摘 要：隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，醫(yī)院的生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，均起到了一定的作用。同時(shí)也存在一定的局限性。文章認(rèn)為醫(yī)院只有加強(qiáng)成本核算、降低運(yùn)行成本、減輕病人負(fù)擔(dān)，才能提高在醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院 成本核算 醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
　　中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-171-01
　　
　　一、醫(yī)院成本核算的概念
　　醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院活動(dòng)過程中的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗總和。醫(yī)療成本的核算，主要是利用價(jià)值的形式，通過會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料和醫(yī)療活動(dòng)中活勞動(dòng)消耗和物化勞動(dòng)消耗進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、收集、分配和控制的過程。通過成本核算，促進(jìn)合理分配醫(yī)療活動(dòng)中的人力、物力和財(cái)力，提高綜合效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
　　二、醫(yī)院成本核算的產(chǎn)生原因
　　實(shí)行醫(yī)院成本核算是適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要?，F(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)格定價(jià)多少是合理的，沒有依據(jù)。同時(shí)非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財(cái)政補(bǔ)助的情況下，卻舉步維艱，這是因?yàn)獒t(yī)療機(jī)構(gòu)沒有做到成本核算，或是作了也是停留在內(nèi)部核算職工獎(jiǎng)金的水平上，無法解決醫(yī)院對(duì)成本核算的現(xiàn)實(shí)需求與體制改革的需要。
　　三、醫(yī)院成本核算的必要性
　　1.適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的需要。醫(yī)院只有加強(qiáng)成本核算，才能自覺地遵循和運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，貫徹物質(zhì)利益原則；才能改變過去那種不計(jì)成本、不講效益、不搞核算，吃大鍋飯的狀況；才能正確處理醫(yī)院內(nèi)部和外部、單位之間、醫(yī)院?jiǎn)T工和病人之間等各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
　　2.科學(xué)管理的需要。醫(yī)療成本是反映醫(yī)院總體質(zhì)量和管理水平的一個(gè)極為重要的綜合性指標(biāo)。醫(yī)院只有實(shí)行成本核算，通過對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)過程中的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、對(duì)比，才能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，從而采取措施，改進(jìn)工作，挖掘潛力，提高醫(yī)院管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化。
　　3.提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要。醫(yī)院實(shí)行成本核算，不僅能夠完整、全面反映醫(yī)院的醫(yī)療成果，而且還能完整、全面地反映其經(jīng)濟(jì)效果。通過成本核算，把各類人員的勞動(dòng)效率、病床使用率、設(shè)備利用率、物資使用率、藥品加減率等工作量、效率與經(jīng)濟(jì)收益掛鉤，促進(jìn)工作效率和經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合，從而正確及時(shí)地反映醫(yī)療費(fèi)用的情況，使廣大職工、特別是業(yè)務(wù)技術(shù)人員樹立成本與效益觀念，自覺地減少浪費(fèi)、降低成本、控制費(fèi)用、減輕病人和社會(huì)的負(fù)擔(dān)。
　　4.正確定價(jià)、合理補(bǔ)償?shù)男枰?。在商品?jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)療服務(wù)也是用來交換的一種特殊商品，理應(yīng)按照等價(jià)交換的原則，遵循價(jià)值規(guī)律。但是，由于社會(huì)賦予非營利性醫(yī)院的福利職能，采取對(duì)醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格限制政策，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格往往低于醫(yī)療服務(wù)價(jià)值。為此，國家給予醫(yī)院一定數(shù)量的財(cái)政補(bǔ)貼和免稅等優(yōu)惠政策。醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中有多少勞動(dòng)和勞動(dòng)資料消耗？從服務(wù)對(duì)象那里應(yīng)收回多少?國家又該補(bǔ)貼多少？因此，成本核算不僅是制定醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，也是國家和政府給予醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼的依據(jù)。調(diào)整個(gè)人負(fù)擔(dān)和國家補(bǔ)貼的比例，也都需要通過醫(yī)院的成本核算，才能提供合理和確切的數(shù)據(jù)。
　　四、醫(yī)院成本核算中存在的問題
　　1.醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠怼，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定的成本支出科目分為醫(yī)療支出和藥品支出兩大類，具體明細(xì)科目的設(shè)置并不能完全滿足核算需求。將管理費(fèi)用按醫(yī)療科室和藥品部門的人員比例在醫(yī)療成本和藥品成本之間進(jìn)行分?jǐn)?，但?shí)際上醫(yī)院除了開展正常的醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)任著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單將成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)，管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容和含義相當(dāng)廣泛，其中可能包括醫(yī)療成本，也可能包括藥品成本，還可能包括管理成本，簡(jiǎn)單地將其按人員比例分?jǐn)?，不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本，也造成計(jì)算出的各種成本不準(zhǔn)確。
　　2.固定資產(chǎn)核算存在弊端造成資產(chǎn)虛增，有悖于會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。首先，固定資產(chǎn)購進(jìn)或調(diào)入時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金，但有些固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值。如果不區(qū)分新舊程度統(tǒng)一核算，就會(huì)造成龐大的固定資產(chǎn)數(shù)額。其次，按固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的提取年限提取修購基金，用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕，修購基金的提取直接增加醫(yī)院凈資產(chǎn)，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)?？傊?，固定資產(chǎn)核算方法無法真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及提供固定資產(chǎn)增值、減值的客觀評(píng)價(jià)依據(jù)，不利于固定資產(chǎn)的管理，也不能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。
　　3.固定資產(chǎn)折舊的提取方法不規(guī)范。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的提取直接記入專用基金，發(fā)生固定資產(chǎn)構(gòu)建支出時(shí)，通常也在專用基金中列支。故沒有一個(gè)專門科目來核算固定資產(chǎn)的磨損程度。因此，財(cái)會(huì)人員很難分清某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取了多少折舊，還需計(jì)提多少折舊。在實(shí)際工作中，多數(shù)醫(yī)院按期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比例分類提取，而不管該固定資產(chǎn)是否已提足折舊。
　　五、改進(jìn)醫(yī)院成本核算的具體對(duì)策
　　1.增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，取消“專用基金——修購基金”、“固定基金”科目。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，通過“專用基金——修購基金”進(jìn)行核算。這樣處理，明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會(huì)計(jì)處理的結(jié)果，并沒有使凈資產(chǎn)總量減少，因而造成虛增資產(chǎn)。而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“醫(yī)療支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果表現(xiàn)為支出增加，結(jié)余減少，凈資產(chǎn)減少?！袄塾?jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的抵減科目，用以沖減固定資產(chǎn)原值，反映了固定資產(chǎn)的凈值，因此計(jì)提折舊的核算方法，無論在理論上還是在實(shí)踐中都具有提取修購基金所不能比擬的科學(xué)性、合理性。因此建議建立“累計(jì)折舊”一級(jí)科目，具體核算參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)取消修購基金的核算內(nèi)容，將“專用基金——修購基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。
　　2.根據(jù)謹(jǐn)慎原則，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)加劇和價(jià)格波動(dòng)，不論是藥品、材料、庫存物資，還是固定資產(chǎn)，都存在著較大的減值風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，宜計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　3.設(shè)立“固定資產(chǎn)登記簿”進(jìn)行詳細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)設(shè)立“固定資產(chǎn)登