摘 要：文章在論述企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不足，針對(duì)性地提出了建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方式。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)
　　中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-167-01
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論研究
　　1.企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。2010年4月，由中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》正式出版，為企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制提供了可靠的理論依據(jù)。
　　2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義和范圍。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。
　　《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為，企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
　　按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。
　　3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要有以下四個(gè)目標(biāo)。
　?。?）健全、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以通過(guò)制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責(zé)范圍，建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時(shí)、暢通的信息反饋系統(tǒng)，保證提供及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)管理信息，盡可能避免或減少會(huì)計(jì)活動(dòng)中的差錯(cuò)，從而規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象。
　?。?）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
　?。?）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，企業(yè)的交易活動(dòng)要符合企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度。通過(guò)有效的授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等程序，可以避免企業(yè)違反有關(guān)法律法規(guī)。
　?。?）有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。
　　二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
　　1.內(nèi)部管理職責(zé)不清。內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有做到有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊造成可乘之機(jī)。
　　2.費(fèi)用支出控制不到位，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。有些企業(yè)偏重于部門經(jīng)理業(yè)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支的自主性，忽視了相應(yīng)的監(jiān)督、控制、審核，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；還有些企業(yè)放松對(duì)基建、物資采購(gòu)、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的監(jiān)控，再加上對(duì)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的審查不嚴(yán)，造成資產(chǎn)流失。
　　3.會(huì)計(jì)信息處理隨意性大，嚴(yán)重影響所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。一些企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，賬目混亂，數(shù)據(jù)失真；更有甚者，為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。
　　4.管理系統(tǒng)缺乏控制力，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，有人利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員參與違法違紀(jì)活動(dòng)，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。
　　5.會(huì)計(jì)工作游離于業(yè)務(wù)領(lǐng)域，監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)。在現(xiàn)行的國(guó)企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。
　　三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
　　良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能為嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。
　　1.建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)控制而言企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人自身素質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問(wèn)題，使經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。
　　2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容就是制度控制。一般而言內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)設(shè)置受企業(yè)規(guī)模的制約。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。
　　3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。通過(guò)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)要具有相對(duì)獨(dú)立性，使之制度化、常規(guī)化，內(nèi)部設(shè)計(jì)人員要處處以企業(yè)利益和投資者利益為主，幫助堵漏、加強(qiáng)管理，要成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“法律顧問(wèn)”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”；內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，在工作內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，要推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格事前、事中控制，把企業(yè)的問(wèn)題盡量消除在萌芽之中。在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)要把管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，從加強(qiáng)管理的角度彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足。
　　4.提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是金融、機(jī)構(gòu)、投資、信息、材料、生產(chǎn)、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律等多方面知識(shí)的融合，只有企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備了相應(yīng)的綜合素質(zhì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施才能成為可能。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自覺(jué)學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育，不斷加深專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，加深現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理論、會(huì)計(jì)手段和方法的學(xué)習(xí)。
　　四、結(jié)論
　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的努力。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在設(shè)計(jì)其基本目標(biāo)時(shí)應(yīng)該是在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運(yùn)轉(zhuǎn)而又不失控制，同時(shí)，要能對(duì)非常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應(yīng)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。
　　
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