中交隧道工程局有限公司 江兵

淺析建筑施工企業(yè)按收入確認完工百分比的必要性

中交隧道工程局有限公司 江兵

建造合同會計準則被越來越多的建筑施工企業(yè)普遍接受。準則有利于將建造合同期間內實現(xiàn)的經營成果均衡的分配于每一個會計期間。為更好的利用該準則，合理選擇完工百分比的確認方法就變得日益重要起來。本文意在通過分析成本法的弊端和收入法的優(yōu)越性來突出建筑施工企業(yè)采用收入法的必要性。

建造合同 收入法 必要性

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。由于建造合同期間往往會跨越一個或多個會計期間，如何將合同收入和合同成本進行合理配比，將實現(xiàn)的經營成果均衡的分配于每一個會計期間，就成了一個重要的問題。目前絕大部分建筑施工企業(yè)都已經執(zhí)行建造合同準則，且一般都慣用成本法確認完工百分比，即按累計實際發(fā)生成本占預計總成本的比例作為完工百分比。按成本法確認完工百分比，雖然便于理解和接受，但在實現(xiàn)執(zhí)行過程中弊端也顯而易見。

一、成本法確認完工百分比的弊端

1、可能將彌補決策及管理失誤的成本確認為當期合同成本

建筑施工企業(yè)在工程中標后，都會根據(jù)合同所在地的人工費、材料費、機械費及企業(yè)內部間接費用開支水平來編制標后預算，并以此作為建造合同的預計總成本。標后預算編制后，不會頻繁的調整，更不可能每月對預計總成本進行調整。

企業(yè)在履行建造合同時候，不可避免的會發(fā)生決策失誤和管理不善，為彌補決策失誤和管理不善所發(fā)生的成本，順理成章的會被確認為當期合同成本。以此合同成本來計算，將會加大完工百分比，與建造合同實際形象進度相差甚遠，這也悖逆于建造合同準則的初衷。因為建造合同準則希望通過累計投入或消耗（合同成本）占總投入或（消耗）的比例來描述建造合同形象進度。

2、不便于進行成本分析

按成本法計算的完工百分比確認的合同收入只是一個金額的范疇，它不能被分解到各個工序，更不能按建造合同的工程量清單和單價的乘數(shù)表示出來。這就給建造合同的周期性分析帶來障礙。

隨著建筑施工技術不斷成熟和完善，建造合同的產品特性越來越明顯。如北京市住房和城鄉(xiāng)建設委員會近日就發(fā)布了《北京建筑企業(yè)發(fā)展年度報告》，將產業(yè)化方式推廣到建筑領域。即建造工程會變得像標準產品一樣，生產工序和消耗水平具有越來越多的通用性，這為建筑施工企業(yè)加強內部成本管理、甚至編制企業(yè)內部消耗定額創(chuàng)造了條件。建筑施工企業(yè)就需要在施工過程中不斷總結經驗教訓，認真分析當期經營成果。

3、與統(tǒng)計部門數(shù)據(jù)不一致

目前統(tǒng)計部門統(tǒng)計的產值是按照建造工程的形象進度來計算的，數(shù)據(jù)最終在國家統(tǒng)計局匯總，而財務核算時是按建造合同準則確認收入，最后在財政部匯總。由于收入的確認方式不一樣，造成統(tǒng)計部門的產值和財務部門的收入相差甚遠。由于對統(tǒng)計工作的不重視和統(tǒng)計相關法律不健全，這種差異還沒得到高度重視，各說各話的現(xiàn)象不會得到根本性改變。

近來國家統(tǒng)計局的相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)不斷受到質疑，“被增長”、“被降低”屢見報端，根源就在于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的獲取方式存在不足，對統(tǒng)計數(shù)據(jù)報送責任追究力度不夠。隨著信息的高速互通，國家相關部委之間數(shù)據(jù)的關聯(lián)性會不斷加強，統(tǒng)計產值和財務部門的建造合同收入最終會統(tǒng)一。

二、收入法確認完工百分比的可行性

建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則前，執(zhí)行的是《施工企業(yè)會計準則》，一直習慣于按建造工程的形象進度和合同的約定單價統(tǒng)計或計算產值（財務上稱為收入）。執(zhí)行建造合同準則后，由于建造合同的預計總收入可以合理的估計，因此根據(jù)自行統(tǒng)計或計算的產值或收入占預計總收入的比例作為完工百分比一樣能體現(xiàn)建造合同的要求。根據(jù)此完工百分比就可計算出當期應確認的合同成本，應確認的合同成本和實際發(fā)生的成本會存在差異，這就需要預提一部分成本作為當期實際成本的調整項，以此達到均衡毛利率的目的。預提的調整項會在工程完工后，完工百分比達到100%時自動消除。

三、按收入法確認完工百分比的優(yōu)越性

1、完工百分比能形象的描述實際進度

由于收入法是按實際完成的收入占合同收入的比例計算，就能有效避免決策失誤和管理不善對形象進度的影響，發(fā)生再多的返工成本也不能對完工百分比形成影響，從而真實反映合同的實際完工程度。

2、有利于當期進行經濟活動分析

由于收入是根據(jù)施工現(xiàn)場實物工程量和合同單價計算出來的，這就可以和實際成本進行量價對比分析。這樣就能把企業(yè)的各個成本費用中心納入周期性經濟活動分析的體系中。每個成本費用中心都能找到收入和實際成本的對應點，分析起來就會有的放矢，切實發(fā)揮經濟活動分析的作用，為企業(yè)挖潛增效、少走彎路提供數(shù)據(jù)基礎。

3、掛賬成本更容易引起足夠重視，發(fā)揮警覺作用

由于各個工序或各單項工程毛利不盡相同，建造合同作為一個整體合同，反映的是一個綜合毛利率。由于掛賬成本是一個毛利的調節(jié)項，會引起企業(yè)和中介審計機構的高度重視，迫使企業(yè)不定期的分析掛賬成本原因。正因為掛賬成本過于顯眼，建筑施工企業(yè)也會減少通過掛賬成本調節(jié)利潤的可能性。

4、便于與其它部門報送數(shù)據(jù)口徑的一致

由于收入是根據(jù)施工現(xiàn)場實物工程量和合同單價計算出來，生產統(tǒng)計部門和財務部門報送的數(shù)據(jù)就會一致，上報產值（收入）也就沒有差異，這有利于國家的有關部門相關數(shù)據(jù)的關聯(lián)性，不會出現(xiàn)由于數(shù)據(jù)獲取方式不同而導致數(shù)據(jù)打架的情況，有利于提供政府的公信力。

四、小結

總之，按收入法和成本法計算完工百分比在本質上沒有區(qū)別，都能體現(xiàn)建造合同準則的基本精神。為了更好的結合中國建筑施工企業(yè)的特點，增加建造合同準則的適用性，提高建筑施工企業(yè)的管理水平，按收入法確認完工百分比有其積極意義，可以嘗試在建筑施工企業(yè)中普遍推廣。

（責任編輯：張彬）