摘 要：內(nèi)部審計是中小企業(yè)的必然選擇，成長的必經(jīng)之途?，F(xiàn)階段我國的中小企業(yè)的內(nèi)部審計面臨種種問題。分析這些問題，充分認(rèn)識內(nèi)部審計的廣而深的作用，有助于探討中小企業(yè)內(nèi)部審計的構(gòu)建。
　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部審計 構(gòu)建
　　中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)01-192-02
　　
　　我國的中小企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)造市場的經(jīng)濟主體，提供了全國大多數(shù)的城鎮(zhèn)就業(yè)，成為吸納高校畢業(yè)生的主體，是促進(jìn)社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。全國工商注冊登記的中小企業(yè)占注冊企業(yè)的99%，其工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、出口額、利稅都超過全國的半壁江山，增長趨勢強勁。如此重要的一個龐大群體，其重要性在我國社會各個方面無論怎樣強調(diào)都不為過。每個中小企業(yè)無論其優(yōu)勢多么強，無論其規(guī)模大還是小，都有自身的運行規(guī)律，都有自己獨特的模式，都追求健康成長。隨著市場的變化和企業(yè)間競爭日趨激烈，內(nèi)部審計成為企業(yè)管理與日俱增的需求，是企業(yè)剖析自我，完善自我，可持續(xù)發(fā)展的必然。
　　一、內(nèi)部審計定義及內(nèi)涵
　　內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規(guī)、政策、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。這說明內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，肯定成績，找出不足，為企業(yè)提出一些改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。由此可見，企業(yè)的可持續(xù)活動必然從“要我審計”轉(zhuǎn)向“我要審計”，內(nèi)部審計的工作重點也逐漸從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益等審計綜合。
　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀
　　據(jù)美國《財富》雜志報道，美國大約62％的企業(yè)壽命不超過5年，只有2％的企業(yè)存活達(dá)到50年，中小企業(yè)平均壽命不到7年，大企業(yè)平均壽命不足40年。在中國，有關(guān)企業(yè)存繼周期尚無如此明確的統(tǒng)計，但根據(jù)全國工商聯(lián)推出的第一部《中國民營企業(yè)發(fā)展報告》所公布的調(diào)研數(shù)據(jù)，國內(nèi)中小企業(yè)的平均壽命只有2.9年。中小企業(yè)在全球化市場激烈競爭中要立住腳，必須深修內(nèi)功，厘清各部門職責(zé)，強踐監(jiān)督。
　　1.內(nèi)部審計是中小企業(yè)必然的選擇。隨著我國蓬勃的中小企業(yè)推動國民生產(chǎn)力的發(fā)展，民營經(jīng)濟在GDP重的比重不斷攀升，家族式企業(yè)、合伙式企業(yè)缺乏內(nèi)部制度的約束，股權(quán)單一、所有權(quán)及經(jīng)營權(quán)混雜，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，拍腦袋式?jīng)Q策給企業(yè)的經(jīng)營帶來高風(fēng)險，這些迫使中小企業(yè)向法人治理轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計則是對組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，使企業(yè)處于良性運作。
　　2.中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題。管理層認(rèn)知不足。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計意識不強，不夠重視，低估內(nèi)部審計的作用，不能預(yù)見內(nèi)部審計給企業(yè)所創(chuàng)造長期隱蔽的價值，忽視了內(nèi)部審計對包括風(fēng)險投資與管理在內(nèi)的增值。他們粗獷地認(rèn)為內(nèi)部審計就是走過場，看看企業(yè)的各項規(guī)章制度是否健全，各部門執(zhí)行的怎樣，公司的各項內(nèi)部費用是否有漏洞。企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部審計管理制度，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序、報告期的審計復(fù)核，審計工作不完整，審計質(zhì)量控制無從入手。
　　內(nèi)部審計獨立性差，審計職能定位不準(zhǔn)。一般中小企業(yè)在年末由老板選上幾個自己信任的人組成審計小組，其獨立性差，甚至財務(wù)部門的經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)審計內(nèi)容；這使得審計的監(jiān)督作用形同虛設(shè)，不能真實、客觀、公正地進(jìn)行，就算發(fā)現(xiàn)問題也得不到有效的執(zhí)行。審計對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，沒有擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面和環(huán)節(jié)，從而形成全方位的內(nèi)部審計；往往就是各個部門核對賬，看看經(jīng)費的使用是否存在漏洞；查查庫存，處理一些廢舊資產(chǎn)；不是積極提出問題、分析問題和提供可行性方案，以提高企業(yè)的管理水平，規(guī)避經(jīng)營管理中的風(fēng)險，促進(jìn)組織不斷超越自我。
　　內(nèi)部審計質(zhì)量不能保證。中小企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，只是將內(nèi)部控制評價作為審計的一種手段而不是獨立的審計內(nèi)容，無法做到對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，不能實現(xiàn)事前預(yù)防和事中控制，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，降低企業(yè)風(fēng)險。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員通常是臨時拼湊，其人員缺少審計培訓(xùn)，有些人甚至不懂財務(wù)，他們對領(lǐng)導(dǎo)的話言聽計從，將被審計對象和審計人員對立起來，甚至是專門對有關(guān)對象的查賬。審計小組不是借助一些審計技術(shù)與手段，而是手拿數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)各個部門走上一遍，將數(shù)據(jù)和各個部門的數(shù)據(jù)作簡單核對。這樣很難搞好內(nèi)部審計，使得內(nèi)審得不到應(yīng)有的價值，更談不上增加價值。內(nèi)審涉及范圍廣而深，審計人員因自身的條件所限，達(dá)不到一些專業(yè)性很強的內(nèi)審深度要求。
　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計再認(rèn)識
　　1.中小企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟效益為重點，以內(nèi)部控制為核心。財務(wù)審計能對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的情況真實掌握，審查會計記錄是否正確、準(zhǔn)確、真實和完善，各項收支是否規(guī)范合法，公司的財務(wù)制度是否健全，執(zhí)行是否有保障，還有哪些可以改進(jìn)。企業(yè)的經(jīng)營始終圍繞效益的增長，內(nèi)部審計應(yīng)突出效益審計，強調(diào)企業(yè)的投入產(chǎn)出是否經(jīng)濟，運轉(zhuǎn)速率是否有效，產(chǎn)供銷及人財物的計劃、內(nèi)控是否科學(xué)、合理、健全、有效，能否進(jìn)一步降低成本，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，還有哪些潛力可挖。良好企業(yè)的運作離不開完善的內(nèi)控制度，通過內(nèi)部審計可知企業(yè)內(nèi)部控制度是否健全、運功轉(zhuǎn)是否正常、自我調(diào)節(jié)能力是否具備或良好。
　　2.中小企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部制約和促進(jìn)作用。內(nèi)部審計是保證會計信息的真實準(zhǔn)確，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)，是對會計、管理控制的再監(jiān)督、再控制，強化了企業(yè)的經(jīng)營管理，規(guī)范了企業(yè)行為，使企業(yè)內(nèi)部走上自我約束、自我激勵、自我發(fā)展之路。內(nèi)部審計的開展促進(jìn)了企業(yè)營運效率、財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠、資產(chǎn)信息的完整、相關(guān)法規(guī)的遵守，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的不足，并通過問題的分析，為企業(yè)提出進(jìn)一步消除隱患、完善內(nèi)控的措施。
　　3.中小企業(yè)內(nèi)部審計從“經(jīng)濟警察”轉(zhuǎn)向“管理參謀”職能轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的職能并不限于財務(wù)收支狀況的審查監(jiān)督，而制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的控制和監(jiān)督效果。內(nèi)部審計應(yīng)獨立開展，客觀反映，為企業(yè)增加價值并提高運作效率，從監(jiān)督功能為主轉(zhuǎn)向服務(wù)功能為主，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)拓展到管理審計。
　　4.管理企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。內(nèi)部審計還應(yīng)專項審計和業(yè)務(wù)咨詢相結(jié)合，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供經(jīng)濟性和智力支持。內(nèi)部審計對企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、分析、識別、評估、確認(rèn)；對企業(yè)內(nèi)部控制制度、信息管理、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力資源等各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)進(jìn)行定期搜集整理，對各種可能存在的漏洞進(jìn)行防范，對可能的風(fēng)險策略地規(guī)避，使決策有據(jù)可依，前瞻性強。
　　四、中小企業(yè)內(nèi)部審計構(gòu)建
　　1.科學(xué)高效的內(nèi)部審計是以現(xiàn)代法人治理為基礎(chǔ)。中小企業(yè)從家族式、合伙式向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，就必須建立有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明晰所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)；完善內(nèi)部審計制度，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可在董事會內(nèi)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，直接對董事會負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
　　2.實施審計組長崗位目標(biāo)責(zé)任制。明確審計組長的權(quán)責(zé)，避免審計組與部門負(fù)責(zé)人在審計項目內(nèi)容確定、審計時間安排、違規(guī)事實定性等方面出現(xiàn)矛盾和分歧。建立外部審計咨詢專家人才庫，并將相關(guān)費用制度化，不受任何單位或個人的干擾，明確審計專家組義務(wù)，從專業(yè)領(lǐng)域科學(xué)、客觀、公正地對企業(yè)經(jīng)營作出判斷，準(zhǔn)確地反映情況、揭露問題、提出意見和建議，對結(jié)論負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)。
　　
　　3.提高中小企業(yè)內(nèi)審人員職業(yè)道德。解決好內(nèi)審人員的后顧之憂，充分調(diào)動中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性，根據(jù)不（下轉(zhuǎn)第195頁）（上接第192頁）同的審計內(nèi)容制定不同的培訓(xùn)目標(biāo)，提高從業(yè)人員的審計專業(yè)素質(zhì)，強調(diào)專業(yè)的繼續(xù)教育，明確審計組成員各自職責(zé)，認(rèn)同崗位價值，由內(nèi)驅(qū)激勵來規(guī)范自己的行為，培養(yǎng)誠信敬業(yè)的內(nèi)控文化和正確積極的審計文化。
　　4.依照相關(guān)的法律法規(guī)、政策、制度等展開中小企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營管理進(jìn)行審計監(jiān)督，就審計目標(biāo)的內(nèi)容、計劃、采取的審計程序和方法與相關(guān)部門充分溝通，征得被審計部門的信任和支持；從企業(yè)在計劃、組織、控制、決策等管理上的表現(xiàn)，經(jīng)營的經(jīng)濟性、效率、效果等審計價值管理；ae0b45d5df4296b80a10b02bd8609cb891fa8d4d5be6ebd20dd6c8d45f1b7f3e從報表編制的可靠性來判斷企業(yè)的信息系統(tǒng)運行；從項目的目標(biāo)是否實現(xiàn)、有效的進(jìn)行、還有哪些值得改進(jìn)來展開具體特定目標(biāo)的合同和績效審計；從資產(chǎn)、財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)漏洞、舞弊和錯誤，并根劇數(shù)據(jù)判斷企業(yè)經(jīng)營趨勢；從采購、生產(chǎn)、營銷、人力資源管理的審計來檢查內(nèi)部控制的有效性，突出風(fēng)險評估，對業(yè)績的持續(xù)改進(jìn)提出可行性策略。
　　5.設(shè)計流程和設(shè)置關(guān)鍵點。中小企業(yè)的審計要從計劃制定、計劃執(zhí)行、計劃執(zhí)行的檢查、問題處理階段來設(shè)計審計流程；根據(jù)不同的審計業(yè)務(wù)或項目設(shè)置關(guān)鍵點，明確分工，落實到具體人員，制定審計質(zhì)量細(xì)則，明確質(zhì)量要求；關(guān)鍵點的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實可行的控制措施，以保證審計質(zhì)量；在制定措施時，應(yīng)充分分析關(guān)鍵點容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗，為以后的關(guān)鍵點質(zhì)量控制工作所借鑒。
　　 6.審計模式的選擇。在中小企業(yè)內(nèi)部審計模式的運用上，目前有外部對企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部審計和內(nèi)外結(jié)合審計。外部審計在英美公司很典型，英美兩國資本市場高度發(fā)達(dá)，融資89387473bf1b443da6701c4ced51e3ef6b317a119dddc869b64b875125a066ec投資主要依靠證券市場，企業(yè)有完整的法人治理結(jié)構(gòu)，股權(quán)高度分散，公司內(nèi)部控制機制健全。企業(yè)內(nèi)部審計以日德公司為典型，只要有銀行和股東相互持股，股權(quán)相對集中，實行法人治理，內(nèi)部控制也健全。針對我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀，法人治理不健全，股權(quán)相對集中甚至是獨資的現(xiàn)實，應(yīng)采取內(nèi)外結(jié)合的審計模式，審計人員根據(jù)審計的內(nèi)容和具體的業(yè)務(wù)所需，從內(nèi)部和外部專家?guī)焯暨x。由董事會下設(shè)獨立內(nèi)審機構(gòu)，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計組長負(fù)責(zé)制。審計機構(gòu)監(jiān)督公司內(nèi)部財務(wù)控制，對審計人員組成有建議權(quán)，并對審計人員的獨立、客觀及審計過程的有效性進(jìn)行監(jiān)督。外部審計人員的參與可彌補公司內(nèi)部審計業(yè)務(wù)專業(yè)性不足，減少審計中的沖突，相對地保證審計報告的公正性和客觀性、科學(xué)性、權(quán)威性等，內(nèi)部審計人員可協(xié)助外部審計人員更好地了解所審計項目的企業(yè)信息，更好地與被審計部門溝通，保證審計能深入地展開。
　　
　　參考文獻(xiàn):
　　1.王乃靜.采取八大舉措危中尋機.中國貿(mào)易報