論。本文闡述了實(shí)施效益審計(jì)對(duì)收集審計(jì)證據(jù)帶來(lái)的變化，分析了現(xiàn)階段效益審計(jì)中審計(jì)證據(jù)及其證明力存在的不足，提出了解決效益審計(jì)中審計(jì)證據(jù)及其證明力不足的措施。

效益審計(jì)；審計(jì)證據(jù)；證明力

效益審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立類(lèi)別，適應(yīng)了現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷進(jìn)步和發(fā)展的需要。它雖來(lái)源于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，但較之于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)作用等方面卻又有著很大的不同。它是以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，同時(shí)加入了一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和其他審計(jì)內(nèi)容，對(duì)項(xiàng)目的效益性給予了一定的評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)架構(gòu)是明確審計(jì)目標(biāo)—收集審計(jì)證據(jù)—分析審計(jì)數(shù)據(jù)—得出審計(jì)結(jié)論，而效益審計(jì)模式下的審計(jì)架構(gòu)則是明確審計(jì)目標(biāo)—制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系—選擇審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)—收集審計(jì)證據(jù)—分析審計(jì)數(shù)據(jù)—得出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。正是因?yàn)檫@些區(qū)別，使得效益審計(jì)模式下的審計(jì)證據(jù)及其證明力在廣度和深度上都發(fā)生了深刻的變化。

一、實(shí)施效益審計(jì)對(duì)審計(jì)證據(jù)收集帶來(lái)的變化

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第三條規(guī)定：審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。由此看出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)證據(jù)僅僅是來(lái)自于會(huì)計(jì)資料，分析手段也僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。那么，效益審計(jì)模式下，審計(jì)證據(jù)的獲取與分析將會(huì)有以下一些變化：

1.收集方式更多樣

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)基本上是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，以及計(jì)劃、預(yù)算、會(huì)議記錄和各種規(guī)章制度等其他有關(guān)資料，通過(guò)檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)、函證、計(jì)算等方法，審查被審計(jì)單位銀行開(kāi)戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和被審單位利用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，取得審計(jì)證據(jù)。而效益審計(jì)證據(jù)的收集手段，除此之外，還包括了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、問(wèn)卷調(diào)查、實(shí)地觀察、走訪類(lèi)似企業(yè)、組建專(zhuān)家組、召開(kāi)研討會(huì)或者討論會(huì)等方法。例如，在對(duì)馬鞍山市某污水處理廠的效益審計(jì)工作過(guò)程中，除了正常查閱財(cái)務(wù)資料外，還對(duì)其他非財(cái)務(wù)資料包括招投標(biāo)管理、工程合同管理、工程勘察設(shè)計(jì)管理、以及設(shè)計(jì)監(jiān)理合同管理等方面的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的收集，同時(shí)對(duì)沿海一帶發(fā)達(dá)地區(qū)污水處理廠運(yùn)作模式和運(yùn)營(yíng)效果也進(jìn)行了考察，獲取了類(lèi)似工程運(yùn)營(yíng)參數(shù)，用以證實(shí)該項(xiàng)目在整個(gè)工程過(guò)程中資金的合理運(yùn)用以及工程管理的規(guī)范性、有效性等。

2.收集范圍更寬廣

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)目標(biāo)，一般為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或者財(cái)務(wù)收支合法、真實(shí)性審計(jì)，審計(jì)證據(jù)的收集范圍也僅限于與財(cái)務(wù)資料相關(guān)的范圍內(nèi)。而效益審計(jì)的目標(biāo)，在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、政府的公共管理水平及社會(huì)責(zé)任感，審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容擴(kuò)大了，這就要求審計(jì)人員在更廣的范圍內(nèi)收集審計(jì)證據(jù)。例如，在本市某道路的拓寬改造工程效益審計(jì)中，除了對(duì)2009年1月1日至2009年10月31日工程財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目審計(jì)以外，還對(duì)工程前期決策程序、工程項(xiàng)目服務(wù)性合同、工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理項(xiàng)目、工程管理內(nèi)控制度制定和執(zhí)行情況等范圍進(jìn)行了相關(guān)證據(jù)的收集，目的是除了審查工程財(cái)務(wù)收支、總投資的情況以外，主要是審查工程項(xiàng)目建設(shè)管理中不科學(xué)、不規(guī)范的問(wèn)題，審查工程建設(shè)管理“三控制制度”貫徹執(zhí)行情況。針對(duì)工程設(shè)計(jì)可比指標(biāo)評(píng)價(jià)環(huán)境和社會(huì)效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，總結(jié)政府投資建設(shè)項(xiàng)目決策、管理中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為今后改造工程提出可行性的審計(jì)建議。也就是此道路的拓寬改造有沒(méi)有在可利用的經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3.收集難度更大

我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)人員主要來(lái)自于財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，都很擅長(zhǎng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)。對(duì)實(shí)施效益審計(jì)，往往感覺(jué)力不從心，圍繞效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很多審計(jì)人員一是不知收集哪些證據(jù)，二是不知到哪兒收集證據(jù)。因?yàn)樾б鎸徲?jì)涉及范圍廣，非財(cái)務(wù)類(lèi)的內(nèi)容多，所有這些都直接導(dǎo)致了審計(jì)證據(jù)收集難度的加大。如在上述的某污水處理廠效益審計(jì)中，據(jù)該污水處理廠提供的資料，該工程從立項(xiàng)、可行性研究、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工階段到竣工驗(yàn)收階段程序履行完整，均符合國(guó)家規(guī)定的基本建設(shè)程序，但從其與某供電所簽訂的兩份施工合同中，發(fā)現(xiàn)了其中的違規(guī)行為。根據(jù)合同規(guī)定，某供電所為承包施工單位，可是該施工單位沒(méi)有自己履行與建設(shè)單位簽訂的工程承包合同，而是將合同全部轉(zhuǎn)讓給了第三方單位施工，違反了《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條之規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人。這一違法違規(guī)行為，有可能對(duì)該項(xiàng)目效益產(chǎn)生一定的影響。這些就屬于非財(cái)務(wù)審計(jì)，必須具有一定的工程建設(shè)領(lǐng)域知識(shí)。

4.分析手段更復(fù)雜

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)只對(duì)審計(jì)收集的證據(jù)進(jìn)行結(jié)果確認(rèn)，很少將這些結(jié)果連貫起來(lái)，進(jìn)行進(jìn)一步綜合分析。而效益審計(jì)就需要將所有收集的證據(jù)材料進(jìn)一步匯總分析。通常數(shù)據(jù)分析有比較分析、事前事后分析；對(duì)統(tǒng)計(jì)信息進(jìn)行分析的方法還會(huì)用到用以理解數(shù)據(jù)分布的統(tǒng)計(jì)方法和回歸分析；其他常用分析方法還有對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的分析、項(xiàng)目邏輯模式分析、成本效益分析等。在上述某污水處理廠效益審計(jì)中，除了采用本廠內(nèi)部實(shí)驗(yàn)室的數(shù)據(jù)和本市環(huán)保部門(mén)的定期監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)作為比較分析外，就沿海一帶發(fā)達(dá)地區(qū)污水處理廠運(yùn)作模式和運(yùn)營(yíng)效果進(jìn)行了考察，獲取了類(lèi)似工程運(yùn)營(yíng)參數(shù)如業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，與該污水處理廠同期運(yùn)營(yíng)指數(shù)進(jìn)行了比較分析，綜合評(píng)價(jià)該項(xiàng)目的效益運(yùn)營(yíng)情況。

二、現(xiàn)階段效益審計(jì)中審計(jì)證據(jù)及其證明力存在的不足

在效益審計(jì)模式下，審計(jì)架構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化。應(yīng)該說(shuō)，其審計(jì)架構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密，如果其中的一個(gè)方面出了問(wèn)題，都會(huì)影響到其他方面和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的正確性。那么從審計(jì)證據(jù)及其證明力的角度來(lái)看，其所受的影響的因素也越來(lái)越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。從現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐來(lái)看，在效益審計(jì)下，審計(jì)證據(jù)及其證明力存在以下不足：

1.審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)制定欠科學(xué)

目前，我們關(guān)于效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)還只是針對(duì)某一領(lǐng)域、某一行業(yè)或某類(lèi)資金，尚未有一套科學(xué)完整的衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定的不規(guī)范、不科學(xué)，或者審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)與審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之間邏輯性不嚴(yán)謹(jǐn)，那么依據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)去收集來(lái)的審計(jì)證據(jù)，盡管相對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)而言，已滿足審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的四大屬性即客觀性、充分性、合法性、相關(guān)性，但相對(duì)因此而得出的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論而言，其證明力是不足的。例如在企業(yè)進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，通常會(huì)使用經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)比較法。即把審計(jì)期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)與上年度、本單位歷史上的最好水平及同行業(yè)先進(jìn)水平比較，從中找出差距，分析原因，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供目標(biāo)和依據(jù)。如果在確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，僅僅選擇其中的一部分指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，那么，以此收集的審計(jì)證據(jù)就不足以支撐企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最后的評(píng)價(jià)結(jié)論，也就是說(shuō)，這些審計(jì)證據(jù)在證明力上是不足的。

2.審計(jì)證據(jù)本身存在質(zhì)量缺陷

審計(jì)證據(jù)有兩大特性就是充分性和相關(guān)性，客觀公正的效益審計(jì)結(jié)論和建議，必須建立在擁有足夠數(shù)量的相關(guān)及可靠的審計(jì)證據(jù)之上。由于效益審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的有限性、審計(jì)成本的制約性以及審計(jì)方法的靈活性，致使審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的工作無(wú)法深入，不能獲取足夠的證據(jù)或者收集不到直接證據(jù)，只能運(yùn)用間接證據(jù)來(lái)分析、判斷，從而不能揭示事物的本質(zhì)。這就使得審計(jì)證據(jù)的證明力下降或變?nèi)酰贸鰧?duì)審計(jì)結(jié)論或建議存在不真實(shí)、不客觀、不公正的可能，進(jìn)而會(huì)形成錯(cuò)誤的判斷，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在對(duì)某污水廠環(huán)保效益評(píng)價(jià)的效益審計(jì)中，采用的檢測(cè)數(shù)據(jù)是該污水處理廠內(nèi)部實(shí)驗(yàn)室的檢測(cè)數(shù)據(jù)，這里就存在審計(jì)證據(jù)的充分性不足問(wèn)題。采用與污水處理廠利益相關(guān)的本廠實(shí)驗(yàn)室數(shù)據(jù)作為對(duì)本企業(yè)環(huán)保效益的證明，本身就不具備很強(qiáng)證明力。

3.對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)

從目前實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部復(fù)核機(jī)制未能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)。不可否認(rèn)，現(xiàn)在有些中介機(jī)構(gòu)為了降低審計(jì)成本，質(zhì)量控制的政策與程序往往得不到有效落實(shí)；還有一些中介機(jī)構(gòu)為了追求利益最大化，與被審計(jì)單位聯(lián)合作假，造成會(huì)計(jì)信息的失真。而這種失真，從本質(zhì)上說(shuō)就是審計(jì)證據(jù)的失真。審計(jì)證據(jù)的失真必然導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的證明力降低。

4.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)不足

效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系是有著較為復(fù)雜的結(jié)構(gòu)，涉及方方面面的知識(shí)，很多是在審計(jì)人員基本不涉足的領(lǐng)域里，例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效益、工程環(huán)境的效益的審計(jì)等。審計(jì)人員在收集到審計(jì)證據(jù)后，都需要運(yùn)用一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行分析、總結(jié)歸納，才能得出科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。這就要求審計(jì)人員要具備較深的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與較高的判斷能力，否則就容易產(chǎn)生誤判、錯(cuò)判的問(wèn)題，這種錯(cuò)判、誤判直接導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的正確與否，從而間接地影響了審計(jì)證據(jù)的證明力。

三、解決效益審計(jì)中審計(jì)證據(jù)及其證明力不足的措施

效益審計(jì)過(guò)程包括確定審計(jì)目標(biāo)—制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系—選擇審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)—收集審計(jì)證據(jù)—分析審計(jì)數(shù)據(jù)—得出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論六個(gè)環(huán)環(huán)相扣的環(huán)節(jié)，只有將每一環(huán)節(jié)都做好，才能從根本上解決效益審計(jì)證據(jù)證明力不足問(wèn)題。

1.明確審計(jì)目標(biāo)、科學(xué)制定審計(jì)評(píng)價(jià)體系及指標(biāo)

明確審計(jì)目標(biāo)是根本，它涉及如何建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系的問(wèn)題，審計(jì)目標(biāo)的確立，在某種程度上也就將審計(jì)取證的范圍予以確定。例如在某道路改造工程效益審計(jì)中確定的審計(jì)目標(biāo)就是通過(guò)審計(jì)，揭露工程項(xiàng)目建設(shè)管理中不科學(xué)、不規(guī)范的問(wèn)題，進(jìn)一步分析和評(píng)價(jià)工程建設(shè)“三控制制度”、環(huán)境和社會(huì)效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。促進(jìn)建設(shè)部門(mén)健全和完善內(nèi)控制度。這就為審計(jì)評(píng)價(jià)體系制定了大致的框架?？茖W(xué)制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是關(guān)鍵，它基本明確了審計(jì)的取證范圍和數(shù)量。例如上例的道路審計(jì)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，就確定了一系列的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括工程建設(shè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，精心選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.保證審計(jì)證據(jù)滿足其四大質(zhì)量屬性

一是要確定何種證據(jù)可以用于回答問(wèn)題，即相關(guān)性問(wèn)題。任何一個(gè)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的定性、定量評(píng)價(jià)都是由審計(jì)證據(jù)來(lái)支撐的。我們?cè)趯徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系確定了以后，就應(yīng)該選擇相對(duì)應(yīng)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明。這里應(yīng)該充分考慮取證的可行性。比如，道路環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定后，就要根據(jù)這些評(píng)價(jià)確定應(yīng)該收集行車(chē)噪音、道路綠化覆蓋率、汽車(chē)尾氣排放指標(biāo)等審計(jì)證據(jù)。也就是要用這三項(xiàng)指標(biāo)來(lái)回答該條道路環(huán)境評(píng)價(jià)的問(wèn)題；二是要研究審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，即客觀性和合法性問(wèn)題。確定應(yīng)該取哪些證據(jù)后，就應(yīng)該考慮從哪去獲得這些證據(jù)。是從外部獲取，還是從內(nèi)部獲取等。還是道路環(huán)境評(píng)價(jià)的例子，我們需要確定行車(chē)噪音、汽車(chē)尾氣排放指標(biāo)等可以從環(huán)保部門(mén)獲得，道路綠化覆蓋率可以從工程設(shè)計(jì)圖紙中取得；三是要考慮取證的步驟和方法，即充分性的問(wèn)題。制定的方法一定要可行。效益審計(jì)的取證方法除了傳統(tǒng)的方法，還應(yīng)該包括文件檢查，抽樣和案例研究，文件資料的分析和查詢(xún)，調(diào)查、訪談，召開(kāi)研討會(huì)和聽(tīng)證會(huì)，組織課題組與咨詢(xún)專(zhuān)家，實(shí)驗(yàn)，實(shí)地觀察。

3.建立健全審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制制度

提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量必須建立并落實(shí)一套健全的審計(jì)控制制度，具體應(yīng)包括：一是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，即審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)單位內(nèi)部復(fù)核人員、審計(jì)單位的質(zhì)量負(fù)責(zé)人要按層次對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)建議書(shū)及審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，層層落實(shí)責(zé)任；二是落實(shí)審計(jì)組內(nèi)部的互查復(fù)核制度和機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度；三是落實(shí)審計(jì)單位考評(píng)及審計(jì)人員廉潔從審制度。

4.切實(shí)提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

制度設(shè)計(jì)得再好，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其指標(biāo)設(shè)計(jì)得再科學(xué)也需要人去操作。因此，作為審計(jì)人員，必須不斷提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)自己的職業(yè)判斷力。審計(jì)單位也要規(guī)劃安排好員工的繼續(xù)教育，通過(guò)培訓(xùn)等形式讓審計(jì)人員及時(shí)更新和補(bǔ)充知識(shí)，掌握新技能和熟悉新的法律制度、會(huì)計(jì)制度，掌握靈活的審計(jì)調(diào)查方法，提高審計(jì)人員的言詞表達(dá)和文字寫(xiě)作能力，從而提高審計(jì)取證、用證的能力，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

［1］最新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則［R］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］李思媛，佟欣.淺談審計(jì)證據(jù)［J］. 財(cái)會(huì)研究，2005，（9）.

［3］董大勝.審計(jì)技術(shù)方法［M］.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

［4］崔振龍.效益審計(jì)程序及方法［M］.北京：審計(jì)署審計(jì)科研所，2008.

［5］孫紅梅，孫志革.審計(jì)證據(jù)的證明力及其評(píng)價(jià)［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2003，（8）.

F239

A

1671-2862（2010）02-0041-03

2010-02-09

邵云，女，安徽馬鞍山電視大學(xué)教學(xué)處主任，講師，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；胡羅晨，男，安徽馬鞍山市審計(jì)局干部。