摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它對于高等教育領(lǐng)域內(nèi)的政策制定，高校的持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實(shí)踐工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。文章在分析高校教育成本核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強(qiáng)高校成本核算提出了具體的建議。
　　關(guān)鍵詞：高校 教育成本核算 現(xiàn)狀 建議
　　中圖分類號:G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)04-117-02
　　
　　高校教育成本是高等學(xué)校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費(fèi)的物力資源和人才資源，它是綜合反映學(xué)校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長期被忽視，進(jìn)行教育成本核算的必要性大大減少。
　　隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化高校內(nèi)部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財(cái)政部門增加教育投入和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供可靠的依據(jù)。如何加強(qiáng)高校教育成本核算管理已成為當(dāng)今我國教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)生家長最為關(guān)注的問題。
　　一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀
　　1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財(cái)政撥款為主，招生計(jì)劃由國家下達(dá)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進(jìn)行過成本核算，在成本核算方面沒有強(qiáng)烈的內(nèi)在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內(nèi)容缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為學(xué)校最關(guān)注的是教學(xué)和科研，目的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財(cái)務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高?？冃У闹匾笜?biāo)。高校教育成本的相關(guān)機(jī)構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計(jì)制度，導(dǎo)致相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算設(shè)置缺乏，沒有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進(jìn)而使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。
　　2.高校主體多元化使教育成本核算會計(jì)信息失真。目前，高校事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)分開獨(dú)立核算，將高校這一完整的會計(jì)主體劃分為兩個主體。兩個會計(jì)主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，會計(jì)信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個經(jīng)濟(jì)活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)分離，勢必導(dǎo)致會計(jì)信息失真。具體表現(xiàn)：第一，有些高校為了提高辦學(xué)層次，基建規(guī)模越來越大?；ㄍ顿Y多數(shù)來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計(jì)中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會計(jì)負(fù)責(zé)償還，造2Ce4LRHsV9YfGdTYUvNHvkA+gOD/nnCe1W/ZDnU7enA=成基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確，固定資產(chǎn)價值偏低；第二在現(xiàn)行的兩個會計(jì)體系中，基建項(xiàng)目建成使用與固定資產(chǎn)登記入賬往往是不一致的。有些基建項(xiàng)目建成使用多年，而事業(yè)財(cái)務(wù)的固定資產(chǎn)卻未能及時反映，這使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真。由于高校主體多元化不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，從而影響了教育成本核算的準(zhǔn)確性。
　　3.會計(jì)期間不確定對教育成本核算的影響。會計(jì)期間是將會計(jì)主體的整個持續(xù)運(yùn)作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。高校會計(jì)核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學(xué)生普遍采用學(xué)年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)是按學(xué)年收取并使用的，各項(xiàng)教學(xué)活動按照學(xué)年規(guī)律運(yùn)行的。只有政府部門的財(cái)政撥款，每年的年終財(cái)務(wù)報(bào)告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計(jì)核算年，沒有考慮到教育活動的特點(diǎn)，不能給學(xué)校提供一個真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據(jù)。因此要進(jìn)行成本核算必須具有統(tǒng)一的會計(jì)期間。
　　4.會計(jì)核算基礎(chǔ)口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現(xiàn)行高校會計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認(rèn)成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論費(fèi)用是否發(fā)生，只要是本期的費(fèi)用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映高校當(dāng)期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。
　　5.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項(xiàng)目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補(bǔ)助、固定資產(chǎn)折舊，科研支出構(gòu)成。由此可見，教育成本核算包含固定資產(chǎn)折舊。現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，學(xué)校的固定資產(chǎn)只能與虛設(shè)的固定基金相對立，不計(jì)提折舊，這無形增大了資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)際價值，使固定資產(chǎn)的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實(shí)，學(xué)校固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價值無法真實(shí)體現(xiàn)，這不符合衡量會計(jì)信息質(zhì)量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)要核算教育成本，不計(jì)提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數(shù)據(jù)就不真實(shí)不準(zhǔn)確。
　　6.現(xiàn)行會計(jì)科目不適合進(jìn)行教育成本核算。目前，高校財(cái)務(wù)會計(jì)無法滿足成本核算的需要，現(xiàn)行會計(jì)科目不包含教育成本核算中應(yīng)有的“教育成本、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。高校要想真實(shí)核算教育成本，需要對高等教育的會計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
　　二、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性
　　1.有利于高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。高等教育是一項(xiàng)非義務(wù)教育，按照“成本分擔(dān)論”“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則，需要由國家、社會、學(xué)生個人共同負(fù)擔(dān)培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個大學(xué)生的教育成本有多少？個人、國家分擔(dān)多少？目前沒有統(tǒng)一的計(jì)算口徑。按照教育部的規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行科學(xué)化的教育成本核算，可以為制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定財(cái)政撥款額度提供科學(xué)依據(jù)。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規(guī)律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費(fèi)的透明度。
　　2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機(jī)制，資源短缺與浪費(fèi)并存。一方面，教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，另一方面教育資源配置不當(dāng)造成浪費(fèi)。有些高校盲目擴(kuò)大規(guī)模，在學(xué)生規(guī)模、質(zhì)量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設(shè)備重復(fù)購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴(kuò)招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經(jīng)費(fèi)來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機(jī)制，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)配置資源，進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益。
　　3.有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。高校建立教育成本約束機(jī)制，有利于考核高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財(cái)意識，量入為出，合理安排資金，調(diào)動自主辦學(xué)的積極性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。從而堵塞漏洞，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，為切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定提供真實(shí)依據(jù)。因此加強(qiáng)高校教育成本預(yù)算管理，是適應(yīng)市場競爭，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。
　　
　　三、加強(qiáng)高校教育成本核算的建議
　　高校教育成本是衡量學(xué)校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財(cái)政撥款的科學(xué)參照，是確定學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基本依據(jù)。因此應(yīng)完善修正高校會計(jì)制度，建立教育成本核算機(jī)制。
　　1.樹立成本意識，加強(qiáng)成本管理。高校投資辦學(xué)效益不僅關(guān)系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學(xué)校的生存和發(fā)展。因此高校應(yīng)樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強(qiáng)成本管理。首先應(yīng)完善高校辦學(xué)的評估指標(biāo)體系，把教育成本指標(biāo)作為評估體系中的重要考核指標(biāo)；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準(zhǔn)則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學(xué)校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應(yīng)重新建立教育成本核算準(zhǔn)則以及具體實(shí)施辦法。
　　2.統(tǒng)一會計(jì)主體，確定教育成本計(jì)算周期。高校會計(jì)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將事業(yè)會計(jì)和基建會計(jì)兩個會計(jì)主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現(xiàn)象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財(cái)務(wù)狀況，有利于教育成本核算的真實(shí)完整性。高校教育成本計(jì)算周期應(yīng)與正常的學(xué)生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學(xué)年制，會計(jì)核算采用公歷年度。為了真實(shí)反映高校學(xué)年度財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確提供培養(yǎng)成本的核算數(shù)據(jù)，建議增加報(bào)送學(xué)年度會計(jì)報(bào)表。
　　3.修正現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。堅(jiān)定教育成本核算的原則是加強(qiáng)高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進(jìn)行成本核算收支配比的需要，能如實(shí)反映高校在教育活動中的權(quán)利和責(zé)任。目前我國會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，這很難適應(yīng)教育成本核算的需要，容易形成財(cái)務(wù)管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會計(jì)核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”代替“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行教育成本核算。
　　4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實(shí)反映高校辦學(xué)規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)一直不夠真實(shí)完整。因此高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤點(diǎn)、清查，對固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損、有償調(diào)出嚴(yán)格履行報(bào)批、審批手續(xù)。現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計(jì)提折舊。但教育作為一項(xiàng)準(zhǔn)公共產(chǎn)品，是要計(jì)算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準(zhǔn)確、不真實(shí)。同時，從會計(jì)信息準(zhǔn)確性角度來看，固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計(jì)提折舊。高校資產(chǎn)計(jì)提折舊，既能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價值，又能達(dá)到資產(chǎn)價值管理和實(shí)務(wù)形態(tài)管理的統(tǒng)一。
　　5.調(diào)整現(xiàn)行的高等學(xué)校會計(jì)科目。要實(shí)行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預(yù)算管理要求的會計(jì)科目。為核算教育成本的需要，要對現(xiàn)行的會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)“教育成本”“累計(jì)折舊”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會計(jì)科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.朱鴻眉.高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)一體化問題的探討[J].教育財(cái)