摘 要：文章闡述了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特點，以及現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颍瑫r進一步分析了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾耘c可行性。
　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 審計方法
　　中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）01-193-03
　　
　　現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計方法，它以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的導(dǎo)向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風險并形成最終的審計意見。隨著國家對審計準則新政策的不斷出臺，對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撗芯恳矊⒉粩嚯S之深入。因此，結(jié)合我國的實際情況，在現(xiàn)階段研究現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谄髽I(yè)審計中的應(yīng)用，對促進我國企業(yè)的發(fā)展，提高我國審計執(zhí)業(yè)水平具有現(xiàn)實意義。
　　一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特點
　　當前，人類社會開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強，內(nèi)外部經(jīng)營風險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風險。在此情形下，如果注冊會計師不深入考慮會計報表背后的因素，不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，就不能從總體上對企業(yè)會計報表的認定得出一個合理的預(yù)期，不能在整個會計報表層次識別企業(yè)的風險。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及其發(fā)展將更好地彌補傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù嬖诘暮喕髁x、以點代面、審計資源分配沒有針對性等缺陷?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪獯笮蜁嫀熓聞?wù)所已得到普遍運用并取得了較好的效果。
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
　　1.以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想。戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認為隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的日益擴大，企業(yè)的經(jīng)營活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。一個企業(yè)的戰(zhàn)略管理正確有效與否，不僅會影響企業(yè)的日常經(jīng)營活動的成果，還會對反映企業(yè)經(jīng)營活動成果的財務(wù)報表的可靠性產(chǎn)生直接的影響?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍沟米詴嫀煆膽?zhàn)略系統(tǒng)觀角度，對企業(yè)風險進行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟系統(tǒng)中加以考察，并通過分析評價企業(yè)保持和加強其競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，來對審計取證的重點、范圍、目標和程序予以指導(dǎo)，從而從系統(tǒng)上改進了審計方法在新社會經(jīng)濟環(huán)境中的科學(xué)性和有效性。
　　2.運用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熯\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風險作出合理的專業(yè)判斷。即首先運用“自上而下”的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，以戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險為導(dǎo)向并通過嚴密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風險并形成最終的審計意見。
　　3.繼承和發(fā)展了傳統(tǒng)審計方法?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫴慌懦庠敿殞徲嫼椭贫然A(chǔ)審計等基本審計方法中仍有用的部分，而是在此基礎(chǔ)上作進一步的發(fā)展。所以，在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽嵤┻^程中，仍然需要用到制度基礎(chǔ)審計方法甚至詳細審計方法的一些程序，但它已不局限于對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制分析，而將分析對象擴大到整個企業(yè)的風險管理范圍。
　?。ǘ┈F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c
　　1.審計重心前移，從以審計測試為中心到以風險評估為中心。經(jīng)營風險的評估是起點和重點。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬛匦那耙浦溜L險評估，一定要從評估企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風險入手，充分了解被審計單位的基本情況及其經(jīng)營環(huán)境，注重對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮及經(jīng)營風險對審計風險的影響，進而從經(jīng)營風險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報；當然，在審計過程中也應(yīng)盡量嚴格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，將檢查風險降低到可接受水平。
　　2.會計師專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，以會計、審計知識為重心到以管理知識和行業(yè)知識為重心。由于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬛匦陌l(fā)生轉(zhuǎn)移，審計結(jié)果對風險評估的依賴性很大，因此，注冊會計師要對戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險作出準確的評估，而風險評估采用的各種風險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運用，而且這種運用必須以行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等行業(yè)知識）為基礎(chǔ)。這就要求注冊會計師在具備豐富的會計審計知識的同時，掌握一定的戰(zhàn)略管理和行業(yè)分析等方面的知識。此外，事務(wù)所要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問團隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟。事務(wù)所在審計與咨詢分離下必須重新融合審計和咨詢兩大資源，即：咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢拓展業(yè)務(wù)。
　　3.自下而上與自上而下相結(jié)合。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L險入手，視野過于狹窄，缺乏對企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)注，僅以交易作為審計的基礎(chǔ)，難以準確地評估企業(yè)風險。而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀熯\用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的手段，對財務(wù)報表風險作出合理的專業(yè)判斷。
　　4.審計方法的改革，風險評估從直接評估到間接評估，從零散走向結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趹?zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，從了解和評估經(jīng)營風險入手開展工作，而經(jīng)營風險是通過經(jīng)營分析獲得，可見風險評估實際上是間接性評估。此外，以風險評估為中心的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?，強調(diào)的是綜合風險評估，是對多方面的風險因素有機聯(lián)系的分析和評估，風險評估是結(jié)構(gòu)性評估?，F(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。
　　5.風險評估以分析性復(fù)核為中心，分析性復(fù)核全程化和多樣化。盡管風險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用。傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颉７治鲂詮?fù)核主要適用在報表分析上?，F(xiàn)代風險評估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。筆者向會計師推薦幾種會計師常用的分析工具：戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績效分析（BSC、標桿分析）、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析工具運用到風險評估中去，將使風險因素不再獨立，而且風險評估不再是一元評估，而是多元評估，如果有幾種方法相互印證，則風險評估的結(jié)果將更加可靠。
　　6.審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。審計證據(jù)不僅包括各種測試獲取的證據(jù)，還延伸到對被審計單位基本情況及其經(jīng)營環(huán)境的取證等，并且取證重點向外部證據(jù)延伸。由于外部審計證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部審計證據(jù)，這就提高了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫿衣兑蚬芾砦璞姿仑攧?wù)報表重大錯報的能力。
　　二、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?br/>　　現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蜃裱皯?zhàn)略管理分析——經(jīng)營環(huán)境分析——流程控制分析——經(jīng)營業(yè)績分析——剩余風險分析”的主線和“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的思路開展工作。基本審計程序包括風險評估、控制測試和實質(zhì)性測試。
　　
　　第一步，確定總體審計風險概率。審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。對被審計單位所處的宏觀外部環(huán)境和主營業(yè)務(wù)所處的行業(yè)環(huán)境進行分析，以全面理解企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，識別顯性的戰(zhàn)略風險。第二步，分析被審計單位與外部環(huán)境之間的聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)潛在的戰(zhàn)略風險。對于識別出的風險，要分析客戶所作的監(jiān)控（即業(yè)績衡量）和應(yīng)對（即管理控制）措施。第三步，分析客戶的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)風險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認定是否合理、合法。內(nèi)部經(jīng)營尤其是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的結(jié)果，既能夠降低戰(zhàn)略風險，也能夠?qū)е陆?jīng)營風險。針對客戶對于這些關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險監(jiān)控與過程控制進行分析，具有非常重要的意義。第四步，注冊會計師利用職業(yè)判斷對已經(jīng)識別的風險進行總結(jié)并得出剩余風險。分析完成后，審計人員認為沒有得到有效控制的，并且對會計報表有重大影響的風險就成為剩余風險，是后來的審計程序所關(guān)注的重點；最后，根據(jù)剩余風險結(jié)論進行實質(zhì)性測試，從而將總體審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。
　　綜上所述，分析程序是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緦徲嫵绦?，是注冊會計師合理運用職業(yè)判斷的充分體現(xiàn)。通過分析程序，注冊會計師不但可以了解被審計單位情況、識別重大錯報領(lǐng)域，將財務(wù)報表審計風險降低至可接受的低水平，檢查財務(wù)報表是否存在重大錯報，還可以將分析程序直接用來收集證實各類交易、賬戶余額、列報認定的審計證據(jù)，最終達到降低審計成本、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量、提高審計效率的目的。
　　三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾耘c可行性
　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷
　　傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕJ為審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。注冊會計師在運用傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r，通常難以對固有風險作出準確評估，往往將固有風險簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風險的評估，傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙~戶余額和交易層次風險的評估。但是整個社會生活中的一個細胞，所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和風險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。如果注冊會計師不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而且當企業(yè)管理當局共同舞弊時，內(nèi)部控制是失效的。因此，隨著企業(yè)財務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，國外一些會計師事務(wù)所在20世紀90年代對傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM行了改進，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。
　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計中的問題
　　目前，房xcJf4sYPt+SlHcewEd2SMQ==地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)核算存在虛增無形資產(chǎn)和開發(fā)成本；人為調(diào)節(jié)經(jīng)營收入和經(jīng)營成本；漏繳規(guī)費；套取銀行信用，違規(guī)貸款；偷漏稅金等問題。
　　1.違反原則的虛增無形資產(chǎn)和開發(fā)成本。土地交易未實際公開競價，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多利用政策空間，以“危房改造”或“開發(fā)經(jīng)濟適用房”的名義取得土地，并先按實際支付的價款記入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”，然后設(shè)法改變土地用途，聘請評估機構(gòu)對原取得土地按商業(yè)用地或商品住宅地進行評估，且一般要求高估，形成大額的土地評估增值。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)評估價值進行賬務(wù)處理，虛增了無形資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對該土地進行開發(fā)時，將該土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，則開發(fā)產(chǎn)品成本中所含的土地成本為土地評估價值，而不是該土地的取得成本，違反了存貨的計價原則，虛增了開發(fā)成本。
　　2.企業(yè)隨意調(diào)節(jié)變動經(jīng)營成本和經(jīng)營收入。隱瞞收入，私設(shè)小金庫。在按投資比例分配合資開發(fā)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往對分回的開發(fā)產(chǎn)品不入賬，而將其賬外銷售，收回銷售收入賬外存儲，形成小金庫：在委托代建業(yè)務(wù)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往將代建工程收入不入賬，資金體外循環(huán)，或只作往來核算，即將代建工程收入、支出在往來科目核算，不按規(guī)定結(jié)算損益，形成賬內(nèi)小金庫；在待售商品房出租業(yè)務(wù)中，對收取的租金不入賬，賬外另存，形成小金庫。不同類型商品房的經(jīng)營成本計算不合理。房地產(chǎn)企業(yè)在項目開發(fā)完畢，進行銷售時，將先期銷售的商品房多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，后銷售的商品房少結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，形成同一開發(fā)項目同類商品房的單位經(jīng)營成本前后不一。
　　3.套取銀行信用，違規(guī)貸款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資金額大，建設(shè)周期長，需要大量外部資金的不斷支持，因此銀行貸款成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資的主要途徑。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按正常渠道取得銀行貸款外，在資金緊張、融資困難的情況下往往會違規(guī)操作，來套取銀行信用。舉例說明：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向銀行提供虛假購銷合同，套取銀行承兌匯票。企業(yè)向銀行申請辦理承兌匯票，必須有真實的商品購銷業(yè)務(wù)，簽發(fā)承兌匯票是用于商品交易款項的結(jié)算。但由于銀行限制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的貸款規(guī)模，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往假借商品交易名義，編造虛假購銷合同，向銀行申辦承兌匯票，然后將承兌匯票貼現(xiàn)以補充資金不足。
　　4.偷漏稅金與漏繳規(guī)費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是當前的高收入、高利潤產(chǎn)業(yè)，應(yīng)繳納的稅金種類繁多，計算過程復(fù)雜，企業(yè)為應(yīng)付多種稅金采取的偷漏稅金的方法也多種多樣。例如少計收入、虛增成本以偷漏營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅，有的企業(yè)還通過虛報職工人數(shù)分解職工個人工資收入、從未分配利潤及盈余公積中列支獎金及分紅、將年薪和分紅以費用及借款名義支付或?qū)⒛晷胶头旨t從小金庫中支付等方法，偷漏個人所得稅。漏繳規(guī)費——配套費、增容費及教育附加費等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品房開發(fā)過程中除交納土地出讓金外還需交納多項規(guī)定費用，如公共設(shè)施配套費、水電增容費、消防配套費、人防工程配套費、消防設(shè)施監(jiān)督金、綠化保證金、施工用電保證金、教育附加費等。房地產(chǎn)開發(fā)具有較強的規(guī)劃性，其土地征用、房屋建設(shè)及公共設(shè)施配備都嚴格控制在國家計劃范圍之內(nèi)，并需按規(guī)定交納相關(guān)費用。漏繳規(guī)費——土地出讓金。目前不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過各種關(guān)系以危房改造、開發(fā)經(jīng)濟適用房等名義取得劃撥土地后，并未按規(guī)定僅用于回遷安置和按經(jīng)濟適用房開發(fā)出售，而是開發(fā)成高檔商品住宅、寫字樓和商業(yè)用房出售。但根據(jù)國家規(guī)定的土地出讓金繳納標準，出讓不同用途的土地所繳納的土地出讓金數(shù)額相差懸殊，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地后改變用途的，應(yīng)按規(guī)定補繳土地出讓金。
　　5.人為調(diào)節(jié)開發(fā)成本。隨意提取公共配套設(shè)施費，調(diào)節(jié)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理商品房竣工決算時，對于尚未完工、不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，通常采用預(yù)提辦法將所需配套設(shè)施費預(yù)估計入開發(fā)產(chǎn)品的成本中。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，往往根據(jù)需要隨意確定配套設(shè)施費的提取標準，多計或少計開發(fā)成本。
　?。ㄈ┈F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中應(yīng)用的可行性
　　目前世界各國無一不對房地產(chǎn)業(yè)實施嚴格的監(jiān)管，就意味著房地產(chǎn)業(yè)的“經(jīng)營風險”較高。我國現(xiàn)階段，房地產(chǎn)業(yè)是一個重要支柱產(chǎn)業(yè)，具有規(guī)劃性強、投資額大、建設(shè)周期長、開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點，因而房地產(chǎn)企業(yè)成為國家宏觀調(diào)控的主要對象，這就決定了房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對外部制度環(huán)境的高度依賴性。同時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)有一定的特殊性，加之房地產(chǎn)企業(yè)銷售方法等管理業(yè)務(wù)方法的不斷更新，單靠目前實行的企業(yè)會計制度和準則只能對其部分業(yè)務(wù)進行原則判斷性的核算，造成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計實務(wù)模糊不清，難點、疑點突出，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入、成本、稅金及資產(chǎn)確認的主觀性都高于一般工商企業(yè)，決定了房地產(chǎn)業(yè)的“舞弊風險”較大?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬚且匀嬖u估風險為基礎(chǔ)，主要以識別和處理“經(jīng)營風險”和“舞弊風險”的新的審計方法審計房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)時采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪m用性更加明顯。
　　
　　四、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中具體應(yīng)用程序
　　審計的程序注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
　?。ㄒ唬徲嫓蕚潆A段
　　審計準備階段是整個審計過程的起點。準備階段工作首先是分析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)環(huán)境，既要了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風險等內(nèi)部情況，又要了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)的宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等外部環(huán)境；其次是全面識別風險，確定審計的范圍和重點；第三是編制審計計劃，審計部門在識別和評估各種風險的基礎(chǔ)上編制審計計劃，根據(jù)風險程度選擇審計項目和審計對象，并與審計資源相結(jié)合，既要充分有效地利用審計資源，又要量力而行。
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　　在審計的實施階段審計人員應(yīng)當按照審計計劃對企業(yè)會計報表進行審計。審計人員在實施進程中，應(yīng)當采用恰當?shù)姆椒ǎz查、監(jiān)盤、觀察、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。主要工作包括對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的建立以及遵守情況進行控制測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。
　　1.控制測試：控制測試并非必須程序，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膬?nèi)部控制可不成一個獨立環(huán)節(jié)，但并非說其不重要。它的實施使風險評估更加全面和有針對性。
　　2.實質(zhì)性程序：不論是否實施控制測試，實質(zhì)性程序都是不可缺少的。
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　　在審計報告階段，審計人員應(yīng)該在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告和編寫審計管理建議書。審計報告撰寫要立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)，以風險為中心，全面揭示己識別的風險以及問題與實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的相關(guān)性和可能產(chǎn)生的后果，提出應(yīng)對、避免、降低、保留和轉(zhuǎn)換、對沖風險的審計意見和建議，必要時可出具審計管理建議書。
　?。ㄋ模徲嫼罄m(xù)階段
　　后續(xù)階段的主要工作是通過持續(xù)跟蹤重大錯報風險，開展復(fù)審，以檢查重大審計發(fā)現(xiàn)的糾正情況。這一階段的注意力應(yīng)集中在重大或潛在的錯報風險是否得到控制和消除上，并檢查有無新的風險因素和重大問題產(chǎn)生，針對剩余風險的變化情況和新識別的風險因素以及新發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計意見和建議。
　　五、結(jié)論
　　按照現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，審計前需制定較詳細的審計工作方案，用以指導(dǎo)具體的審計工作。結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)的特點，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計工作方案為先了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；掌握被審計單位基本的治理環(huán)境和治理結(jié)構(gòu)；分析被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價體系；了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；評估戰(zhàn)略風險。其次查找舞弊動機，評估舞弊風險；執(zhí)行控制測試與分析性復(fù)核，形成財務(wù)數(shù)據(jù)合理預(yù)期。最后，執(zhí)行余額細節(jié)測試，把握審計難點。
　　現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍?0世紀90年代才發(fā)展起來的，到目前為止并沒有一套嚴密的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。注冊會計師不了解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個房地產(chǎn)行業(yè)狀態(tài)，是我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)引進現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖畲笳系K?，F(xiàn)代房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方法已難以應(yīng)付審計需求，而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)正是解決此類問題的一個重要工具，并在實踐運用中不斷地完善。
　　
　　參考文獻:
　　1.趙婕.現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬏轿鯷J].合作經(jīng)濟