萬世慶

(國電大渡河公司,四川成都 610041)

按照財政部財建[2002]394號《關于印發(fā)〈基本建設財務管理規(guī)定〉的通知》中有關竣工財務決算的規(guī)定,基本建設項目竣工時,必須及時組織驗收,應在項目竣工后 3個月內完成竣工財務決算的編制工作。正確、及時地編制建設項目竣工財務決算,是水電站基本建設管理工作中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。但是實際上建設單位往往只重視項目的投資完成和工期建設,對竣工財務決算認識不到位,影響了新投水電機組固定資產價值的確定和計提折舊核算。因此,水電站項目建設單位有必要采取強有力的措施,加強水電站項目竣工財務決算的管理工作。下面,筆者就此問題談談自己的看法。

1 目前水電站建設項目竣工財務決算中存在的問題及成因

1.1 有的水電站建設項目竣工財務決算編制質量不高

1.1.1 實際工作中,建設單位普遍重視建設工期、安全和工程質量,忽視建設過程中主動對相關資料的收集、整理,對竣工財務決算編制臨時應付。由于資料不全而導致竣工財務決算說明書內容不完整、不準確,不符合竣工財務決算管理的要求,影響到資產價值的確定、工程價款的結算和資產的移交使用。比如,有的費用分攤不合理、格式不規(guī)范;有的移交資產不實,按照基建財務管理制度規(guī)定應做轉出投資或待核銷基建支出處理的,也沿襲過去習慣做法作為資產移交。

1.1.2 對基建項目竣工財務決算包括的內容理解不到位。如某些基建項目會計人員不清楚竣工財務決算說明書包括內容有哪些,只是單純按照企業(yè)會計報表分析來寫,不符合決算說明書要求。有些基建項目會計人員在填制基本建設項目竣工財務決算報表中《基本建設項目交付使用資產總表》時,將待攤投資支出作為固定資產的其他項目單獨列示,而沒有將待攤投資支出經(jīng)過攤銷后納入各項目資產的價值之中,這是典型的對編制基本建設項目竣工財務決算報表理解上的錯誤。

1.2 實物交付使用與資產入賬脫節(jié),造成資產管理混亂

由于水電行業(yè)建設周期長、建設內容多的項目特點,基建過程中形成的資產在單項工程竣工后就直接投入使用。有些建設單位未對資產采取暫估入賬的方法,而是待項目竣工財務決算審批后再以核準數(shù)入賬。由于從單項工程竣工到項目竣工財務決算上報核準歷時較長,這期間資產的管理存在真空階段,甚至有些項目已拆除或報廢,但財務還未轉入固定資產賬,造成潛在資產流失。

1.3 竣工財務決算比較粗糙,資產交付清單不夠細化。

資產交付使用清單中各項目未能按照固定資產有關管理辦法進行分類,未按資產單個項目進行細化到固定資產最底層,難以分割建立固定資產卡片進行核算和有效管理。

1.4 竣工財務決算辦理不及時。

1.4.1 水電站建設項目竣工財務決算的依據(jù),主要包括:經(jīng)批準的可行性研究報告、初步設計、概算及調整文件;歷年下達的年度投資計劃、項目支出預算;會計核算及財務管理資料;招投標文件,項目合同(協(xié)議)、工程結算資料;有關財務核算制度、辦法等其他有關資料。這些資料分別由辦理工程項目的前期報建部門、基建施工管理部門、基建財務部門提供。由于對項目竣工財務決算所需材料或程序不夠了解,在辦理竣工財務決算時相關部門提供不了完整的資料,不得不花大量的時間去補充決算資料。甚至與項目相關的設計、監(jiān)理、施工單位不與配合,造成竣工財務決算辦理不及時。

1.4.2 辦理工程結算不及時,會計人員無法及時、準確地匯總建設項目發(fā)生的成本費用,影響了竣工財務決算工作的進行。個別施工單位收到工程預付款比例較大,工程完成后余下的應收工程款數(shù)額較小,施工單位嫌申報結算數(shù)額手續(xù)麻煩,不再催要工程余款,也不積極配合建設單位提供申報結算資料,致使建設單位申報結算資料不全,無法申報工程結算,從而也影響了竣工財務決算的編制工作。

2 加強水電站建設項目竣工財務決算管理的對策

2.1 建立健全基建財務管理制度并嚴格執(zhí)行

根據(jù)企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則及基本建設財務管理辦法等規(guī)范的要求,建立適合本單位的財務管理制度,并嚴格執(zhí)行。建立健全內部會計核算體系、財會人員崗位責任制、賬務處理程序、內部控制、原始記錄、計量驗收、財產清查、工程資金審批、工程成本核算、工程經(jīng)濟分析等有關管理制度。切實加強實物資產管理,確保資產完整。對建設資金進行專戶存儲,專款專用;建立健全預算管理制度,嚴格按預算執(zhí)行,嚴禁超預算支出;對于價款支付制度,一定要明確規(guī)定,要由單位的財務部門掌握建設資金的撥付情況,對工程款的支付進行把關;正確處理工程結余資金;建立竣工財務決算質量控制制度,強化項目實施過程中的財務監(jiān)督;建立起嚴格的完工決算審計及決算批復程序,使其規(guī)范化和制度化,為正確計價形成的固定資產提供依據(jù)。

2.2 加強基建會計核算基礎工作管理

科學、充分地考慮基建會計科目設置與工程概算的對應關系,是高效完成項目竣工財務決算的保證。從建設項目實施初期,就著手考慮編制竣工財務決算,從賬目的設置到費用的劃分歸類、財務核算就應根據(jù)項目特點和實際情況為竣工財務決算編制做準備。同時抓好基建會計核算基礎工作包括會計原始憑證、記賬憑證、會計科目設置、會計賬簿、會計報表管理等。在日常的基建會計核算中要著重抓好以下工作:

第一、鑒于水電站項目基建核算量大與核算時間長,加強會計檔案的整理保管,確?；⒐へ攧諞Q算資料的延續(xù)性、完整性。

第二、由于基建投入資金量較大,加強基建資金賬戶的管理,及時核對與編制銀行余額調節(jié)表,是確?；ㄙY金核算準確性的保障。

第三、由于建設時間長、人員變動大、建設項目較多,為做好尾工工程竣工決算,應加強尾工工程會計核算,重視尾工項目的概算對應關系和項目執(zhí)行進度,做好項目尾款的核對與結算。

2.3 健全組織機構,強化內部管理與控制

及時、準確、完整地編報竣工財務決算,是建設單位必須依法履行的職責。水電站建設單位要加強對竣工財務決算的組織領導,明確竣工財務決算監(jiān)管責任人,組織財務、計劃、工程技術等專業(yè)人員組成編制竣工財務決算的臨時性工作小組,分解任務,明確責任,加強協(xié)調,相互配合,確保相關人員正常履行職責,協(xié)調設計、施工、監(jiān)理、審計等機構配合,共同做好編報工作。在竣工財務決算未經(jīng)批復前,相關機構和臨時性工作小組均不得撤銷,項目負責人及財務主管人員不得調離。定期召開竣工財務決算碰頭會,確保按時完成財務竣工決算編制工作。

2.4 加強部門間的協(xié)調,相關人員應參與建設全過程。

一是要加強建設單位內部財務、工程、計劃、物資等部門的協(xié)調。財務人員應參與基本建設全過程,重視基本建設活動的事前、事中監(jiān)督管理,同時要做好各項財產物資的原始記錄,定期進行財產物資的清查,及時編制上報基建財務報表。二是要加強與項目設計、施工、監(jiān)理等單位的溝通和交流,及時收集有關資料。

2.5 實施建設項目跟蹤審計,形成風險防范、化解機制

建設過程中的審計監(jiān)督是竣工財務決算合法性的有力保證。項目跟蹤審計全面了解建設全過程,特別是設計變更部分,及時發(fā)現(xiàn)項目建設管理中的漏洞和問題,促進建設單位加強風險控制和投資控制,增加決策的透明度,防止腐敗行為的滋生。如三峽工程是國家重點建設項目,在工程建設和清理過程中,已經(jīng)多次接受了注冊會計師事務所,審計署、國家稅務部門等方面的審計、督查、評審、檢查,使存在的問題及時得到糾正和改進,為竣工財務決算能夠順利進行、保證竣工資料的合法性創(chuàng)造了良好的條件。

2.6 嚴格按照財務管理制度編制竣工財務決算

加強財會隊伍建設,提高基建財務管理水平。一是要有一支強有力的基建財務人員的隊伍,這只隊伍成員,思想上要堅持原則,認真貫徹執(zhí)行各項法規(guī)、政策。道德上要清正廉潔,不貪、不沾。二是加強對從事基本建設財會人員的竣工財務決算及概(預)算、招投標、監(jiān)理等相關業(yè)務知識的專業(yè)培訓和技術交流。定期組織財會人員帶著實際工作中遇到的問題進行討論,集思廣益,找到最適合的會計處理辦法,加強會計核算的正確性和準確性;采取“請進來,走出去”的交流方式,吸取先進單位的管理經(jīng)驗,取長補短,提高基本建設財務管理水平。

2.7 項目竣工財務決算編制過程中應注意的事項

2.7.1 及時整理資料,為編制財務竣工決算提供依據(jù)。原則上在項目建設后期,必須安排專業(yè)人員整理建設項目可行性研究報告、概算和調整概算、變更設計、開工報告、歷年的年度基建投資計劃、承包合同等相關資料,以利于及時編制財務竣工決算。

2.7.2 及時辦理工程結算,核實工程預算收支情況?？⒐へ攧諞Q算是對建設工程總投資全面、綜合地反映,因此,應按歷年上級安排的基建投資計劃,核實項目撥、貸款數(shù),將各投資方出資數(shù)分列清楚。根據(jù)各項核算資料,核實工程的投資完成額。

2.7.3 做好實物資產清理工作。編制竣工財務決算時,建設單位要對各項實物資產進行一次全面清查。對各種材料、設備、工具、器具要逐項清點核實,填列清單,妥善保管,確保各項實物資產安全。同時,要做好剩余材料、物資的回收。需處理的材料物資按規(guī)定進行處理,不得任意侵占、挪用,變價收入要按規(guī)定入賬。

2.7.4 加強往來賬款核對、清理工作。編制竣工財務決算前要及時核對并結清各項債權債務,對于確實無法收回、支付的款項,要查明原因,并按財務制度規(guī)定入賬處理。

2.7.5 做好投資評審和后評估的準備工作?？⒐へ攧諞Q算是進行投資評審的重要依據(jù),直接涉及到對建設項目資金使用效益的評價,有關人員應提前收集資料,做好準備。

2.7.6 由于水電站建設項目的建設周期長、建設內容多,竣工財務決算編報可采取“先單項、后整體”的方式。單項工程竣工,具備交付使用條件的,可先編制單項工程竣工財務決算,待建設項目全部竣工后編制項目竣工財務總決算。項目建設內容涉及設備購置的,部分設備完成購置并符合交付使用條件時,可視同單項工程竣工。但單項工程竣工財務決算不能替代項目竣工財務總決算。已編制竣工財務決算的單項工程,其資產暫按交付使用處理,最終交付使用資產的價值以項目竣工財務總決算的批復為準。

2.8 強化竣工財務決算后續(xù)工作責任

水電站建設單位在竣工財務決算批復后,應及時組織辦理完成有關資產交付使用手續(xù)和各項賬務處理工作,防止基建財務賬和生產單位資產賬的脫節(jié),杜絕賬外資產的出現(xiàn)。未經(jīng)批復的竣工財務決算,不得作為交付使用資產入賬的依據(jù)。建設單位應將批復核定的項目結余資金按規(guī)定進行處理。

總之,水電站建設項目竣工財務決算是一項綜合性、專業(yè)性很強的工作。只有充分認識此項工作的作用和意義,高度重視,加強管理,嚴格按照有關規(guī)定開展工作,才能做好竣工財務決算。