摘 要：建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，控制風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤和舞弊，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有著十分重要的意義。文章對(duì)此進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)建議。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度 財(cái)務(wù)管理水平 會(huì)計(jì)控制體系
　　中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-153-01
　　
　　內(nèi)控制度是單位發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方向標(biāo)、調(diào)節(jié)器。單位的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型儀器采購、重大投資、資產(chǎn)處置、專項(xiàng)資金管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都離不開內(nèi)控制度的調(diào)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，控制風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤和舞弊，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督有著十分重要的意義。筆者結(jié)合自己所在的江蘇省連云港海濱療養(yǎng)院的工作，對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和提高財(cái)務(wù)管理水平提出一些拙見。
　　一、完善的內(nèi)控制度是提升單位財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵
　　1.建立組織機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)控。一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及到多個(gè)管理職能部門，因此單位內(nèi)部控制制度不僅僅是會(huì)計(jì)部門的制度，而且是一個(gè)單位全體部門共同遵循的內(nèi)部管理制度。單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工，控制明確，做到相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制，嚴(yán)格實(shí)行一把手負(fù)責(zé)制，分管領(lǐng)導(dǎo)親自抓，具體部門去執(zhí)行。
　　2.建立職務(wù)分離制度。不相容的職務(wù)分離是內(nèi)控制度的精髓，如出納與會(huì)計(jì)分離、審批與執(zhí)行分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離等。只有嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離，才能有效地防止了錯(cuò)誤和舞弊行為，才能使控制作用得到有效的發(fā)揮。筆者所在單位特別重視業(yè)務(wù)采購的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，遵守政府采購制度，做到公示、公開、公平招標(biāo)。對(duì)滿1000元以上的試劑、實(shí)驗(yàn)耗材的采購都要在單位局域網(wǎng)上公示，采購人員和保管員分離。對(duì)大額的藥品、儀器設(shè)備采購實(shí)施政府采購和招投標(biāo)公示。
　　3.授權(quán)審批與領(lǐng)導(dǎo)集體決策相合原則。對(duì)一般授權(quán)業(yè)務(wù)，都能實(shí)施有效控制，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)重大的資金收支事項(xiàng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定。防止項(xiàng)目的決策、執(zhí)行、審批三權(quán)集中于一人的情況出現(xiàn)。特別是對(duì)基本建設(shè)，在資金支出控制、招投標(biāo)過程、竣工決算審計(jì)中，嚴(yán)格把關(guān)。在內(nèi)部控制制度中，嚴(yán)格每一道資金支出的手續(xù)，在資金支出前必須有相關(guān)部門的經(jīng)辦人的審核簽字，最后經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽批方可進(jìn)行。對(duì)支出的渠道，收款單位是否符合合同要求等都嚴(yán)格審查，以確保基建項(xiàng)目的合理合法性。
　　4.資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證單位各項(xiàng)工作的正常開展，防止資產(chǎn)的非正常流失，一是建立財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)清查的時(shí)間、范圍、方式、方法按內(nèi)部控制的要求都作了明確規(guī)定，從而實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的安全維護(hù)。通過資產(chǎn)清查工作，真實(shí)反映單位資產(chǎn)情況，積極使用省級(jí)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，加快資產(chǎn)管理信息化建設(shè)步伐，逐步建立健全資產(chǎn)管理的動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。二是強(qiáng)化“系統(tǒng)”實(shí)施，有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理，有利于科學(xué)編制部門預(yù)算，從而確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
　　5.在會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面，進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外審，起到一定的約束機(jī)制作用。通過審計(jì)清理資產(chǎn)，清理應(yīng)收應(yīng)付往來科目、清理工程項(xiàng)目和債權(quán)債務(wù)，檢查投資及其收益等，可以明晰資產(chǎn)，清晰債權(quán)債務(wù)，以及反映內(nèi)部管理的水平，從而可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，提出改進(jìn)意見和努力方向。
　　6.會(huì)計(jì)信息控制制度。有規(guī)范的會(huì)計(jì)處理秩序和財(cái)務(wù)核對(duì)制度，如原始憑證取得、填制、傳遞、審批要規(guī)范。報(bào)賬的佐證資料齊全，采取先審核、后審批、再報(bào)銷的流程。
　　二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制體系的具體措施
　　1.完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制的功能作用。財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，首先，要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭(zhēng)將單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。其次，控制內(nèi)容細(xì)化。對(duì)部門內(nèi)的各項(xiàng)資金再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。最后，將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是按照財(cái)政下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等，編制單位內(nèi)部分科室的責(zé)任預(yù)算體系，并嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)容和計(jì)劃開展各項(xiàng)工作。尤其是對(duì)專項(xiàng)資金的預(yù)算編制，要提早開展項(xiàng)目研究、論證和立項(xiàng)報(bào)批工作，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，盡量把預(yù)算編制準(zhǔn)確，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，確需發(fā)生變化，也要按照相關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，才能變更執(zhí)行。
　　 2.增強(qiáng)法制意識(shí)，著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理。隨著公共財(cái)政改革的深入，部門預(yù)算、政府采購、國(guó)庫集中支付政策的出臺(tái)，單位的資金審批程序和使用發(fā)生了變化，資金的控制和管理成為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算單位一方面要按程序辦事、確保資金安全；另一方面又要保障機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)工作的開展。單位嚴(yán)格按財(cái)政要求申請(qǐng)使用財(cái)政資金，分別制定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法，確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ煤桶踩?br/>　　 3.增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞直接影響制約了單位的內(nèi)部控制水平，必須重視改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，需要財(cái)會(huì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，努力提高職業(yè)道德水準(zhǔn)和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。要樹立精細(xì)化、規(guī)范化工作理念，提高工作質(zhì)量和工作效率。使內(nèi)部控制制度能夠更好地、更全面地貫徹落實(shí)。在此基礎(chǔ)上建立對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查考核制度，以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。
　　 4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，構(gòu)筑良好的控制環(huán)境。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作有用。由于內(nèi)部審計(jì)與單位內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過有針對(duì)性、經(jīng)常性、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起到應(yīng)有的作用。
　?。ㄗ髡邌挝唬航K省連云港海濱療養(yǎng)院 江蘇連云港 222000）（責(zé)編：若佳）