中鐵建四院集團(tuán)公司會計(jì)核算中心 陳小才

會計(jì)集中核算是指在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下由集團(tuán)公司成立會計(jì)核算中心，將集團(tuán)公司所屬生產(chǎn)單位的財務(wù)人員集中于同一場所，集中辦理會計(jì)核算工作和實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)集中核算要求集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體，并強(qiáng)化執(zhí)行預(yù)算項(xiàng)目和有效使用資金、發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督及擴(kuò)展職能、變各單位獨(dú)立核算為“中心”集中核算、變分散會計(jì)監(jiān)督為集中會計(jì)監(jiān)督。

一、會計(jì)集中核算的成效

1、節(jié)約了人力物力財力

從2003年開始試點(diǎn)至2009年底，中國鐵建四院集團(tuán)公司已將12個獨(dú)立核算的生產(chǎn)處和3家二級子公司全部納入會計(jì)集中核算。會計(jì)集中核算前，這些單位共有會計(jì)人員47名，計(jì)算機(jī)36臺，打印機(jī)15臺，占用15間辦公室，實(shí)行會計(jì)集中核算后只有13名財務(wù)人員，13臺電腦，3臺打印機(jī)，占用辦公室2間。會計(jì)核算中心設(shè)正副主任各一名，分前樓、后樓2個核算點(diǎn)集中辦公，另選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的12名專職會計(jì)，選用“用友NC集成財務(wù)系統(tǒng)”進(jìn)行核算，對規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對簡單的單位，由一名會計(jì)人員分管2個單位，其他單位各由一名會計(jì)負(fù)責(zé)核算，所有單位的憑證都由中心主任（副主任）審核，所有進(jìn)出款項(xiàng)都經(jīng)過出納、主任（副主任）的雙重把關(guān)，從而大大提高了工作效率。

2、集中核算“陽光”運(yùn)作

生產(chǎn)單位集中核算，分管會計(jì)定期輪崗，增加了核算透明度，保證了會計(jì)核算資料的真實(shí)性和完整性。會計(jì)核算中心實(shí)行不相容崗位職責(zé)分離，銀行票據(jù)由出納專人保管，銀行印鑒章由分管會計(jì)和主任（副主任）交叉分管，在各環(huán)節(jié)上相互監(jiān)督牽制，確保了資金安全。分管會計(jì)嚴(yán)格審核原始憑據(jù)、批量處理賬務(wù)，月末及時結(jié)賬，次月4日前向生產(chǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)和集團(tuán)公司財務(wù)處提交 “財務(wù)快速月報”，供生產(chǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)審閱，為其提供經(jīng)營決策提供依據(jù)。

3、資金調(diào)度趨于合理

實(shí)行會計(jì)集中核算后，貨幣資金全部集中在各生產(chǎn)單位在資金結(jié)算中心的單一賬戶上，有利于集團(tuán)公司對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，防止資金的沉淀滯留和使用效率的低下，從根本上改變了以前貨幣資金管理分散、各生產(chǎn)單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，有效地提高了資金使用效率，保證了資金的安全。

4、保證了會計(jì)的相對獨(dú)立性

在會計(jì)集中核算制度下，會計(jì)人員隸屬關(guān)系全部轉(zhuǎn)到核算中心，會計(jì)不再享受生產(chǎn)單位任何工資、獎金、津貼及福利待遇，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員與生產(chǎn)單位之間相對獨(dú)立。會計(jì)中心有權(quán)對各單位的支出事項(xiàng)和原始憑證進(jìn)行合理性、合法性審查，對不符合要求的退回到相關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了生產(chǎn)單位在資金使用上的隨意性，給揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

5、為單位內(nèi)部審計(jì)帶來便利

會計(jì)和審計(jì)職能無法相互替代，實(shí)行集中核算后，因會計(jì)資料在核算中心保管，財務(wù)信息資源共享，內(nèi)審部門可充分借助網(wǎng)絡(luò)平臺開展工作，實(shí)行縱向到底、橫向到邊的系統(tǒng)審計(jì)。

二、會計(jì)集中核算的難點(diǎn)問題

中鐵四院集團(tuán)公司選用用友集團(tuán)公司NC5.11賬務(wù)系統(tǒng)，實(shí)行的是“會計(jì)人員集中、會計(jì)賬套獨(dú)立”的分散式管理，即每個生產(chǎn)處都是一個獨(dú)立核算單位、都擁有自己的一套賬，并在會計(jì)期末向集團(tuán)公司報送財務(wù)報表，集團(tuán)公司通過匯總、合并報表而得出整個集團(tuán)的經(jīng)營狀況。這種“一個法人多套賬”的分散式管理對集團(tuán)公司的管理需求存在一些不適用性，歸納起來有以下幾點(diǎn)：

1、會計(jì)主體及責(zé)任的定位不明確

《中華人民共和國會計(jì)法》第一章第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，第四章第二十八條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)”。實(shí)行會計(jì)集中核算后，生產(chǎn)單位作為資產(chǎn)的所有者，其會計(jì)主體地位沒變，會計(jì)核算中心作為會計(jì)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。由于生產(chǎn)單位不單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有些生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)人會誤認(rèn)為發(fā)生違法會計(jì)行為不應(yīng)再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，而核算中心會計(jì)因?yàn)椴粎⑴c生產(chǎn)單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來判定手續(xù)是否完備、原始憑證是否規(guī)范合法，至于相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)、交易行為是否合規(guī)、合理卻無法保證，會計(jì)信息的可靠性受到影響。

2、難以保證會計(jì)信息的完整性和相關(guān)性

在集團(tuán)層次，“分散”式管理實(shí)際上只存在一個報表合并的主體，并不存在一個集團(tuán)性質(zhì)的會計(jì)核算主體，集團(tuán)整體的財務(wù)信息只是經(jīng)過合并生成的3張報表，并不存在整個集團(tuán)的明細(xì)賬與總分類賬，在這3張報表之外、對集團(tuán)企業(yè)更有價值的經(jīng)營信息卻不能清楚地得到。以報表作為生產(chǎn)單位的經(jīng)營信息載體，以合并報表方式得到集團(tuán)整體經(jīng)營情況，使有用的信息很難完全收集到集團(tuán)總部，極大地降低了會計(jì)信息的完整性，也無法保證會計(jì)信息的相關(guān)性，使與決策使用者相關(guān)的信息無法得到充分披露。

3、會計(jì)核算與物資管理脫節(jié)

在“分散”式管理的模式下，由會計(jì)核算中心管理的生產(chǎn)單位賬套，既沒有固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的總賬科目，也沒有固定資產(chǎn)的明細(xì)分類情況，會計(jì)核算中心只是被動的按月列支由集團(tuán)公司計(jì)提列轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)核算由集團(tuán)公司賬套統(tǒng)一管理，而財產(chǎn)清查卻由生產(chǎn)單位實(shí)施，有些生產(chǎn)單位沒有如實(shí)登記固定資產(chǎn)使用卡片、不按規(guī)定履行報廢手續(xù)，更有甚者通過虛開消耗品發(fā)票的方式暗中采購固定資產(chǎn)，以至于賬實(shí)不符、家底不清、賬外資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時有發(fā)生。

4、會計(jì)核算的及時性問題

從生產(chǎn)單位層面來看報銷延期現(xiàn)象普遍：會計(jì)集中核算一改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”，同樣一筆業(yè)務(wù)因?yàn)橐郧笆菃我惶幚?，現(xiàn)在是批量報銷，往往原來十幾分鐘可以完成的業(yè)務(wù)現(xiàn)在有可能延遲一兩天。從集團(tuán)公司報表層次來看編制時間過長：“分散”型管理模式下，首先各生產(chǎn)單位做出報表并審核無誤后上報給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司再經(jīng)過匯總、合并，特別是有些要做內(nèi)部抵消的數(shù)據(jù)需要一個一個單位的反復(fù)核對，往往需要好幾天的時間才能完成。

5、難以統(tǒng)一核算口徑

在“分散”管理模式下，各生產(chǎn)單位獨(dú)立設(shè)置賬簿，核算的口徑與方式很難完全統(tǒng)一，由于對政策、內(nèi)部管理制度理解的程度不同造成會計(jì)核算、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、審批程序等執(zhí)行尺度不盡相同，結(jié)果是下屬生產(chǎn)單位各自為政、各行其是，追求局部利益“最大化”，損害了集團(tuán)的整體利益。部分生產(chǎn)單位工資發(fā)放不均衡、支付委外分包無計(jì)劃而導(dǎo)致資金管理混亂，甚至有的單位在資金中心的賬戶余額出現(xiàn)“紅字”后才緊急向集團(tuán)公司申請撥款。由于核算層面多，數(shù)據(jù)采集點(diǎn)分散，各生產(chǎn)單位不同程度地存在著會計(jì)核算不規(guī)范、預(yù)算不能完全落實(shí)、信息反饋不及時等問題。

三、完善會計(jì)集中核算的設(shè)想

“一個法人多套賬”的分散式管理因?yàn)檫^度分權(quán)缺乏一體化的財務(wù)管理，阻滯了資源的合理配置和要素的優(yōu)化組合，削弱了集團(tuán)公司的整體優(yōu)勢和綜合能力的發(fā)揮。隨著市場競爭的加劇和中國鐵建股份公司國際化的需要，分散式管理已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足上市公司財務(wù)管理和信息化的需求。如何不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要，筆者提出如下幾點(diǎn)設(shè)想：

1、實(shí)施“一個法人一套賬”

集團(tuán)公司的下屬生產(chǎn)單位，存在諸多共同點(diǎn)，日常財務(wù)業(yè)務(wù)基本流程差不多。為了整合集團(tuán)公司財務(wù)資源以適應(yīng)快速發(fā)展的業(yè)務(wù)核算需求，提高報表的時間和質(zhì)量，使財務(wù)脈路更清晰，中鐵四院集團(tuán)應(yīng)盡早實(shí)施“一個法人一套賬”，將其下屬單位全部納入到這個賬套進(jìn)行核算。 財務(wù)的一切報表全部在集團(tuán)公司總部生成，減少人為干預(yù)，使報表更具真實(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、適用性。由于核算層次的減少，縮短了相互核對等待和匯總合并的時間，同時也杜絕了會計(jì)造假與會計(jì)失真。實(shí)施“一個法人一套賬”，不是小規(guī)模企業(yè)的簡單集權(quán)，而是基于現(xiàn)代信息技術(shù)手段的內(nèi)部控制流程的再造，這種會計(jì)核算模式有利于拓展集團(tuán)公司的管理寬度和管理深度，使集團(tuán)公司與下屬生產(chǎn)單位之間的信息不對稱程度得到降低。

2、從核算型向管理型轉(zhuǎn)化職能

“一個法人一套賬”的實(shí)施，促使生產(chǎn)單位從局部“利潤中心”到“成本中心”的轉(zhuǎn)移，會計(jì)核算中心以全面預(yù)算和責(zé)任成本為管理的切入點(diǎn)，把管理與核算的重點(diǎn)向成本控制轉(zhuǎn)移，突出事前預(yù)算控制，強(qiáng)化事中核算分析，完善事后考核監(jiān)督，確保信息的真實(shí)完整。只有核算到位，才能管理到位，只有搞好會計(jì)核算工作，才能提高財務(wù)管理水平。會計(jì)核算中心與生產(chǎn)單位是報告與被報告、服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，這種報告以會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性為基本特征，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整和與決策有用信息的充分披露；這種服務(wù)不是簡單的借款報銷服務(wù)，而是提供測算、指導(dǎo)、考核、分析、控制、反映、建議、監(jiān)督等方面的深層次全方位服務(wù)，并通過這些服務(wù)實(shí)施控制。財務(wù)人員要從日常繁雜的賬務(wù)流程中解脫出來，起到一個管理員、分析員、控制員而非單純記錄員的作用。會計(jì)核算中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將會計(jì)核算中心視作單純核算機(jī)構(gòu)的觀念，做到核算與管理并重，寓管理、監(jiān)督于服務(wù)之中。

3、加強(qiáng)財務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

首先是核算中心會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)：隨著集團(tuán)公司的上市，會計(jì)核算的質(zhì)量要求越來越高，但財務(wù)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員卻在精簡，因此培養(yǎng)一支具有復(fù)合型知識的財務(wù)隊(duì)伍顯得尤為重要。會計(jì)核算中心應(yīng)配備高素質(zhì)的會計(jì)人員，要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平，使其愛崗敬業(yè)、依法辦事、客觀公正、保守秘密、不做假賬；當(dāng)前，鐵路跨越式發(fā)展迎來了高速成長期，要加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育，隨時做好財務(wù)知識更新的準(zhǔn)備，對包括財會、審計(jì)、電算化以及稅收等各方面的知識都要深刻體會、完善和總結(jié)；建設(shè)和諧的財務(wù)人際關(guān)系，集團(tuán)公司要加強(qiáng)對會計(jì)核算中心人員的管理和指導(dǎo)，讓他們有一個穩(wěn)健的后盾。

其次是報賬員隊(duì)伍的建設(shè)：一方面，有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報賬員是打雜和跑腿的，只要聽話和勤快就可以任命，導(dǎo)致報賬員專業(yè)能力參差不齊；另一方面，有些單位給報賬員安排了大量非報賬方面的工作，對報賬員的待遇和地位不予肯定，因而報賬員的工作積極性得不到充分發(fā)揮。隨著全面預(yù)算和責(zé)任成本管理的加強(qiáng)，各單位應(yīng)重視報賬工作。集團(tuán)公司財務(wù)處要多組織一些時間短、收效高、針對性強(qiáng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，生產(chǎn)單位要制定報賬員的監(jiān)督考核機(jī)制，制約報賬員的工作行為，報賬員應(yīng)該持證上崗，誠信為本，愛崗敬業(yè)，要在生產(chǎn)單位和會計(jì)核算中心之間起到橋梁和紐帶作用。

4、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理

“一個法人一套賬”的實(shí)施離不開財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和財務(wù)數(shù)據(jù)的安全都應(yīng)該引起高度重視。①無紙化的信息雖然帶來了會計(jì)信息溝通和財務(wù)分析上的便捷，但應(yīng)做好服務(wù)器的數(shù)據(jù)備份，并對備份數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)測試，做好相關(guān)記錄。②制定防火、防水、防盜措施，保證信息不被修改和毀損。③提高風(fēng)險防范意識。從財務(wù)系統(tǒng)的使用來講，要合理設(shè)置各級用戶的使用權(quán)限，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)，使用權(quán)限劃分不當(dāng)，容易造成信息濫用和向外流失；從集團(tuán)公司來講，推行財務(wù)網(wǎng)絡(luò)后，財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)一體化，集團(tuán)公司的經(jīng)營活動對于網(wǎng)絡(luò)的依賴程度增加，應(yīng)利用訪問控制、身份認(rèn)證等技術(shù)保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩裕粡恼麄€互聯(lián)網(wǎng)來講，為使網(wǎng)絡(luò)長期保持較高的安全水平，應(yīng)采用先進(jìn)的防火墻、數(shù)據(jù)加密等技術(shù)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)的管理和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)并修正存在的安全漏洞。

【1】、白平彥，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理體制構(gòu)建分析，會計(jì)之友，2008（12）

【2】、李引弟，對會計(jì)集中核算工作的探討，經(jīng)濟(jì)師，2006(5).

【3】、中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司，關(guān)于印發(fā)《中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理辦法》的通知，2009-5-6