福建星網(wǎng)銳捷通訊股份有限公司 趙秀清

高新科技企業(yè)會計(jì)以及稅務(wù)處理

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本文在簡要分析我國目前研究與開發(fā)（research development簡稱R＆D）支出會計(jì)處理局限性的基礎(chǔ)上，本著理性設(shè)計(jì)的原則，結(jié)合我國高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，對其R＆D支出會計(jì)處理進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。

高新科技 企業(yè)會計(jì) 稅務(wù)處理

一、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要性

高新科技企業(yè)因其不同的創(chuàng)造能力和水平而顯得比較特別，在各個政策方面政府也給予了不同的政策，因?yàn)楦咝录夹g(shù)是我國生產(chǎn)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵，所以發(fā)展這些企業(yè)就尤為的重要，這種重要性體現(xiàn)在財務(wù)上就是稅務(wù)處理的改變和一些模式的發(fā)展。

高新科技簡稱R&D，指的是“研究與開發(fā)”、“研究與發(fā)展”或者“研究與試驗(yàn)性發(fā)展”。它是為了增加知識總量，探索新知識的應(yīng)用而進(jìn)行的創(chuàng)造性工作。

二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)會計(jì)制度優(yōu)化的重要性

高新技術(shù)的企業(yè)非常注重創(chuàng)新性和特征性，因?yàn)槠浯碇冗M(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展而受到了普遍的重視，高新技術(shù)人才的費(fèi)用是這些支出的最大項(xiàng)目，由于技術(shù)是靠高新科技人才來進(jìn)行維持的，如果沒有高新人才那么創(chuàng)新也就無從說起，所以說，能否節(jié)約成本成為了高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵之一，但是這些種種是受到了會計(jì)準(zhǔn)則的本身影響的，會計(jì)準(zhǔn)則也會影響其稅務(wù)的支出。如何在會計(jì)上更加科學(xué)地核算和報告研發(fā)支出，也是當(dāng)前會計(jì)界急需研究和解決的問題。

我國在對于研發(fā)方面的會計(jì)準(zhǔn)則中有過明確規(guī)定：企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。隨著信息時代的到來，由研究開發(fā)形成的技術(shù)資產(chǎn)已成為高新技術(shù)企業(yè)的核心資產(chǎn)。那么如何在會計(jì)核算過程中節(jié)約成本，首先就是要了解這部分資產(chǎn)的核算問題，下面會專門講述。

三、R＆D支出會計(jì)處理的設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)

1、核算問題

高新技術(shù)企業(yè)的收入和支出共同構(gòu)成了其會計(jì)核算體系，而其核算的難點(diǎn)在于收入確認(rèn)和成本的配比中出現(xiàn)的問題。而且因?yàn)槟壳爸贫壬系牟煌晟疲詫?dǎo)致了對于企業(yè)會計(jì)處理沒有可以遵循的規(guī)范文件或是準(zhǔn)則，所有的高新技術(shù)企業(yè)也都在實(shí)踐中摸爬滾打，在此期間會存在一系列的相互差異的做法，比如在確認(rèn)收入依據(jù)方面就有三種不同的做法，有些公司是以實(shí)際收到款項(xiàng)作為確認(rèn)收入的依據(jù)；二是以開具銷售發(fā)票為確認(rèn)收入的依據(jù)（為大多數(shù)企業(yè)采用）；三是按與客戶簽訂的協(xié)議條款，在產(chǎn)品開發(fā)完畢并收款時確認(rèn)。筆者在文中認(rèn)為，從行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)來看，軟件企業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)突出穩(wěn)健性原則，區(qū)別對待。但是必須要形成一定的準(zhǔn)則和規(guī)范，否則區(qū)別對待的文章還沒有做好，有些企業(yè)已經(jīng)在鉆空子了。

2、高新科技企業(yè)的業(yè)務(wù)可以決定核算的方式

我國高新企業(yè)多種多樣，大多是為了開發(fā)新產(chǎn)品而設(shè)立的，但是這類開發(fā)也明顯的氛圍很多類別，比如一是新產(chǎn)品的生產(chǎn)，在開發(fā)的平臺上根據(jù)不同的需要而進(jìn)行生產(chǎn)，這是不涉及到研發(fā)方面的，相對來說可以歸為高新的制作業(yè)；第二類是研究加生產(chǎn)，受到客戶端的委托在進(jìn)行開發(fā)活動的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)在科研中投入較大，所以這些本身研發(fā)費(fèi)用就占了收入的很大份額，而且由于客戶的不確定性和技術(shù)也存在著某些缺陷，一般來說還未必能得到滿意的結(jié)果，所以說這樣的研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行結(jié)果如何，均具有較大的不確定性，收入的確認(rèn)也更為困難。一般軟件開發(fā)客戶往往有苛刻的條款，需待項(xiàng)目開發(fā)成功、調(diào)試完畢并經(jīng)合理的使用期證實(shí)無重大缺陷，對方才會出具全部款項(xiàng)。因此，這類業(yè)務(wù)如根據(jù)合同進(jìn)程和客戶確認(rèn)作為確認(rèn)收入的條件，不但不夠穩(wěn)健，且長期以來，賬目的周轉(zhuǎn)就非常的困難，實(shí)務(wù)中也很難做到能夠按照合同而進(jìn)行交付，所以應(yīng)該用實(shí)際收款的進(jìn)程作為確認(rèn)收入的一個主要條件，相關(guān)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)可參照建造合同的核算方法。這樣既利于操作，又體現(xiàn)穩(wěn)健原則。但是具體適用性怎樣還有待觀察。

3、收入、成本的配比

大多數(shù)高新科技企業(yè)只對銷售的硬性指標(biāo)核算成本，而生產(chǎn)、開發(fā)活動所產(chǎn)生的人員工資、投入的機(jī)器設(shè)備（將來一并出售給系統(tǒng)用戶）和易耗材料成本均計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。這樣的就會產(chǎn)生核算上的成本與利潤發(fā)生誤差的問題，或是在客觀上造成了業(yè)務(wù)的利潤中剔除了無軟件成本，這樣做的問題在與對大規(guī)模開發(fā)的企業(yè)來說，所交的稅收就與實(shí)際應(yīng)交的稅收出現(xiàn)了很大的差距，無論差距是哪一類別，都會造成企業(yè)或是國家的損失。所以筆者認(rèn)為某些項(xiàng)目小組為單位再參考一下工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本，開發(fā)明細(xì)，還有分別核算下每個項(xiàng)目的成本，所以在項(xiàng)目收入的實(shí)現(xiàn)上還是要遵循配比性的，不能和傳統(tǒng)企業(yè)相差太大，但是在此基礎(chǔ)上尊重各個項(xiàng)目小組的高新科技含量。

4、稅務(wù)問題

社會的發(fā)展和管理的進(jìn)步導(dǎo)致了對于行業(yè)的分析越來越細(xì)，所以在上面定義的時候不再局限過去的準(zhǔn)則，而準(zhǔn)則每年的內(nèi)容會有所不同。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》和《企業(yè)會計(jì)制度》中目前運(yùn)用的2006年版的還對發(fā)行股票公司的投資者投入無形資產(chǎn)價值作出了規(guī)定，即按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí)際成本。

四、結(jié)論

筆者認(rèn)為，除部分無形資產(chǎn)可以按本文第二點(diǎn)所述的方法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示外，還可以采用在會計(jì)報表附注中全面披露的方法作為補(bǔ)充。另外，如果高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)上市，那么對于其每年對證券公司的財務(wù)報告披露應(yīng)該采用更加精細(xì)的方法來對待無形的資產(chǎn)核算。具有重要價值的人力資源等無形資產(chǎn)價值因傳統(tǒng)計(jì)量手段不能適應(yīng)，無法在資產(chǎn)負(fù)債表中得到充分體現(xiàn)。

[1]財政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].2006年修訂

[2]財政部.企業(yè)會計(jì)制度[M].2006年修訂

[3]蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧操作[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008

[4]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2007

（責(zé)任編輯：李美）

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