摘 要：開展基建審計是審計工作深化發(fā)展的內(nèi)在需要，也是促進工程建設(shè)投資規(guī)范管理、完善內(nèi)控、節(jié)約資金的內(nèi)在需要。文章分析了基建審計風(fēng)險形成的原因，并對規(guī)避基建審計風(fēng)險進行了探討。
　　關(guān)鍵詞：基建審計 基建審計風(fēng)險 風(fēng)險規(guī)避
　　中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-181-02
　　
　　隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和國家基本建設(shè)工程的推進，各地城市化建設(shè)不斷升溫，各項基建項目如雨后春筍般，紛紛上馬。各地投入資金體制多為以財政撥款為主、多渠道籌集經(jīng)費為輔。審計結(jié)果的準確性直接關(guān)系到資金的投資效益。而基建審計工作對于合理確定和有效控制工程造價，提高投資效益，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，促進廉政建設(shè)等方面都有著十分重要的意義。但一方面由于基建工程本身的復(fù)雜性及涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長、專業(yè)性強等特點；另一方面也由于體制、人員、經(jīng)費等方面的限制，各地均不同程度地存在著審計力量不足、審計范圍狹窄、審計質(zhì)量難把握的問題，從而為基建審計工作帶來了較高的風(fēng)險。本文就當(dāng)前在開展基建工程審計中存在的風(fēng)險及措施進行初步探討。
　　一、當(dāng)前基建審計中存在的主要風(fēng)險
　　1.從審計體制看審計風(fēng)險。
　?。?）審計職能未分清。對于基建項目，有的地方明文規(guī)定，凡與工程投資有關(guān)的工作都要求審計參與，作最后把關(guān)?；▽徲嬛匾匀找嫱怀龅牧硪环矫嫘Ч褪侨趸讼嚓P(guān)職能部門的作用。這樣一來，一旦出現(xiàn)問題，矛盾便集中于審計部門，審計部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌；而且，審計部門越俎代庖代替了其他部門行使職能，審計工作的獨立性、客觀性和公正性就難以保持，審計工作也在得不到其他部門的有力配合下，陷入被動，審計工作面臨巨大的風(fēng)險。
　?。?）審計人員配備不合理。施工方工程結(jié)算人員往往在施工經(jīng)驗、結(jié)算經(jīng)驗、定額掌握等方面都優(yōu)于審計人員，但目前存在基建審計人員一人多職、工作繁雜，難以集中精力；或者雖設(shè)立了工程審計崗位，但往往只配備1~2人，造成工程審計人員長期超負荷運作的問題。
　?。?）審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊。新形勢下的基建審計工作迫切要求審計人員發(fā)現(xiàn)新情況，研究新思路，解決新問題，在對工程圖紙的識圖能力、造價定額的套用、工程物資的適時價格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)，能力與需要之間的差距都容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。但有的地方漠視、甚至是忽略了基建審計人員的后續(xù)培訓(xùn)。
　　2.從審計范圍看審計風(fēng)險?；▽徲嬍且豁棌?fù)雜的系統(tǒng)工程，竣工決算審計僅是其中的一項。從目前看，僅注重事后審計，事前對招投投標、合同審計及事中對變更、現(xiàn)場簽證的審計重視不夠。但建設(shè)項目的前期和中期管理環(huán)節(jié)較多，若把關(guān)不嚴，造成的經(jīng)濟損失是嚴重的。如招投標方面，有的將工程項目“化整為零”規(guī)避招標，有的招標文書的編制過于簡單、粗糙，缺乏嚴密性，有的招標項目不完整。投標方面存在的問題是不具備資質(zhì)的投標人與招標代理人串通，通過弄虛作假的手段騙取中標。合同管理方面的主要問題有合同的條款與招標文書和投標文書的內(nèi)容不一致；或由未經(jīng)授權(quán)的基建部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂合同；部門的公章代替合同專用章。變更方面：沒有建立工程變更方面的規(guī)章制度，工程變更隨意?，F(xiàn)場簽證方面，有的簽證由施工方填寫，監(jiān)理方及建設(shè)方?jīng)]有認真核實就簽字認可；有的簽證太簡單，只寫工程量沒有圖紙尺寸，或只寫金額沒有詳細內(nèi)容，特別是涉及到隱蔽工程的項目。因此，僅開展建設(shè)項目竣工決算遠遠不夠，還要對建設(shè)項目全過程進行審計監(jiān)督，只有這樣才能堵塞住管理上的漏洞，提高投資的經(jīng)濟效益，防范審計風(fēng)險。
　　3.從審計資料看審計風(fēng)險。審計部門手中的資料大多是工程決算時由基建部門或施工方提供的，其時效性、真實性和完整性很難得到保證。
　　4.從委托的社會審計組織看審計風(fēng)險。個別開展有償服務(wù)的社會審計組織，為追求自身的經(jīng)濟利益，違背職業(yè)道德和職業(yè)準則。一是部分社會審計組織在加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制管理的同時，對審計質(zhì)量缺乏必要的監(jiān)督檢查。二是部分社會審計組織的人員素質(zhì)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，抵不住施工單位的拉攏利誘，出具虛假審計報告。
　　二、防范高?；▽徲嬶L(fēng)險的措施
　　1.得到領(lǐng)導(dǎo)的重視。離開領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，要做好基建審計是不可能的。要在工作中邊創(chuàng)佳績，邊爭取重視和支持。只有為社會創(chuàng)造了效益，領(lǐng)導(dǎo)才會重視審計，審計才會在各方面得到積極的支持和幫助，獲得發(fā)展，形成良性循環(huán)。
　　2.完善審計組織和基建審計制度建設(shè)。沒有規(guī)矩不成方圓，基建審計工作具有很強的政策性，需要有相應(yīng)的規(guī)章制度作保證。應(yīng)建立嚴格的審計規(guī)章制度，并授予審計充分的監(jiān)督權(quán)。如應(yīng)明確規(guī)定，凡是基建工程，不論投資金額大小，必須經(jīng)過審計才能實施結(jié)算，否則不能付款；對送交審計部門的資料必須履行必要的交接手續(xù)，并要求送交部門簽署審計承諾書，對資料的真實性、完整性負責(zé)。特別是對審核過程中的補充手續(xù)，須詳細注明提供人、提供日期、資料提供的具體項目。從而使基建審計工作規(guī)范化、制度化、法制化，使基建審計工作有“法”可依。
　　3.提高基建審計人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在政治素質(zhì)方面，應(yīng)做到廉潔奉公，兩袖清風(fēng)，對工作兢兢業(yè)業(yè)，吃苦耐勞；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，應(yīng)具有相應(yīng)的專業(yè)技能，并注意跟蹤新的審計政策和審計手段，不斷完善自身的專業(yè)知識。要注意在日常審計工作中，有意識地提高業(yè)務(wù)能力，做到理論聯(lián)系實際。
　　4.掌握必要的審計方法。根據(jù)工程性質(zhì)、工程規(guī)模以及預(yù)算編制水平的不同和審核能力的大小，基建預(yù)決算審查所采用的方法也不同，主要有以下幾種：
　?。?）簡單審核法。對于歷來編制質(zhì)量較好、信譽較高的施工單位所編的預(yù)算文件或者在審核任務(wù)重、審核力量不足時，可簡單地從工程預(yù)算單價選套和取費標準兩方面進行審查。此法較為粗略。
　　（2）全面審核法。對于投資額較少的工程項目和初學(xué)者，或者編制質(zhì)量較差，信譽較低的施工單位所編的預(yù)算文件，可從工程量計算、工程預(yù)算單價選套和取費標準運用等方面全面進行審查，逐項核對計算結(jié)果。這種方法實際上是審核人重新編制施工圖預(yù)算，容易發(fā)現(xiàn)問題，準確度較高，但費力費時，工作量大。
　　（3）采用綜合指標審核法。就一個地區(qū)而言，建筑物的層高、墻厚、裝修方法等，一般都在一定的范圍內(nèi)變化，對同一類型、同一使用價值的建筑工程，單位面積造價及主要材料消耗量，一般出入不大。據(jù)此規(guī)律，在實際工作中，拿此兩值在同地區(qū)間的經(jīng)驗數(shù)據(jù)比較就知其是否準確。如不超過標準就進行簡單審查。如超過規(guī)定范圍，在對各分部工程的造價比重用積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行第二輪審核，免去了使基建審計人員最頭痛的逐一計算工程量的繁瑣程序，縮短了審核時間，提高了審計效率，但應(yīng)加強對基礎(chǔ)資料的系統(tǒng)收集和整理。
　　5.加強與相關(guān)部門的合作。一是與社會工程審計組織的合作。審計部門可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的審計機構(gòu)進行審計，并對選定的審計組織的資質(zhì)條件、獨立性進行審查。選定合適的審計機構(gòu)后，審計部門就應(yīng)審計費用、審計范圍、審計依據(jù)及與具體工程項目有關(guān)的特殊事項與審計機構(gòu)協(xié)商一致，并簽訂合同。二是與工程監(jiān)理部門的合作。審計人員應(yīng)充分利用監(jiān)理人員對工程實施全方位監(jiān)理服務(wù)的優(yōu)勢，虛心向他們請教，定期與他們溝通。
　　6.拓寬審計范圍，實行工程項目全過程審計。
　　（1）重視前審計階段。前審計階段是指基建工程動土開工前的招、投標審計。該階段的重點，一是對標底的審計。審計標底的編制是否準確，是否有高估冒算或少算、漏項或低估，“三材”用量是否合理合規(guī)，工期是否明確，工程質(zhì)量、施工組織、安全措施、資質(zhì)等級是否有嚴格要求等。二是對工程施工合同（含補充合同或施工協(xié)議書）進行審查。主要對合同或協(xié)議書的法律性、責(zé)任性、合同形式及合同的基本原則性審查。
　?。?）對施工過程實施動態(tài)審計。對施工過程實施動態(tài)審計，是指審計人員進入現(xiàn)場對基建工程從破土動工到工程竣工的全過程實施審計監(jiān)督?；üこ叹哂型顿Y大、時間長的特點。因此，內(nèi)部審計不能等到工程決算時才參與到工程審計中來，要提前介入，實施全過程的跟蹤。首先，從施工圖紙開始全面了解工程內(nèi)容和施工做法，直接參與隱蔽工程的驗收。其次，要對工程的設(shè)計變更進行全方位的認證，從設(shè)計變更的原因要求是否正當(dāng)，設(shè)計變更是否更趨合理，以及是否造成不必要的浪費等方面全面論證，并監(jiān)督變更工程的實施。第三，要定期監(jiān)督檢查各種材料的配合比，嚴格按照設(shè)計要求和質(zhì)檢部門出具的配合比進行施工操作，防止施工企業(yè)和施工人員不按要求辦事而造成的浪費現(xiàn)象以及影響工程質(zhì)量現(xiàn)象的發(fā)生。第四，定期或不定期地對建筑材料進行檢查，檢查其是否具有材料合格證以及質(zhì)檢部門的材料檢驗報告，是否符合圖紙的設(shè)計要求，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，不留后患。
　?。?）夯實基建工程竣工決算審計?；üこ炭⒐Q算審計是基建審計的重中之重。它是指對已竣工的基建工程的真實性、合規(guī)性、合法性及投資效益等進行的審計活動。包括：審計工程決算書及其附件等資料是否真實、全面、合規(guī)、合法；工程量的計算是否正確無誤；工程定額版本的選用及定額的套用是否適當(dāng)；主材用量及材料差價的確定是否合理以及取費的程序與標準是否準確等。其中重點是審核工程量、定額套用及材料差價。
　　7.建立基建項目循環(huán)復(fù)核制度。循環(huán)復(fù)核制度指的是一個審計項目完成后，由其他審計人員進行復(fù)審的制度。通過循環(huán)復(fù)核既能有效避免工作失誤，又能對審計人員的工作態(tài)度和工作效率起到監(jiān)督和促進作用，使審計結(jié)論更加科學(xué)合理。
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