王嵩嵩

【摘要】會(huì)展產(chǎn)業(yè)作為服務(wù)性產(chǎn)業(yè)對(duì)會(huì)展舉辦國(guó)或地區(qū)參與世界貿(mào)易、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、對(duì)外交流和提升國(guó)際形象起著獨(dú)特的作用，發(fā)展會(huì)展產(chǎn)業(yè)也成為了各國(guó)和地區(qū)政府努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。為了提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，自2012年起上海開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”政策，“營(yíng)改增”政策的實(shí)行對(duì)會(huì)展業(yè)的發(fā)展是否有幫助呢？本文將從該項(xiàng)政策在會(huì)展企業(yè)中實(shí)行的情況進(jìn)行剖析。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 會(huì)展服務(wù)業(yè)

在2011年年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅[2011]111號(hào)文關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，根據(jù)該通知內(nèi)容，自2012年1月1日起在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。會(huì)議展覽服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，采取6%的增值稅稅率。從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變給會(huì)展服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)什么樣的變化呢？下面筆者將從實(shí)例出發(fā)進(jìn)行剖析解答。

一、會(huì)展服務(wù)業(yè)簡(jiǎn)述

會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類(lèi)展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。對(duì)于下文中而言，主要區(qū)分是在內(nèi)國(guó)內(nèi)發(fā)生的會(huì)議展覽服務(wù)和在國(guó)外發(fā)生的會(huì)議展覽服務(wù)兩類(lèi)，這樣的區(qū)分在于“營(yíng)改增”后，國(guó)內(nèi)外會(huì)展征稅方式不同。

會(huì)議展覽服務(wù)的收支具體內(nèi)容都比較繁雜，收入一般為攤位費(fèi)、報(bào)名費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、贊助費(fèi)、代辦費(fèi)等，國(guó)外會(huì)展還涉及到簽證費(fèi)、機(jī)票費(fèi)和生活費(fèi)等。支出一般為支付給主辦單位的攤位費(fèi)、搭建費(fèi)，或者是會(huì)展場(chǎng)館的租賃費(fèi)、電箱費(fèi)和清理費(fèi)等，國(guó)外會(huì)展還涉及到跨國(guó)運(yùn)輸費(fèi)等。由于會(huì)展服務(wù)業(yè)在銷(xiāo)售額上都比較大，一般都會(huì)超過(guò)500萬(wàn)的小規(guī)模納稅人限額，所以下文中涉及到的增值稅納稅人都以一般納稅人計(jì)。

二、營(yíng)業(yè)稅下的會(huì)展服務(wù)業(yè)

會(huì)展服務(wù)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅政策下采取5%的稅率，加上其他附加稅一共約5.6%的稅率。

計(jì)算公式：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×適用稅率5%。

納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，由于會(huì)展業(yè)是存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額按照稅法規(guī)定可予以合理扣除，所以會(huì)展業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為會(huì)展活動(dòng)發(fā)生的收支差，即可以理解為會(huì)展毛利。在營(yíng)業(yè)稅政策下，會(huì)展服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)非常容易計(jì)算，只要把收入減去支出即可。譬如，A會(huì)展企業(yè)全年發(fā)生會(huì)展銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，會(huì)展支出800萬(wàn)元，則營(yíng)業(yè)稅為（1000-800）*5%=10萬(wàn)元，無(wú)論是國(guó)內(nèi)會(huì)展還是國(guó)外會(huì)展，國(guó)外會(huì)展涉及非貿(mào)易付匯的，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

三、增值稅下的會(huì)展服務(wù)業(yè)

會(huì)展服務(wù)業(yè)在增值稅政策下采用6%的增值稅稅率。

計(jì)算公式：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（銷(xiāo)售額-可抵扣項(xiàng)目額）*增值稅率6%=銷(xiāo)售額*增值稅率6%-可抵扣項(xiàng)目額*增值稅率6%=增值額*增值稅率6%。

從上面公式可以看到，如果增值額與上述第二條中計(jì)稅營(yíng)業(yè)額相同的話(huà)，實(shí)際上會(huì)展服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是增加了0.4%（6%～5.6%），影響并不大。加上企業(yè)在成為一般納稅人后，可以抵扣購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上是可以做到稅負(fù)減輕的。

但是真實(shí)情況往往事與愿違，會(huì)展服務(wù)業(yè)作為一個(gè)牽涉面很廣的行業(yè)，其收支相對(duì)繁雜，根本做不到那種理想抵扣狀態(tài)。下面就從國(guó)內(nèi)舉辦會(huì)展和國(guó)外舉辦會(huì)展分別說(shuō)起。

（一）國(guó)內(nèi)舉辦會(huì)展稅負(fù)情況

上文中已經(jīng)有簡(jiǎn)單列舉過(guò)會(huì)展服務(wù)業(yè)的收支明細(xì)情況，對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)展而言，銷(xiāo)售收入直接開(kāi)具增值稅發(fā)票，而銷(xiāo)售支出則并不是每一項(xiàng)都能拿到增值稅發(fā)票用于抵扣的。這其中如果是支付給主辦單位的攤位費(fèi)、搭建費(fèi)，由于主辦單位同樣為會(huì)展服務(wù)企業(yè)，那可以獲得增值稅發(fā)票用于抵扣；但如果該企業(yè)自身作為主辦企業(yè)的話(huà)，在整個(gè)會(huì)展服務(wù)支出中占據(jù)主要部分的會(huì)展場(chǎng)館的租賃費(fèi)、電箱費(fèi)和清理費(fèi)等是無(wú)法得到增值稅發(fā)票的，因?yàn)閷?duì)于不動(dòng)產(chǎn)租賃，國(guó)內(nèi)還是采取了征收營(yíng)業(yè)稅的政策，而該項(xiàng)支出大約占整個(gè)國(guó)內(nèi)會(huì)展支出的50%～60%。

譬如，還是使用上文中營(yíng)業(yè)稅中的例子，A會(huì)展企業(yè)全年發(fā)生會(huì)展銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000/1.06*0.06=56.60萬(wàn)元，而會(huì)展支出800萬(wàn)元，其中400萬(wàn)元為會(huì)展場(chǎng)館租賃費(fèi)無(wú)增值稅發(fā)票，則可抵扣部分為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額=400/1.06*0.06=22.64萬(wàn)元，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=56.60-22.64=33.96萬(wàn)元。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，所以計(jì)算時(shí)區(qū)分了銷(xiāo)售額是否含稅。在同樣的銷(xiāo)售額下，增值稅下的稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅下整整增加了33.96-10=23.96萬(wàn)元，達(dá)到了三倍多。不僅如此，在會(huì)展支出的其他方面，如搭建費(fèi)上，由于搭建公司屬于建筑裝飾行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的緣故，同樣無(wú)法取得增值稅發(fā)票用于抵扣，其他小的方面更是不一而足。這對(duì)會(huì)展服務(wù)企業(yè)而言是很大的成本負(fù)擔(dān)，在無(wú)法抵扣的情況下，只能把成本間接轉(zhuǎn)嫁到參展企業(yè)上去，這對(duì)會(huì)展服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展是很不利的。

（二）國(guó)外舉辦會(huì)展稅負(fù)情況

與國(guó)內(nèi)會(huì)展情況類(lèi)似，國(guó)外會(huì)展在銷(xiāo)售額開(kāi)具增值稅發(fā)票的同時(shí)，無(wú)法獲得相關(guān)可抵扣額的進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其很多會(huì)展成本以外匯形式直接支付給境外主辦方。但是，在2011年12月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)），根據(jù)通知，會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅。盡管在實(shí)際操作過(guò)程中遇到了不小的問(wèn)題，如通過(guò)怎樣的材料來(lái)證明和認(rèn)定會(huì)展確實(shí)是在國(guó)外舉行等，每個(gè)地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)在解讀上都存在各自的角度，至今未形成統(tǒng)一的意見(jiàn)。但比之國(guó)內(nèi)會(huì)展暫時(shí)無(wú)解的局面要好很多，特別是在2013年9月13日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)），更為明確詳細(xì)地規(guī)定了跨境應(yīng)稅服務(wù)免征備案的方法。

四、減輕會(huì)展服務(wù)企業(yè)稅負(fù)的對(duì)策

從業(yè)內(nèi)人員的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)減稅的政策，但就會(huì)展企業(yè)的國(guó)內(nèi)會(huì)展服務(wù)業(yè)務(wù)而言，卻的確存在稅負(fù)有所增加的情況。如何讓“營(yíng)改增”真正變成一個(gè)促進(jìn)會(huì)展服務(wù)業(yè)發(fā)展的好政策呢？筆者認(rèn)為可以從以下三點(diǎn)出發(fā)。

建立和完善財(cái)稅補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策導(dǎo)致稅負(fù)增加的會(huì)展企業(yè)給予合理的補(bǔ)貼，至少做到稅改前后的稅負(fù)情況一致。就目前情況來(lái)看，上海市已實(shí)行了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，但在具體執(zhí)行中還要簡(jiǎn)化程序，提高審核效率，加快補(bǔ)貼資金的到位時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)增進(jìn)會(huì)展企業(yè)稅負(fù)公平，提高企業(yè)辦展、辦大展好展的積極性。

讓會(huì)展企業(yè)更容易獲取到可抵扣的增值稅發(fā)票。在會(huì)展服務(wù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于各種各樣的原因，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)合作方不愿意開(kāi)具可抵扣的增值稅發(fā)票，或者是通過(guò)各種方式推脫，從而就變相的增加了會(huì)展企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。這就需要財(cái)稅部門(mén)進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的宣傳和監(jiān)管力度，積極幫助會(huì)展服務(wù)企業(yè)獲取可抵扣的增值稅發(fā)票。

加快推進(jìn)“營(yíng)改增”的實(shí)施范圍，這個(gè)范圍一方面指繼續(xù)擴(kuò)大實(shí)行增值稅的地區(qū)，在從2012年上海進(jìn)行試點(diǎn)后，盡管現(xiàn)在“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市和地區(qū)推開(kāi)，但覆蓋面還不夠廣，存在政策盲點(diǎn)地區(qū)。另一方面指要繼續(xù)擴(kuò)大實(shí)行增值稅的行業(yè)，把第三服務(wù)業(yè)中的更多行業(yè)納入到增值稅范圍中去，特別是在不動(dòng)產(chǎn)租賃和工程裝飾安裝上，讓會(huì)展業(yè)的增值稅更快地形成一個(gè)合理的扣繳循環(huán)，真正做到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高會(huì)展產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平。

五、總結(jié)語(yǔ)

綜上所述，筆者認(rèn)為“營(yíng)改增”這一政策還是非常符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁向更成熟發(fā)展的必經(jīng)之路，也是結(jié)構(gòu)性減稅的主要措施之一。但必須盡快在第三產(chǎn)業(yè)鋪開(kāi)，打通各個(gè)行業(yè)之間的抵扣環(huán)節(jié)，形成良性循環(huán)，徹底解決重復(fù)征稅問(wèn)題，讓會(huì)展業(yè)真正成為助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)動(dòng)力。

以上就是筆者對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)展企業(yè)影響和對(duì)策的一些膚淺的想法，不當(dāng)之處敬請(qǐng)讀者指正。