摘 要：知識經(jīng)濟時代的到來，促進管理會計創(chuàng)新與發(fā)展，實行零基預(yù)算（Zero Budget）、財務(wù)資源規(guī)劃（ERP）、全面質(zhì)量管理（TQM）的方法與技術(shù)，促進知識經(jīng)濟時代管理會計的價值思維及理論體系的更新，管理會計技術(shù)與方法正在嘗試將“零基預(yù)算”的內(nèi)涵不斷擴大，延伸到企業(yè)管理的各個角落，使企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入企業(yè)財務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng)，從而實現(xiàn)全面質(zhì)量管理。
　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟 管理會計 創(chuàng)新 發(fā)展
　　中圖分類號：F234.3 文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-151-02
　　
　　近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)以及全面質(zhì)量管理等嶄新的知識經(jīng)濟時代管理觀念與技術(shù)應(yīng)運而生。知識經(jīng)濟時代管理會計的新觀念正日益深入到經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，極大地促進了管理的改革與發(fā)展。本文立足于知識經(jīng)濟時代管理會計發(fā)展的大背景，從知識經(jīng)濟時代管理會計方法與技術(shù)的創(chuàng)新的角度對若干概念進行分析，并就知識經(jīng)濟時代管理會計的發(fā)展作初步的論述。
　　一、知識經(jīng)濟時現(xiàn)代管理會計發(fā)展的創(chuàng)新
　　管理會計新概念的形成源于單位環(huán)境變化，知識經(jīng)濟社會的到來，以及科學(xué)技術(shù)的推動和不斷創(chuàng)新的單位管理方法的內(nèi)在要求促使管理會計觀念發(fā)生了深刻的變化。具體來說，知識經(jīng)濟時代管理會計方法與技術(shù)發(fā)展中的創(chuàng)新主要有：
　　1.零基預(yù)算(Zero Budget)。零基預(yù)算起源于美國，是與傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法“增量法”相對應(yīng)的一種編制方法。美國唐·R·漢森，瑪麗安·M·莫文的《管9ba49aaae3fd7032f5b7c0cbf98224d3理會計》一書將零基預(yù)算描述為“在編制年度預(yù)算時，對各項財政支出均不以上年預(yù)算為基數(shù)，一切從零開始。對原有的和新增加的各項開支，按正常經(jīng)費和專項經(jīng)費兩部分重新核定。”而“增量法，又稱基線預(yù)算法，是以上一年度的預(yù)算作為起點，并對此作增減以反映下一年度假設(shè)的變化。”在增量法下，預(yù)算編制單位的負(fù)責(zé)人常常竭力用完全年的預(yù)算指標(biāo)，一直到了年底毫無剩余(政府機構(gòu)尤為如此)?；诖?，增量法不僅沒有認(rèn)真評價所提供的服務(wù)水平及效率，而且助長了浪費和低效。在競爭越來越激烈、技術(shù)革新不斷加速的年代，我們更需要建立一種能使管理者打破陳規(guī)的預(yù)算體系，從一個新的視角來審視各項工作。實行零基預(yù)算，有利于公平分配，可以有效解決“基數(shù)加增長”編制辦法中的不合理問題，提高資金使用效益。由此，零基預(yù)算成為這項新舉措的最好選擇。從政府的角度來看，從近期一系列深化我國預(yù)算管理體制改革的措施可以看出：零基預(yù)算是支出預(yù)算編制的基本方法。從企業(yè)的角度來看，在眾多的文獻資料中，專家們也紛紛提出企業(yè)應(yīng)該借助管理會計中的零基預(yù)算實行部門預(yù)算，進行科學(xué)理財。
　　2.財務(wù)資源規(guī)劃（ERP）。目前，知識經(jīng)濟時代管理會計涉及資源規(guī)劃的時尚概念是財務(wù)資源規(guī)劃(ERP)。ERP(Enterprise Resources Plan)是在MRP-Ⅱ（Manufacturing Resource Planning)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。ERP系統(tǒng)其基本思路是：先估計銷售量，再擬定生產(chǎn)計劃，通過有效率地運用資源，使最低的成本發(fā)揮最高的效率。ERP系統(tǒng)需要將每天的營運資料及時歸類整理，使管理者隨時掌握企業(yè)的營運狀況，并通過擬定相應(yīng)的策略來提高企業(yè)競爭力。ERP系統(tǒng)的特色在于，它能夠提供企業(yè)經(jīng)營者所需要的各種即時營運信息，使管理者能適時作出最好的決策，有效地適應(yīng)市場變化的需要，為公司獲取豐厚的利潤。從而，管理會計工作者通過將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入ERP系統(tǒng)，使企業(yè)有限的資源得到了充分的發(fā)揮，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。對于全球經(jīng)營的跨國公司來說，經(jīng)營者要想即時掌握企業(yè)信息，ERP系統(tǒng)可以說是最佳的全方位的解決方案。據(jù)報道，“巨人”史玉柱在結(jié)束喜瑪拉雅山之行的痛定思痛之后，以“重整旗鼓”的姿態(tài)接受媒體采訪時表示：下一個動作就是“引進ERP全程管理系統(tǒng)”。足見ERP已被逐漸納入中國企業(yè)改革和發(fā)展的軌道。
　　3.全面質(zhì)量管理（TQM）。隨著市場競爭的加劇，質(zhì)量愈來愈成為國際市場上一種極其重要的競爭武器。與之相適應(yīng)的，管理會計便誕生了一種全新的戰(zhàn)略成本管理方法——全面質(zhì)量管理（TQM）。全面質(zhì)量管理運動在許多國家展開，其中包括中國、美國、歐洲等許多國家都設(shè)立了國家質(zhì)量管理獎，以激勵企業(yè)通過質(zhì)量管理提高生產(chǎn)力和競爭力。全面質(zhì)量管理不僅被引入生產(chǎn)企業(yè)，而且被引入服務(wù)業(yè)，甚至醫(yī)院、機關(guān)和學(xué)校。朱镕基同志曾指出：“企業(yè)管理要以質(zhì)量管理為綱”。我們國家許多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)也十分關(guān)注全面質(zhì)量管理，并且把它作為一種戰(zhàn)略管理模式引入企業(yè)。當(dāng)前，它已經(jīng)被許多“世界級”企業(yè)的成功證明是一種使企業(yè)獲得核心競爭力的管理戰(zhàn)略。全面質(zhì)量管理的理論與方法也已在我國大中型企業(yè)得以實施并取得巨大的成功。比如，在我國的“頂級企業(yè)”中(如海爾、長虹等)都已建立了一套以質(zhì)量為核心的綜合管理體系，它們都是推行TQM的典范。因此，筆者相信TQM會給廣大企業(yè)的發(fā)展帶來無限的生機和活力。
　　二、知識經(jīng)濟時代管理會計發(fā)展的新趨勢
　　管理會計新概念的擴展促進了企業(yè)實踐的發(fā)展，也給知識經(jīng)濟時代管理會計理論研究提供了新的發(fā)展契機。當(dāng)前，企業(yè)管理行為敏捷化、管理方法多樣化和管理技術(shù)系統(tǒng)化等客觀現(xiàn)實沖擊著管理會計的傳統(tǒng)價值觀念，大大促進了現(xiàn)代管理會計的價值思維及理論體系的更新。知識經(jīng)濟時代管理會計的發(fā)展除了體現(xiàn)于上述新概念體系之中外，還表現(xiàn)在以下的一系列變化與發(fā)展之中。
　　1.在各種管理會計技術(shù)與方法中實現(xiàn)“零”的追求。知識經(jīng)濟時代管理會計界正在嘗試將“零基預(yù)算”的內(nèi)涵不斷擴大，延伸到企業(yè)管理的各個角落。其中，最具有代表性的便是美國麻省理工學(xué)院的韓謨(Michael Hammer)教授所倡導(dǎo)的企業(yè)再造工程(Reengineering)。他認(rèn)為：“在21世紀(jì)，企業(yè)應(yīng)將作業(yè)流程徹底轉(zhuǎn)變，以另一種嶄新的思維模式取代過去傳統(tǒng)的思維模式，排除不必要的工作，打破傳統(tǒng)的陋習(xí)和成規(guī)，一切從頭做起，使企業(yè)能脫胎換骨，重獲新生?！绷慊A(yù)算的熱浪正撲面而來，由于戴爾公司的成功故事，特別是它“零存貨”的運作模式上，使戴爾公司存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)是競爭對手的兩倍，并且當(dāng)大部分公司還埋首于開拓消費者的市場份額時，戴爾已經(jīng)先人一步，致力加強與供應(yīng)商的合作，這種“零基預(yù)算”內(nèi)涵的擴大所帶來的巨大變化吸引了華爾街的注意力?？梢哉f，零基預(yù)算的理念和方法已如旋風(fēng)般傳遍全球?！傲恪逼瘘c(Zero starting point)最初概念也來源于管理會計的零基預(yù)算。由于零基預(yù)算法存在對任何一次支出作預(yù)算時，不考慮歷史的、現(xiàn)實的費用水平，一切以零為起點，更新地、獨立地分析支出項目的必要性和數(shù)額大小等特征，這就需要管理會計工作者在工作中不斷加強和擴大“零基預(yù)算”的內(nèi)涵，借此避免不合理費用的繼續(xù)存在。
　　2.ERP情歸KRM。ERP是現(xiàn)代企業(yè)管理思想的產(chǎn)物。為了適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)扁平化的發(fā)展趨勢，ERP(財務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng))已成為嶄新的現(xiàn)代制造企業(yè)的管理手段，并開始應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)之中?！癊RP系統(tǒng)的內(nèi)容，基本上包括物業(yè)管理、物業(yè)需求計劃、渠道需求計劃、生產(chǎn)現(xiàn)場管理、產(chǎn)品管理、生產(chǎn)需求計劃、采購、銷售訂單輸入、銷售報告、成本控制、顧客服務(wù)管理、經(jīng)營報表分析、會計、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、薪資及人力資源管理等?！蔽覀兛梢园l(fā)現(xiàn)，ERP軟件比較注重軟件的內(nèi)部控制功能，體現(xiàn)了先進的管理思想。一方面，ERP系統(tǒng)通過定義與事務(wù)處理相關(guān)的會計核算科目和核算方式，使系統(tǒng)在處理事務(wù)的同時自動生成記賬憑證，保證了資金流與物流的同步記錄和數(shù)據(jù)的一致性。用戶可以根據(jù)資金狀況追溯資金的來龍去脈，并進一步追溯所發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)活動，改變了資金信息滯后于物流信息的狀況，便于企業(yè)實行事中控制并實時作出決策。比如：ERP系統(tǒng)中的財務(wù)部分，銷售是從訂立銷售合同開始，在實際開銷售發(fā)票和提貨出庫時，系統(tǒng)都自動進行賬務(wù)處理，自動生成記賬憑證傳到財務(wù)部分，財務(wù)人員可以自動審核、記賬，也可以人工干預(yù)，但數(shù)量等數(shù)據(jù)必須與銷售部門一致。這樣就保障了銷售與賬務(wù)處理的一致性。另一方面，ERP系統(tǒng)遵循整體預(yù)算架構(gòu)，傳統(tǒng)整體預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)測來擬訂生產(chǎn)計劃，ERP系統(tǒng)更多地采用客戶訂單來啟動生產(chǎn)計劃和材料采購計劃。
　　
　　通常，它在尋找一個資源合理的配置方向和數(shù)量比例，最大限度地提高企業(yè)資源的利用效率。這既是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變遷的內(nèi)在要求，也是管理會計工作者的一項重要使命。也就是說，為實現(xiàn)這一目標(biāo)，管理會計工作者每天需要運用各種管理辦法來有效運用現(xiàn)有資源，也通過將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入企業(yè)財務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng)，從而使企業(yè)有限的資源得到充分的發(fā)揮，促使企業(yè)效益達(dá)到最大化。
　　同時，在21世紀(jì)的知識經(jīng)濟社會環(huán)境下，我們可以看到ERP系統(tǒng)也慢慢地開始不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展了，這就需要新的企業(yè)管理軟件來適應(yīng)企業(yè)更新的需求。企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識到他們的知識是企業(yè)最重要的戰(zhàn)略性資源和資產(chǎn)，即知識不但可以作為企業(yè)生產(chǎn)的要素，而且還是推動經(jīng)濟增長的動力。我們預(yù)期這必將導(dǎo)致知識資源管理（KRM，Knowledge & Resource Management)系統(tǒng)的產(chǎn)生。
　　3.全面質(zhì)量管理是持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在要求。21世紀(jì)隨著知識經(jīng)濟的到來，知識創(chuàng)新與管理創(chuàng)新必將極大地促進質(zhì)量的迅速提高，包括生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量、工作質(zhì)量、學(xué)習(xí)質(zhì)量，直至人們的生活質(zhì)量。質(zhì)量管理的理論和方法將更加豐富，并將不斷突破舊的范疇而獲得極大的發(fā)展。我國企業(yè)正面臨著來自國內(nèi)外市場的激烈競爭，如果能發(fā)揮其在企業(yè)管理中的績效，無疑對企業(yè)提高生產(chǎn)效率、產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量，從而在市場的競爭中掌握更多主動權(quán)有積極意義。當(dāng)今，整個世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢是由數(shù)量型經(jīng)濟向質(zhì)量型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。一個國家產(chǎn)品質(zhì)量的高低，擁有名牌產(chǎn)品的多少，不僅反映了這個國家的綜合國力經(jīng)濟發(fā)展水平，而且象征著這個國家民族的精神和形象。因此，加強質(zhì)量管理，尤其是加強全面質(zhì)量管理，堅持“質(zhì)量立國”戰(zhàn)略，不僅是一個經(jīng)濟問題，而且還是一個政治問題。開展質(zhì)量成本核算，是中國質(zhì)量管理走向21世紀(jì)的重要措施。也是企業(yè)高層經(jīng)營者必須采取的新措施之一。為了適應(yīng)全面質(zhì)量管理不斷創(chuàng)新的需要，現(xiàn)行會計管理體系必須作出相應(yīng)的調(diào)整，以便在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。“國外研究表明以下因素對企業(yè)的長期、持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要：（1）顧客的滿意程度；（2）制造優(yōu)良；（3）市場占有率；（4）產(chǎn)品品質(zhì)；（5）可信賴程度；（6）敏感性；（7）技術(shù)領(lǐng)先地位；（8）優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。”因此，為了適應(yīng)全面質(zhì)量管理對持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，贏得顧客的長期信任和持續(xù)支持，知識經(jīng)濟時代的會計管理必須超越狹隘的期間限制，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，協(xié)助高層管理者制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　
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　?。ㄗ髡邌挝唬簭V東石油化工學(xué)院 廣東茂名 525000）
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