李平原

(淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ,安徽淮南 232001)

建立煤炭企業(yè)環(huán)境會計淺析

李平原

(淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ,安徽淮南 232001)

煤炭企業(yè)在不斷從環(huán)境獲取能源的同時,也將在生產(chǎn)、消費過程所產(chǎn)生的污染物、廢棄物排放到環(huán)境中去;隨著經(jīng)濟發(fā)展對煤炭資源需求量的增大,排放的污染物、廢棄物也越來越多。針對煤炭企業(yè)建立環(huán)境會計的必要性要求,提出拓寬會計核算的內(nèi)容與方法、信息披露方式以及環(huán)境會計開展的措施,以便更好地保護礦區(qū)環(huán)境和有效利用煤炭資源,實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

煤炭企業(yè);環(huán)境會計;可持續(xù)發(fā)展

煤炭企業(yè)在不斷從環(huán)境獲取能源的同時,也將在生產(chǎn)、消費過程所產(chǎn)生的污染物、廢棄物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟發(fā)展對煤炭資源需求量的增大,排放的污染物、廢棄物也越來越多。據(jù)資料顯示,我國煤礦每年因開采而塌陷的土地達2萬平方千米;同時每年排放礦井水約22億立方米、選煤廢1億立方米、瓦斯10億立方米以及數(shù)百萬噸的煤矸石。礦區(qū)環(huán)境問題十分嚴(yán)重,超過了環(huán)境的吸收凈化能力,影響了煤炭企業(yè)可持續(xù)性。目前,我國煤炭企業(yè)環(huán)境資源的損耗和補償過程在傳統(tǒng)會計中得不到反映,造成企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中,不能合理開采資源,不重視環(huán)境的治理和保護。為了提高資源的利用率,改善環(huán)保工作效果,確保煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,利用專門的會計方法將環(huán)保要素引入到傳統(tǒng)會計模式中勢在必行。

一、煤炭企業(yè)建立環(huán)境會計的必要性

所謂環(huán)境會計是以貨幣為主要計量手段,輔以非貨幣計量手段,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系,確認(rèn)、計量、記錄、報告環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用與補償對企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益的影響;為國家和企業(yè)有效治理環(huán)境提供可靠信息,以達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、減少資源浪費和保護環(huán)境為目的會計。建立環(huán)境會計就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補償過程,讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任狀況,實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補償?shù)牧夹匝h(huán),實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的和諧統(tǒng)一,進而實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

(一)煤炭企業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀迫切要求建立環(huán)境會計

傳統(tǒng)的煤礦企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè),生產(chǎn)技術(shù)水平、生產(chǎn)管理水平、勞動生產(chǎn)率都很低,因此對煤炭的開采和利用會造成資源的浪費和環(huán)境的污染。如大氣的污染、地表的塌陷、水資源的破壞,同時每年數(shù)百萬噸煤矸石堆放占用了大量的土地資源,也對土壤及周圍環(huán)境造成相當(dāng)程度的污染,給人類的健康帶來了極大的損害。因此,建立環(huán)境會計使會計突破僅僅對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和反映,利用科學(xué)的環(huán)境會計程序與方法對環(huán)境保護與治理的成本和效益進行量化,從而促使礦區(qū)有效地利用資源和更好地保護環(huán)境。

(二)環(huán)境會計可以促進煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

可持續(xù)發(fā)展的根本思想是人類在追求創(chuàng)造健康和富裕的條件時,不能用過度消耗資源、破壞環(huán)境和污染環(huán)境的方式來取得,必須拋棄“高投入、高消費、高污染”的經(jīng)濟發(fā)展模式,發(fā)展煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟。煤炭是不可再生資源,為保護我國煤炭資源,實現(xiàn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,推行環(huán)境會計核算是實現(xiàn)煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證。

環(huán)境會計是將會計學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合,采用多元化的計量手段,將環(huán)境作為資源進行計量,并將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)納入會計核算體系;同時會計進行信息披露時也會將關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費、破壞污染和補償恢復(fù)等方面的資料進行計量、匯總、報告,從而促使企業(yè)管理者以理性的觀念,在注重經(jīng)濟效益的同時,高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用有限資源,努力提高資源的利用率;另外環(huán)境會計的實行有利于披露企業(yè)在經(jīng)濟活動中與環(huán)境有關(guān)的成本和效益信息,便于社會公眾了解環(huán)境信息,從而發(fā)揮監(jiān)督作用,使企業(yè)合理承擔(dān)社會經(jīng)濟責(zé)任,公平地計算成本、利益,有利于協(xié)調(diào)企業(yè)和社會的關(guān)系,實現(xiàn)社會效益和環(huán)境效益,從而實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(三)環(huán)境會計的建立有利于推進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展

推行企業(yè)環(huán)境會計,可將環(huán)境資源納入企業(yè)會計核算范疇,對于煤炭資源及其伴生產(chǎn)品等資源進行更加科學(xué)合理的計量、計算,并采取科學(xué)合理的方法加以循環(huán)利用,降低企業(yè)成本,提高企業(yè)資源的生產(chǎn)性、效率性,變廢為寶,降低生產(chǎn)成本,進而獲取因加強環(huán)境管理而獲得的超額利潤,提高企業(yè)的效益性。

而且利用環(huán)境會計對企業(yè)經(jīng)濟活動影響環(huán)境的程度進行科學(xué)計量評價有利于增強煤炭企業(yè)環(huán)境保護意識,可以促使企業(yè)采取有效的污染控制對策和補償措施,減少污染負(fù)荷及其對環(huán)境的不良影響,采取從源頭控制方法,實施清潔生產(chǎn),節(jié)能降耗,減污增效,提高資源循環(huán)利用率,使企業(yè)向循環(huán)經(jīng)濟邁進,推進循環(huán)經(jīng)濟社會建設(shè)和發(fā)展。

(四)環(huán)境會計能夠提供特殊的會計信息

隨著環(huán)境問題的日益突出和社會各方面環(huán)保意識的增強,同企業(yè)經(jīng)濟利益相關(guān)的會計信息使用者對企業(yè)提供的會計信息不再局限于財務(wù)指標(biāo),對企業(yè)提供的環(huán)境指標(biāo)給予了更高的關(guān)注。如,國家政府和法律部門可利用環(huán)境會計信息制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,以加強宏觀管理和控制;企業(yè)管理當(dāng)局可利用環(huán)境信息實施正確的環(huán)境措施,減輕財務(wù)負(fù)擔(dān)和環(huán)境責(zé)任;企業(yè)其他信息使用者可利用環(huán)境信息評價環(huán)境保護、治理對企業(yè)財務(wù)狀況的影響,掌握包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債情況、盈利能力和償債能力狀況。而環(huán)境會計可以以其特有的功能向上述信息使用者提供有用的環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息,以滿足各有關(guān)方面的需求。

二、環(huán)境會計核算的內(nèi)容與方法

(一)拓寬會計要素內(nèi)涵,增加環(huán)境要素

為全面核算企業(yè)涉及環(huán)境、產(chǎn)品回收再利用等經(jīng)濟業(yè)務(wù),為各方面利益相關(guān)者提供有價值的環(huán)境會計信息,在傳統(tǒng)會計要素的基礎(chǔ)上對環(huán)境會計要素中應(yīng)增加自然環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤等會計要素。

資產(chǎn)中應(yīng)增設(shè)一些具體科目對環(huán)境資產(chǎn)進行確認(rèn)以及為保護環(huán)境進行的各項投入,科目可在“存貨”科目或“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”明細(xì)科目,借方登記環(huán)境資產(chǎn)的增加,貸方登記環(huán)境資產(chǎn)的減少,余額在借方表示環(huán)境資產(chǎn)的結(jié)余數(shù),同時可按其構(gòu)成設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。

負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任加以確認(rèn),如煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)造成不良影響,從而形成真實性負(fù)債或或有負(fù)債,科目可設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費”反映由于企業(yè)對環(huán)境進行治理而應(yīng)付的環(huán)保費;“應(yīng)付環(huán)境治理費”反映其他單位為本企業(yè)提供環(huán)境治理服務(wù)而支付的款項;“環(huán)境治理投資借款”用來反映煤炭企業(yè)對環(huán)境進行治理投資所借的款項等。

所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加入其中。科目可“實收資本”科目下設(shè)置“資源資本”或“自然資本”明細(xì)科目,反映國家以自然資源作為投資投入企業(yè)形成的實收資本。

收入要素中增加企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟,積極治理污染時所享受的國家給予的補貼、獎金和稅收減免,企業(yè)回收的“三廢收入”以及實施環(huán)保措后企業(yè)形象和信用度的提高而帶來的社會效益等?？稍凇皹I(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“環(huán)境收益”科目明細(xì)科目;

費用要素中增加因耗費資源和排污而發(fā)生的社會成本、環(huán)境成本以及其他費用支出?？伞肮芾碣M用”科目下設(shè)置“環(huán)境費用”明細(xì)科目。

“環(huán)境利潤”科目反映和監(jiān)督環(huán)境收益扣除環(huán)境損失的凈額,是煤炭企業(yè)環(huán)境保護在一定期間的經(jīng)營成果,也是企業(yè)為恢復(fù)環(huán)境生態(tài)和可持續(xù)發(fā)展對社會所做的貢獻。

(二)環(huán)境會計核算的方法

煤炭企業(yè)是特殊性生產(chǎn)行業(yè),受傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營方式的影響,使得煤炭資源利用率低,環(huán)境污染嚴(yán)重,因此,推行環(huán)境會計,實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)方式,保護環(huán)境,節(jié)約資源是企業(yè)長期戰(zhàn)略。然而環(huán)境的保護及治理需要先進技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)及相應(yīng)的設(shè)備作為支撐點,這就需要企業(yè)投入大量資金進行購置及研發(fā)。對此項支出的處理方式是:

依據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出”原則,將符合資本化的支出,作為“環(huán)境資產(chǎn)”分別在“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”項下單獨列示;符合收益化的支出,作為期間費用在“管理費用”項下列示。不符合資本化支出,記入“長期待攤費用”,在開始生產(chǎn)的當(dāng)期全部攤銷。對于為環(huán)境保護、治理而購入的材料,可在“存貨”下單獨列示。

企業(yè)使用自然資源作為制造產(chǎn)品的直接材料,如煤炭發(fā)電所耗的煤炭,依據(jù)開采這些自然資源對環(huán)境的影響程度預(yù)計治理支出,可編制以下會計分錄:

借:生產(chǎn)成本 貸:應(yīng)付環(huán)保費

企業(yè)生產(chǎn)排污而污染損害了自然資源,此種情況較為普遍。如煤炭發(fā)電排煙污染、煤炭開采過程對環(huán)境的污染、煤炭、煤矸石自燃釋放的廢氣等。企業(yè)可按每個會計期間以其承擔(dān)的環(huán)境治理費用,編制以下會計分錄:

借:管理費用— —環(huán)境費用貸:應(yīng)付環(huán)保費

同時,在“預(yù)提費用”賬戶下增設(shè)“預(yù)提環(huán)保費用”這個明細(xì)賬戶,作為企業(yè)的一項負(fù)債。每期預(yù)提,記入相應(yīng)的費用類賬戶,形成治污專項資金,會計分錄為:

借:管理費用— —環(huán)境費用貸:預(yù)提費用— —預(yù)提環(huán)保費用

一旦發(fā)生治理污染的支出及環(huán)保罰款與賠款時,從該賬戶沖銷。

借:預(yù)提費用— —預(yù)提環(huán)保費用貸:銀行存款

三、環(huán)境會計信息的披露

會計核算的目的是為了提供準(zhǔn)確可靠的會計信息。傳統(tǒng)會計提供的會計信息局限于財務(wù)指標(biāo),已不能完全滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要。環(huán)境會計突破了傳統(tǒng)會計披露的內(nèi)容,增加了對環(huán)境信息的報告。

煤炭企業(yè)環(huán)境會計披露的信息既有定性的信息,也有定量的信息;既有貨幣信息,也有實物、技術(shù)等非貨幣信息。信息披露的方式可利用財務(wù)報表、報表附注以及財務(wù)情況說明書,前者屬于非獨立的環(huán)境會計報告,后者屬于獨立的環(huán)境報告。

(一)會計報表內(nèi)容的調(diào)整

資產(chǎn)負(fù)債表是反映財務(wù)信息的主要載體,應(yīng)充分反映循環(huán)經(jīng)濟模式對財務(wù)的影響。具體方法是在此表中增加合適的項目,對涉及到環(huán)境問題的信息進行披露。如煤炭企業(yè)在開展環(huán)境保護、治理過程發(fā)生的支出,符合資本化條件時,可在本表固定資產(chǎn)項下單列“環(huán)境資產(chǎn)”項目;若其支出是為了實現(xiàn)環(huán)境治理而購入的材料物資,也可在存貨項下單列“環(huán)境資產(chǎn)”。而對于煤炭企業(yè)在進行礦區(qū)環(huán)境保護、治理及投資借款等過程中發(fā)生的債務(wù),可分別在流動負(fù)債或長期負(fù)債項中分設(shè)“應(yīng)付環(huán)保費”、“應(yīng)付環(huán)境治理費”或“環(huán)境治理投資借款”。

利潤表是反映經(jīng)營成果的主要載體,也應(yīng)充分反映循環(huán)經(jīng)濟模式對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。具體方法是在此表中增加合適的項目對涉及到環(huán)境收支的信息進行披露。如企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟,積極治理污染時所享受的國家給予的補貼、獎金和稅收減免,企業(yè)回收的“三廢收入”以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象和信用度的提高而帶來的社會效益等?？稍凇皹I(yè)務(wù)收入”項下單列“其中:環(huán)境收益”項;對煤炭企業(yè)在開展環(huán)境保護、治理過程發(fā)生的支出,符合費用化條件時,可在此表“管理費用”項下單列“其中:環(huán)境費用”項。同時還應(yīng)在收支明細(xì)表中對具體的收支項目單獨列示,如:環(huán)境治理收入、財政補貼收入、三廢收入、環(huán)境治理費用、排污費、環(huán)境管理費等。對于企業(yè)在環(huán)境保護、治理所發(fā)生的收支差額,可作為“環(huán)境利潤”在“利潤總額”下列示。

在報表附注中對煤炭企業(yè)開展環(huán)境會計的相關(guān)信息進行注釋說明,充分披露環(huán)境會計的特定程序和方法、環(huán)境項目的具體狀況、環(huán)境會計的變更事項以及環(huán)境資產(chǎn)計價的方法等。

(二)財務(wù)狀況說明書表述內(nèi)容

由于環(huán)境問題的特殊性,許多事項不可能用貨幣計量,但其相關(guān)信息對信息使用者很重要,因此企業(yè)有必要在財務(wù)狀況說明書中專項列出有關(guān)環(huán)境信息的內(nèi)容。如企業(yè)對環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況;對環(huán)境的損害情況及治理措施;企業(yè)控制污染的措施及效果;礦區(qū)環(huán)境質(zhì)量;企業(yè)生產(chǎn)活動對資源的影響和企業(yè)循環(huán)利用資源、改善環(huán)境及對社會的貢獻等。

四、煤炭企業(yè)開展環(huán)境會計的措施

(一)加強環(huán)境會計的理論研究

環(huán)境會計在我國研究的較晚,理論研究還不成熟,而環(huán)境會計實務(wù)的實施應(yīng)以理論研究的不斷完善為前提。目前由于環(huán)境會計所依賴的理論、方法體系的多元化,核算對象的復(fù)雜化及計量標(biāo)準(zhǔn)難以執(zhí)行化等因素的制約,環(huán)境會計實務(wù)操作實施性不強。因此,應(yīng)加強環(huán)境會計理論的研究,促進環(huán)境會計盡快落實。

(二)通過試點,逐步推廣

鑒于我國環(huán)境會計剛起步,理論研究尚處于初始階段,短期內(nèi)推廣并很快達到較高的水平,是不現(xiàn)實的。比較好的辦法是:先試點,后推廣。首先選擇一些環(huán)境環(huán)保工作做的較好且經(jīng)濟實力比較強的煤炭企業(yè)進行試點。通過理論——實踐——再理論——再實踐的過程,積累經(jīng)驗,逐步在煤炭企業(yè)中落實,并普遍在全國高污染行業(yè)推廣實施。

(三)加強環(huán)境會計法規(guī)建設(shè),完善立法,強化執(zhí)法

盡管我國已制定了相應(yīng)的環(huán)境保護法,但這些法規(guī)本身不完善,相互之間不配套,可操作性不強。因此,應(yīng)進一步完善法制建設(shè),如加強環(huán)境會計法規(guī)建設(shè),完善會計準(zhǔn)則和會計制度。同時采取各種有效措施加強執(zhí)法監(jiān)督,如加重對環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度,提高排污費用標(biāo)準(zhǔn)等。如此,環(huán)境會計付諸實踐具有法律的強有力的支撐。

(四)提高會計人員素質(zhì)

隨著公眾環(huán)境意識的增強,環(huán)保措施的改進和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大改變。要實施全方位、全過程的環(huán)境管理,首先要使會計人員樹立環(huán)保意識,其次,環(huán)境會計是一門多學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科,需要會計人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),既要掌握環(huán)境會計專業(yè)知識,又要了解環(huán)境學(xué)及生態(tài)學(xué)知識,為環(huán)境會計順利開展提供基礎(chǔ)。

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F406.72

A

1671-8275(2010)04-0027-03

2010-05-08

李平原(1972-),男,安徽霍邱人,淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師,會計師,從事教學(xué)工作。

責(zé)任編輯:賈敬全