威海市大鵬環(huán)保設(shè)備有限公司 畢明軍

一、應收賬款的壞賬風險

應收賬款帶來的風險主要表現(xiàn)在以下兩方面：回收時間上的風險和回收數(shù)額上的風險。前者又叫拖欠風險，是指客戶超期還款給企業(yè)帶來風險，增加了應收賬款占用資金的機會成本；后者又叫壞賬風險，是指企業(yè)應收賬款額無法收回帶給企業(yè)的損失，相比拖欠風險，更容易使企業(yè)陷入財務(wù)危機。

壞賬風險對企業(yè)的影響主要有以下幾個方面：

1.大量壞賬的存在減慢了應收賬款的流轉(zhuǎn)速度，企業(yè)大量的流動資產(chǎn)被占用，降低企業(yè)整體資產(chǎn)的流動性，進而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，嚴重制約著企業(yè)的成長壯大。

2.虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)。由于采用權(quán)責發(fā)生制，賒銷同時增加了資產(chǎn)和收入，至于貨款是否收回就不得而知了。若應收賬款存在著大量壞賬，而在資產(chǎn)負債表中卻不予反映或反映不實，虛增了資產(chǎn)，這無疑夸大了企業(yè)的償債能力。

3.壞賬實際發(fā)生時，會給企業(yè)造成大量的損失。若企業(yè)到期收不回大部分的款項，這意味著企業(yè)甚至連墊支在存貨上的資金也收不回來，同時還加快了企業(yè)的其他支出，如當期應繳納的增值稅、所得稅等等。長此以往嚴重影響企業(yè)資金鏈的正常運轉(zhuǎn)，若不及時解決，即使企業(yè)的發(fā)展?jié)摿υ俅螅鎸Σ粩嗳笔У默F(xiàn)金流量也只能最終宣布破產(chǎn)。

4.對國家宏觀經(jīng)濟也會產(chǎn)生不利影響。壞賬的產(chǎn)生實質(zhì)上意味著企業(yè)的虧損，而企業(yè)的虧損就是國家財富的流失，不利于國家經(jīng)濟的健康發(fā)展。從宏觀上看，個別的惡意拖欠行為會產(chǎn)生一系列連鎖反應，影響范圍由個別企業(yè)擴大到其上流和下流企業(yè)，這使得原本不健全的社會信用體系面臨新的危機。

二、壞賬風險的成因

壞賬風險的產(chǎn)生是由多種因素促成的。大體說來，包括宏觀原因和企業(yè)自身原因。宏觀原因主要是由于我國的市場經(jīng)濟體制、社會信用體系不完善，相對西方發(fā)達國家，我國的信用體系建設(shè)起步晚，發(fā)展慢。立法不夠完備，相關(guān)監(jiān)督管理機制也未發(fā)揮其應有的作用，對債權(quán)人的正當權(quán)利保護不夠，執(zhí)法也不嚴。信用評級機構(gòu)的評價體系的實際效果也值得商榷。在這種環(huán)境下，應收賬款的收回更加難以保障了。企業(yè)自身方面的原因主要有：

1.風險意識薄弱。不少企業(yè)只片面追求銷售額的增加，不管對方的信用資質(zhì)是否可靠，盲目賒銷，卻沒意識到這種短期行為正在使壞賬風險不斷加大。企業(yè)忽略了一個看似很簡單的問題：銷售的質(zhì)量在于現(xiàn)金的及時收回，而非應收款項的簡單增加。

2.內(nèi)部控制制度的不健全。根據(jù)內(nèi)部牽制原則，銷售的各個環(huán)節(jié)如審批與執(zhí)行應分離，為了提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)往往對賦予銷售部門更多的權(quán)限，而銷售部門不太擅長對信用風險的控制，認為這應該是財務(wù)部門的責任；而財務(wù)部門認為自主賒銷的后果應該由銷售部門負責，各部門的權(quán)責不明確，最終導致無人問津。

3.業(yè)績考核指標的不合理性。造成企業(yè)的短期銷售行為的一個重要原因績效評價指標的短期化，只注重當期的經(jīng)營業(yè)績，強調(diào)數(shù)字指標，忽視質(zhì)量指標和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，未將應收賬款的回收情況納人考核體系。經(jīng)營人員為了得到更多的薪酬，保持自己的地位，盲目擴大銷售也不足為奇了。

4.缺乏對客戶的基本情況的了解。在簽訂銷售合同前，了解客戶的基本資料是必要前提。企業(yè)常常繞過對客戶資料的調(diào)查而直接簽訂合同，對不同客戶產(chǎn)生的應收賬款也沒有按其風險程度進行分類管理。

5.應收賬款風險轉(zhuǎn)移意識不強。很多企業(yè)的法律意識和創(chuàng)新意識明顯不足，不懂得轉(zhuǎn)化應收賬款形式，轉(zhuǎn)嫁壞賬風險，發(fā)現(xiàn)壞賬只會坐以待斃。直到最后迫于無奈才爭取法律手段來解決問題，可為時已晚，不懂得如何及時通過法律途徑有效的保護自己的利益。

三、壞賬風險的防范與應對

與發(fā)達國家相比，我國的應收賬款占資產(chǎn)份額大且周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬發(fā)生率也遠遠高于西方國家。無論是從國家還是從企業(yè)角度，對防范企業(yè)應收賬款的壞賬風險，都具有迫切性和必要性。國家作為宏觀經(jīng)濟的調(diào)控者，應為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的信用環(huán)境，制定相關(guān)的法律政策并加大實施力度，極大力度保護相關(guān)利益的合法權(quán)益。同時，加快信用體系的建設(shè)，完善信用評級機構(gòu)的評價體系，使相關(guān)信用資料透明化、具體化，為企業(yè)提供更相關(guān)、更準確的信息。

企業(yè)自身方面應如何防范壞賬風險呢？可以參考以下措施：

1.首先要增強風險意識。對賒銷有一個正確的認識，重視現(xiàn)金流的作用，不能只看收益而忽視風險，而風險恰恰是我們應重點關(guān)注的方面。有條件的企業(yè)應設(shè)置專職機構(gòu)進行風險管理，為企業(yè)預警并提供專業(yè)的方法和措施以應對風險。

2.完善信用政策。應收賬款賒銷效果的好壞依賴于企業(yè)的信用政策。信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。信用政策的制定應符合成本效益原則，例如，為了擴大賒銷規(guī)模，企業(yè)擬決定放寬信用條件，應比較放寬條件前后給企業(yè)帶來的相關(guān)收益和成本，若放寬政策后產(chǎn)生的差量收益大于原政策，說明放寬政策是可行的；反之，維持現(xiàn)政策不變。針對不同的客戶也應設(shè)置不同的信用額度。確定合理的收賬方法，對所有的壞賬不應一概而論。對于暫時發(fā)生財務(wù)困難的企業(yè)可予以寬限，也可進行債務(wù)重組，幫助其度過難關(guān)，有助于壞賬的收回，也有利于企業(yè)之間建立良好的長期合作關(guān)系；對于面臨破產(chǎn)的客戶，應及時申報債權(quán)，爭取保全自己的利益。

3 加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

（1）企業(yè)首先應明確各部門的權(quán)、責、利，加強各部門的協(xié)作與聯(lián)系，各部門應樹立與企業(yè)共榮辱的可持續(xù)發(fā)展觀，克服短期目光。銷售從審批到賬款的收回需要每個部門的積極參與。合理的分工是提高效率、強化責任意識的必要前提。各個部門的職權(quán)必須分開而且職責要明確，避免“扯皮”現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）建立嚴格的授權(quán)審批制度。在規(guī)定的限額內(nèi)銷售部門可根據(jù)常規(guī)判斷決定是否賒銷，對超過限額的業(yè)務(wù)，應報相關(guān)部門共同決議。具體的決策程序企業(yè)應事先以制度明確下來。

（3）做好詳細的業(yè)務(wù)記錄和會計核算工作。對客戶的還款記錄可以作為日后評價其信用等級的重要參考資料。對客戶資料實行動態(tài)管理，了解客戶的最新信用情況，以制定相應的信用政策。授權(quán)批準的資料必須完整并妥善保存，以明確相關(guān)人員的責任。對銷售發(fā)票，發(fā)料單等文件必須連續(xù)編號，以便日后查證。

（4）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。加強內(nèi)部審計部門的獨立性，重視審計人員的意見和建議，不能使內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。審計人員應定期向顧客寄發(fā)對賬單，經(jīng)常審核貨運文件、發(fā)票、和單據(jù)等資料，了解企業(yè)規(guī)定的工作程序是否順利進行，各部門的職責是否貫徹執(zhí)行，有無不良違法行為。

4.改進業(yè)績評價指標。銷售管理人員的考核指標不應僅僅限于銷售額、利潤、任務(wù)完成量等絕對量化指標，應將銷售效果、賬款回收情況等質(zhì)量指標納入評價體系。同時，對于不負責任盲目賒銷，給企業(yè)造成大量壞賬損失的行為應給予處罰，強化銷售人員的責任和風險意識。

5.加強法律意識和創(chuàng)新意識，學會應收賬款風險轉(zhuǎn)移。例如，簽訂有擔保的銷售合同，可大大降低壞賬發(fā)生的可能性，即使對方無力償還，擔保可以保證大部分款項的收回；盡可能使用銀行承兌匯票等應收票據(jù)，最好是不附追索權(quán)的；出售或抵押應收賬款，在應收賬款到期前將款項抵押或出售給金融企業(yè)或投資機構(gòu)，企業(yè)雖然損失了貼現(xiàn)利息，但將收款的不確定性變?yōu)榇_定的現(xiàn)金流，對企業(yè)來說也沒有太大損失；進行信用擔保，這種方法實際上將債務(wù)人的保證責任轉(zhuǎn)移給保險人一般是保險公司，即債務(wù)人無力償還時由保險人承擔。筆者認為，壞賬風險的轉(zhuǎn)移是由一個企業(yè)到其他企業(yè)或機構(gòu)，從整個社會來看，并沒有消除這種損失。只有整個社會的信用風險、市場風險降低了，才會得以改善，但在短期是不可能很難實現(xiàn)的。企業(yè)出于自保，轉(zhuǎn)嫁風險也不失為一個好方法。

四、結(jié)束語

應收賬款的壞賬風險不可避免，但這并不意味著企業(yè)一定會面臨損失。只要企業(yè)強化風險意識，采取必要的預防和補救措施，對應收賬款實施有效的全程管理，壞賬風險的化解也不會成為企業(yè)的難題。企業(yè)應利用好賒銷這把“雙刃劍”，將其不利影響降至最低，為企業(yè)帶來真正的收益。

[1]金濤，徐彪.淺論企業(yè)財務(wù)風險的成因與控制.經(jīng)濟與法，2010；1

[2]王璟.企業(yè)應收賬款風險防范及管理.冶金財會，2009；3

[3]季學鳳.應收賬款的風險成因及化解對策.財會研究，2009