我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

喻 強(qiáng) 高子捷

隨著民營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力已成為其持續(xù)發(fā)展的必然。作為企業(yè)內(nèi)部管理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)已越來越受到企業(yè)管理當(dāng)局的重視。然而,我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立不同于國有企業(yè),它是基于提高自身經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率性而做出的一種主動(dòng)選擇。因此,研究民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題,對(duì)克服民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的固有弊端、提高內(nèi)部審計(jì)水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.目標(biāo)明確,對(duì)企業(yè)忠誠度高。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分,受雇于企業(yè),是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的,其發(fā)展與企業(yè)的命運(yùn)休戚相關(guān)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)非常明確,就是保護(hù)投資人的財(cái)產(chǎn)安全,幫助組織成員實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),為企業(yè)增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)制度的制定,審計(jì)人員的任務(wù)、職責(zé)和薪酬待遇以及職務(wù)的升降等,都同他們完成目標(biāo)的情況直接相關(guān)。因此,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其所在的企業(yè)有較高的忠誠度,在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),一般不會(huì)輕易放過任何可能危害企業(yè)利益的線索,使審計(jì)的職能得以充分發(fā)揮。

2.方法靈活,審計(jì)針對(duì)性強(qiáng)。圍繞著十分明確的目標(biāo),民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在方法和程序上十分靈活。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,內(nèi)部審計(jì)的工作范圍逐漸擴(kuò)大,加上職業(yè)的敏感性,使內(nèi)部審計(jì)能從多角度、多環(huán)節(jié)開展工作。在工作中,由于最高管理層的命令或指示是至高無上的,內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)上層的授意,運(yùn)用自己的智慧,采取有效的方法去反映問題,尋找審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)方法上,審計(jì)人員不太注重理論上的審計(jì)程序,而一般多針對(duì)可能產(chǎn)生的漏弊和動(dòng)機(jī)、環(huán)境、行為進(jìn)行充分估計(jì),靈活應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢問、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法,對(duì)可疑問題進(jìn)行內(nèi)查外調(diào),以掌握足夠的證據(jù),提高了內(nèi)部審計(jì)的效果。

3.較為注重成本效益。審計(jì)是需要成本的,成本的付出要同取得相應(yīng)的收益相配比,否則就沒有必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的規(guī)模、人數(shù)、職位等,都要服從成本效益原則。因而,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般較為人員精簡(jiǎn),工作效率較高。在審計(jì)過程中,由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)情況,有豐富的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn),往往在項(xiàng)目計(jì)劃階段就可以制定出比較詳細(xì)的具體審計(jì)目標(biāo),從而減少了資料的收集、審前調(diào)查的工作量;項(xiàng)目的實(shí)施又可融合其他項(xiàng)目進(jìn)行,一舉多得,降低了審計(jì)成本,提高了審計(jì)效率。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題

1.機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理較為混亂。由于民營企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和需求尚處于一種非理性的階段,他們認(rèn)為設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)的自身行為,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否設(shè)置以及如何設(shè)置直接取決于老板的個(gè)人行為。如果老板認(rèn)為沒有必要設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),企業(yè)也就可能不設(shè)置,這也是目前我國還有相當(dāng)一部分經(jīng)營規(guī)模較大的民營企業(yè)還未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因之一。既使已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的,其機(jī)構(gòu)設(shè)置也很不相同,除獨(dú)立設(shè)置外,既有與財(cái)務(wù)部門合并的,也有與監(jiān)察、甚至安全保衛(wèi)等混合設(shè)置的;既有受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)管理的,也有受總經(jīng)理或受總會(huì)計(jì)師管理的。形式多種多樣,方法各不相同,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順、工作職責(zé)不清,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度弱化,使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以總體規(guī)劃和全面安排。

2.審計(jì)工作不夠規(guī)范。正是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較為混亂,導(dǎo)致了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不夠規(guī)范,工作開展無序。其主要表現(xiàn)在:一是審計(jì)工作隨意性較大。一般民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn),很多企業(yè)沒有年度審計(jì)計(jì)劃,平時(shí)由企業(yè)老板隨意安排,工作忙亂無序;二是審計(jì)程序不夠規(guī)范。主要是在審計(jì)前一般不下達(dá)書面審計(jì)通知書,只憑口頭通知;不編制審計(jì)計(jì)劃,取證不完整,審計(jì)結(jié)束后不與被審計(jì)對(duì)象溝通交流等;審計(jì)文稿和歸檔不按要求處理,有的審計(jì)底稿過于簡(jiǎn)單,甚至根本不留底稿,不注重體現(xiàn)審計(jì)的軌跡和審計(jì)結(jié)果。三是審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較為狹隘。多數(shù)企業(yè)的控制人往往只讓內(nèi)部審計(jì)盯住自己最不放心的部分,如原材料的采購、產(chǎn)品的銷售、資金的投放和回籠等局部環(huán)節(jié),審計(jì)依據(jù)主要是企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表等,忽略了內(nèi)部審計(jì)主要目的是為了防弊與提高效益,幫助企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.國家觀念比較淡薄。審計(jì)應(yīng)當(dāng)是公正的、無私的。由于民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境的制約,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作容易受制于企業(yè)所有者,所以它的獨(dú)立性、客觀性往往大打折扣,審計(jì)人員的職業(yè)判斷,實(shí)施手段的空間,都受到極大的限制。企業(yè)投資人個(gè)人的好惡、印象、習(xí)慣、作風(fēng)都會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn),從而影響審計(jì)結(jié)論;投資人某種錯(cuò)誤的授意和暗示,可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是非顛倒。同時(shí),民營企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,企業(yè)的投資人之所以創(chuàng)辦企業(yè),其目的是為了獲得充足的回報(bào)。因此,當(dāng)企業(yè)的利益與國家的利益發(fā)生沖突時(shí),他們往往會(huì)犧牲國家利益而使企業(yè)股東獲得最大收益。企業(yè)投資人的這種思想、行為自然而然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生極大的影響,導(dǎo)致內(nèi)審人員自覺地維護(hù)企業(yè)利益,幫助企業(yè)盡可能占國家的便宜,以便獲得投資人的酬勞。

4.審計(jì)人員“元老”問題嚴(yán)重,專業(yè)素質(zhì)較差。我國民營企業(yè)大多是由最初的個(gè)體、合作企業(yè)發(fā)展而來的,發(fā)起人往往成為企業(yè)的主要高層管理人員。這些人大多文化水平較低,在企業(yè)創(chuàng)辦初期,他們還有能力管理企業(yè),可是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、逐步向現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)變,他們就會(huì)感覺管理企業(yè)力不從心。然而,由于我國民營企業(yè)家的“家族情懷”以及人對(duì)財(cái)產(chǎn)固有的排他性,使得這些人仍然占據(jù)著企業(yè)高層管理位置,既使在相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中,其負(fù)責(zé)人也大多為創(chuàng)始人或他們的親信。這些人往往不懂審計(jì),簡(jiǎn)單地把審計(jì)看成是查帳,這樣也就無法更好地領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。另外,由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員沒有嚴(yán)格的資質(zhì)要求,很多內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來,專職人員少,兼職人員多,導(dǎo)致內(nèi)審人員素質(zhì)良莠不齊,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧,現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠,電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白,內(nèi)審人員的整體素質(zhì)較差。

三、完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律制度。一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系,必須有理論作指導(dǎo)、組織作保證、法規(guī)作依據(jù)。因此,作為內(nèi)部審計(jì)重要依據(jù)的法律制度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。目前,我國政府審計(jì)有《審計(jì)法》作為其法律依據(jù);社會(huì)審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為其法律依據(jù);而內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系中的最高層次卻只有《審計(jì)法》中的規(guī)定:“國務(wù)院各部門和地方政府各部門,國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織應(yīng)該按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。其中,也并沒有要求民營企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;而審計(jì)署早在2003年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確,非國有經(jīng)濟(jì)組織開展內(nèi)部審計(jì)工作,可參照本法規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行。但該法規(guī)是一項(xiàng)部門法規(guī),法律級(jí)次明顯偏低,以此來指導(dǎo)現(xiàn)代民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作,缺乏一定的權(quán)威性。因此,為提高民營內(nèi)部審計(jì)制度的法律地位,使民營內(nèi)部審計(jì)跟上形勢(shì)的發(fā)展,有必要制定一部《內(nèi)部審計(jì)法》,并將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作納入到統(tǒng)一規(guī)范之中,使其內(nèi)部審計(jì)工作有其法律依據(jù)。

2.促進(jìn)民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化。一個(gè)成熟的產(chǎn)權(quán)制度應(yīng)該包括三方面內(nèi)容,首先是產(chǎn)權(quán)清晰;其次是產(chǎn)權(quán)的流動(dòng)性;第三是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性。從變革產(chǎn)權(quán)制度來說,企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)該是多元的,不應(yīng)是一元的。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,民營企業(yè)將從初創(chuàng)期步入到一個(gè)快速成長(zhǎng)期。企業(yè)的快速成長(zhǎng)需要巨大的資本與人力資源的投入,而封閉的一元化股權(quán)結(jié)構(gòu)難以滿足這一需求。對(duì)資本的需求,迫使原有的企業(yè)主不得不考慮產(chǎn)權(quán)改革,以吸引更多的外來投資者,以滿足企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大的需要。隨著我國資本市場(chǎng)化進(jìn)程的加快,特別是2009年深交所證券市場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板的建立,民營企業(yè)對(duì)自身的產(chǎn)權(quán)改革將日趨加快。股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化使得企業(yè)融資渠道不再封閉,并開始逐漸擺脫企業(yè)家族的全權(quán)控制。股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時(shí)也是企業(yè)主與其他投資者進(jìn)行對(duì)接、合作的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取利潤(rùn),必然會(huì)在財(cái)務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督,這一壓力有利于民營企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化,這將會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更高要求,從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

3.努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效增加組織價(jià)值的根本保證。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要做到客觀、公正、誠實(shí)、守信,必須要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識(shí),必須嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。在西方發(fā)達(dá)國家,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)層次要求很高,其內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)相對(duì)合理,財(cái)會(huì)人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員各約占1/3,從而保證能順利地開展內(nèi)部審計(jì)工作,并取得明顯效果。在我國民營企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)人員很多不具有專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí),并且知識(shí)結(jié)構(gòu)也很不合理,具有專業(yè)知識(shí)的也多為財(cái)會(huì)人員。因此,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成,提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì),對(duì)有效開展民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有著重要意義。

(作者單位:成都信息工程學(xué)院)