摘 要：文章介紹了營運(yùn)資金的相關(guān)概念及其特點(diǎn)，對營運(yùn)資金的內(nèi)部控制環(huán)境、企業(yè)貨幣資金、存貨和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，建議從建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制政策、鑒定內(nèi)部控制程序以及改進(jìn)營運(yùn)資金的內(nèi)部控制程序等方面來改進(jìn)營運(yùn)資金的內(nèi)部控制。
　　關(guān)鍵詞：營運(yùn)資金 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 措施
　　中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號:1004-4914（2010）12-163-02
　　
　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。營運(yùn)資金的日常流動(dòng)性最大，周轉(zhuǎn)速度最快，是企業(yè)最具活力的競爭要素，加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)資金的內(nèi)部控制具有十分重要的意義，直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。
　　一、營運(yùn)資金的概念及其特點(diǎn)
　　企業(yè)的營運(yùn)資金，從會(huì)計(jì)核算的角度來說，指的是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的差額；從財(cái)務(wù)管理的角度來說，指的是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的關(guān)系。營運(yùn)資金具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
　　1.周轉(zhuǎn)時(shí)間較短。營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)期一般較短，通常在一年或者超過一年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)收回的，這說明企業(yè)的營運(yùn)資金可以利用短期籌資的方式來解決。
　　2.營運(yùn)資金的變現(xiàn)能力較強(qiáng)。相對于企業(yè)的長期資產(chǎn)來說，營運(yùn)資金具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力，大部分的營運(yùn)資金可在短期內(nèi)通過使用或者出售的方式換成現(xiàn)金資產(chǎn)，所以，企業(yè)非現(xiàn)金形式的營運(yùn)資金，例如：存貨、短期有價(jià)證券、應(yīng)收賬款等都容易變現(xiàn)，可以幫助企業(yè)應(yīng)付臨時(shí)性的資金需求。
　　3.營運(yùn)資金的形態(tài)具有波動(dòng)性。營運(yùn)資金是隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)變化而變化的，營運(yùn)資金并沒有固定的形式，一直處于不斷的變化和運(yùn)動(dòng)的過程中。企業(yè)營運(yùn)資金中的貨幣資金、存款、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的需要進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化。
　　4.營運(yùn)資金的來源具有多樣性。企業(yè)營運(yùn)資金籌集的渠道是多種多樣的，既可以通過長期籌資的方式籌集營運(yùn)資金，也可以通過短期籌資的方式來解決。短期籌資渠道也有很多種：銀行的短期借款、商業(yè)信用、短期融資以及票據(jù)貼現(xiàn)等。
　　企業(yè)營運(yùn)資金的管理目標(biāo)應(yīng)該包括以下兩個(gè)：首先，保證企業(yè)具有適當(dāng)?shù)膬攤芰?。償債能力尤其是企業(yè)的短期償債能力，在影響企業(yè)信譽(yù)和發(fā)展的同時(shí)，還關(guān)系到企業(yè)的生存。凈營運(yùn)資金、流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性程度和流動(dòng)比率是判斷企業(yè)短期償債能力的重要依據(jù)，這三個(gè)指標(biāo)都與企業(yè)的償債能力正相關(guān)。一般來說，企業(yè)的營運(yùn)資金數(shù)量越多，流動(dòng)資產(chǎn)對于流動(dòng)負(fù)債的保證程度就越高，企業(yè)的償債能力就越強(qiáng)。由于流動(dòng)資產(chǎn)中不同項(xiàng)目的變現(xiàn)能力各不相同，各個(gè)項(xiàng)目在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比重不同，流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力也會(huì)有所不同，所以還需要考慮流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)程度。其次，要不斷地提高營運(yùn)資金的盈利能力。提高營運(yùn)資金的盈利能力，關(guān)鍵在于能否實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)以及增值。影響企業(yè)盈利能力的很重要的一個(gè)因素就是企業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)速度，提高營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)速度的關(guān)鍵是加強(qiáng)對存貨和應(yīng)收賬款的管理，提高存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，通過加快存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，提高營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)速度，進(jìn)而提高企業(yè)的資產(chǎn)的盈利能力。但是，在保證營運(yùn)資金具有充分的流動(dòng)性和保證企業(yè)的償債能力之間，具有某種矛盾性，所以，除了加強(qiáng)營運(yùn)資金的日常管理、降低持有成本外，企業(yè)營運(yùn)資金管理的最終目標(biāo)是要權(quán)衡營運(yùn)資金的風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性和營利性，確定營運(yùn)資金的均衡持有量，使之既能夠維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，又能夠在不增加相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，為企業(yè)帶了更多的盈利，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力。
　　二、企業(yè)營運(yùn)資金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
　　1.營運(yùn)資金內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析?，F(xiàn)階段，不少企業(yè)都能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，但是很多企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的改善上還存在一些問題，具體來說主要包括兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的過程中，往往重視企業(yè)縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對橫向部門之間的溝通協(xié)調(diào)缺乏重視。其次，沒有重視企業(yè)文化的建設(shè)，建立在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制制度，就會(huì)成為企業(yè)員工的行為規(guī)范，才可能解決因?yàn)橄嚓P(guān)制度失靈產(chǎn)生的各種問題，部分企業(yè)雖然有了自己的企業(yè)文化，但是對企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的地位和作用卻是用之甚少。二是內(nèi)部控制的部門權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督不力。部分企業(yè)的財(cái)會(huì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制的主要承擔(dān)者，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門存在著權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有受到企業(yè)的重視。另一方面，內(nèi)部審計(jì)往往只是服務(wù)于企業(yè)的所有者，使得內(nèi)部審計(jì)既無法監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，也不能監(jiān)督同級，內(nèi)部審計(jì)失去了應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。
　　2.企業(yè)貨幣資金的管理現(xiàn)狀分析。首先，貨幣資金的崗位分離存在一定的問題，例如：部分小型企業(yè)由于崗位設(shè)置不明確，會(huì)計(jì)和出納互相兼任，無形中給不法人員留下可乘之機(jī)，私吞公款的現(xiàn)象有時(shí)會(huì)發(fā)生。其次，貨幣資金的審批授權(quán)存在一定的問題。有些企業(yè)對貨幣資金的授權(quán)審批并沒有依靠內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)，而是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說了算，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的過度集中導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的審核權(quán)限得到了弱化，使得審批授權(quán)制度沒有得到全面的實(shí)施。
　　3.存貨的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析。首先，部分企業(yè)對成品庫房的管理不夠科學(xué)，成品存放的不科學(xué)不規(guī)范，不利于準(zhǔn)確及時(shí)的發(fā)貨，有時(shí)候不能及時(shí)更新庫中的結(jié)存數(shù)量，給存貨盤點(diǎn)造成了一定的難度。其次，原材料的領(lǐng)用缺乏管理控制，有時(shí)存在事后補(bǔ)辦審核手續(xù)的程序，失去了對原材料領(lǐng)用的事前監(jiān)督，不利于企業(yè)成本的控制和監(jiān)督。再次，沒有給予月末庫存商品盤點(diǎn)足夠的重視。有些企業(yè)月末對倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，雖然有相關(guān)部門人員簽字，但由于相關(guān)的盤點(diǎn)記錄沒有及時(shí)進(jìn)行歸檔保存，對盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的差異不能及時(shí)找出差異原因。
　　4.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析。部分企業(yè)已經(jīng)把應(yīng)收賬款的相關(guān)回款率作為考核指標(biāo)，列入了員工的績效考核中，但是沒有明確相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源。在存貨的考核上，采購人員還是大多采用救火的方式來進(jìn)行采購，缺乏對安全庫存量的考慮。有時(shí)候還會(huì)一次采購過量的存貨，容易造成積壓。
　　三、企業(yè)營運(yùn)資金內(nèi)部控制的改進(jìn)措施
　　鑒于企業(yè)營運(yùn)資金內(nèi)部控制過程中存在的相關(guān)問題，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：
　　1.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。完善企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)該首先注意內(nèi)部控制環(huán)境的改善。內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和貫徹有著直接的影響。改善內(nèi)部控制環(huán)境要做到：一方面，制定企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)崗位的職責(zé)說明書，說明書中應(yīng)該逐項(xiàng)的規(guī)定并詳細(xì)的分析企業(yè)各個(gè)崗位需要具備的技能和知識(shí)，對在實(shí)際工作中缺乏必要技能和知識(shí)的員工進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)崗位人員的優(yōu)勝劣汰。另一方面，改善企業(yè)編內(nèi)人員和編外人員由于人事關(guān)系不同而造成的福利待遇不同的問題，在企業(yè)內(nèi)部營造一種團(tuán)結(jié)一心、積極向上的氛圍，塑造良好的企業(yè)文化，以此影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，加強(qiáng)員工實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性。
　　2.完善企業(yè)的內(nèi)部控制政策。在企業(yè)很多的部門以及風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制的狀況下，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理部門，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，借鑒同行業(yè)內(nèi)部控制成功企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部建立明確、完整、合理的內(nèi)部控制政策。例如：對應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)該分成事前、事中和事后控制三個(gè)部分，其中，事前控制是對客戶的經(jīng)銷資格進(jìn)行確認(rèn)的控制，客戶應(yīng)該填寫相關(guān)的審批表，與其簽訂相關(guān)的經(jīng)銷合同等；事中控制主要包括收款管理、信用管理、發(fā)貨管理、開票管理以及對應(yīng)收賬款的對賬制度管理等等；事后控制主要是控制從形成應(yīng)收賬款到收回貨款的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括清收制度、壞賬制度以及相關(guān)的考核辦法等。
　　3.鑒別企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，設(shè)置關(guān)鍵的控制點(diǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最主要的是要控制容易發(fā)生錯(cuò)誤和偏差的經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，即控制點(diǎn)或者控制環(huán)節(jié)，根據(jù)控制點(diǎn)發(fā)揮的作用不同又可以分為一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。例如：企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)采購活動(dòng)中，存貨的驗(yàn)收控制點(diǎn)，在保證實(shí)物安全和采購業(yè)務(wù)的完整性方面起著重要的作用，所以驗(yàn)收是采購工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，審批、等級、簽約、記賬等環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)相比之下就是一般的控制點(diǎn)。當(dāng)然，企業(yè)業(yè)務(wù)的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)可以在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的，某個(gè)控制點(diǎn)在一個(gè)業(yè)務(wù)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，可能在另外一項(xiàng)活動(dòng)中就是一般的控制點(diǎn)。
　　4.營運(yùn)資金內(nèi)部控制流程的改進(jìn)方法。對營運(yùn)資金的內(nèi)部控制流程進(jìn)行改進(jìn)，主要包括現(xiàn)金管理流程的控制、對存貨管理流程的控制和對應(yīng)收賬款控制流程的方法改進(jìn)。首先，對現(xiàn)金管理流程的控制，要結(jié)合企業(yè)的開戶行，按照成本效益原則，實(shí)行總量監(jiān)控。其次，對存貨的管理要對成品、原料、促銷品等進(jìn)行分門別類的管理，加強(qiáng)月末的存貨盤點(diǎn)，仔細(xì)填寫盤點(diǎn)表后進(jìn)行妥善的保存。再次，對應(yīng)收賬款的控制應(yīng)該采用信用期間和信用額度雙重控制的方法，防范對企業(yè)信用控制的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。
　　綜上所述，企業(yè)對營運(yùn)資金的管理，應(yīng)該力求實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資金的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。營運(yùn)資金的管理對于企業(yè)來說是一項(xiàng)長期的課題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇合適的營運(yùn)資金內(nèi)部控制制度，發(fā)揮營運(yùn)資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的積極作用。
　　
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