摘 要：文章主要分析了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)，簡(jiǎn)要分析了內(nèi)部審計(jì)外部化面臨的問(wèn)題及應(yīng)采取的防范措施，通過(guò)分析表明內(nèi)部審計(jì)外部化是一種必然趨勢(shì)。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 外部化 利弊 對(duì)策
　　中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號(hào):1004-4914(2011)01-196-02
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅是事后的傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)，其職能也不僅僅是提供保證服務(wù)；而是向事中審計(jì)、事后審計(jì)發(fā)展，其職能更側(cè)重于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢。并且，高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總是把經(jīng)營(yíng)審計(jì)放在財(cái)務(wù)審計(jì)之上。
　　根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所體現(xiàn)的觀點(diǎn)，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)是管理審計(jì)，它具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)整體價(jià)值的提高，具有增值作用；內(nèi)部審計(jì)遵循成本與效益原則；內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容具有廣泛性和全面性。
　　內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，按業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同可將其分為：經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、合同審計(jì)、安全審計(jì)、保密審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、IT信息系統(tǒng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
　　正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有上述的廣泛性和全面性的特點(diǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該具備開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內(nèi)部審計(jì)人缺乏從事工作所需要的知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，可以通過(guò)職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育，或通過(guò)實(shí)踐鍛煉得以提升。但是，復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)往往并不是一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以完全勝任的，必要時(shí)企業(yè)可設(shè)法從企業(yè)外部獲取額外的支持服務(wù)，如聘請(qǐng)專家協(xié)助等。
　　若試圖讓一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全勝任所有上述審計(jì)工作，那么，這一機(jī)構(gòu)需要囊括幾乎各類懂得經(jīng)營(yíng)、管理或技術(shù)的專業(yè)人員；而一個(gè)企業(yè)要維持這樣一個(gè)龐大的專家群體，其成本費(fèi)用之高可想而知，這是否符合成本效益原則很值得懷疑。甚至可能違背“內(nèi)部審計(jì)為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”的本來(lái)目的。
　　改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)建立起來(lái)，中介服務(wù)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模，各類專業(yè)服務(wù)人員如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、房地產(chǎn)估價(jià)師、IT審計(jì)師、律師，以及工程技術(shù)咨詢服務(wù)人員等已經(jīng)具有較高的素質(zhì)和水平。各類中介服務(wù)人員已經(jīng)分別在不同的專業(yè)領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)提供各種保證鑒證、評(píng)價(jià)評(píng)估、咨詢服務(wù)，并將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
　　因此，企業(yè)從外部尋求技術(shù)支持，從外部購(gòu)買(mǎi)所需要的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，有其客觀的需要，也有行使的可能，并且是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和專業(yè)化分工的必然結(jié)果。對(duì)于各企業(yè)而言，所不同的可能只是在于：是全部從外部購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)呢，還是部分從外部購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
　　在實(shí)踐中，已經(jīng)出現(xiàn)一些組織利用外部審計(jì)資源從事內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)象，如進(jìn)行：工程項(xiàng)目預(yù)決算審核、IT信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、全面的清產(chǎn)核資等，而且這種傾向有不斷上升的趨勢(shì)。
　　一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)
　　首先，內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高審計(jì)的獨(dú)立性，從而增強(qiáng)客觀性。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)獨(dú)立性的程度不同。外部審計(jì)對(duì)于獨(dú)立性的要求程度高，可以說(shuō)獨(dú)立性是外部審計(jì)的“靈魂”。這種獨(dú)立性要求審計(jì)人員保持“雙向獨(dú)立”：既要獨(dú)立于審計(jì)委托人，又要獨(dú)立于被審計(jì)單位；這種獨(dú)立性包括兩個(gè)層次：即，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指審計(jì)人員與審計(jì)委托人和被審計(jì)單位之間不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)保持專業(yè)懷疑態(tài)度，客觀公正執(zhí)業(yè)；形式上的獨(dú)立是指審計(jì)人員在第三方看來(lái)是獨(dú)立的，不存在可能損害客觀性、公正性的關(guān)系。
　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)獨(dú)立，并不要求像外部審計(jì)那樣的雙向獨(dú)立。這種相對(duì)獨(dú)立性僅僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審查的職能部門(mén)、獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)。在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)人員往往與被審計(jì)部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，甚至存在著利益沖突；而有的情況下，這種聯(lián)系或利益沖突是內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法避免的——因?yàn)樵谌找婕ち业母?jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是私有企業(yè)都面臨著以較少的資源（包括人力資源）更加有效地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的壓力，企業(yè)管理層有時(shí)可能要求內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)一些本身需要進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的運(yùn)營(yíng)性工作。在這種情形下，內(nèi)部審計(jì)就存在著“自我評(píng)價(jià)”的威脅，難以保證其獨(dú)立性，從而必然影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的客觀公正——“任何人都不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作”早已經(jīng)成為人們的共識(shí)。
　　如果委托外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作，由于他們完全獨(dú)立于企業(yè)所有部門(mén)，他們與企業(yè)以及企業(yè)各部門(mén)之間不存在除服務(wù)收費(fèi)之外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此審計(jì)人員能夠秉持獨(dú)立的立場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，合理保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正——即使個(gè)別審計(jì)人員與企業(yè)之間存在某種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也可以通過(guò)更換人員、實(shí)行回避制度等，消除對(duì)獨(dú)立性的損害，至少將其對(duì)獨(dú)立性的影響程度降至可接受的水平。
　　其次，內(nèi)部審計(jì)外部化，能提高審計(jì)工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容全面廣泛。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)可以說(shuō)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要做好內(nèi)部審計(jì)工作，需要運(yùn)用多種學(xué)科的多方面的知識(shí)，如會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、商法、稅務(wù)、金融等，需要運(yùn)用信息技術(shù)以及各種定量分析方法等，這要求內(nèi)部審計(jì)人員具有廣博的知識(shí)，不僅是財(cái)務(wù)方面的專家，而且是生產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制方面的專家。但是，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng)，這必然影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。
　　外部審計(jì)組織擁有眾多受過(guò)正規(guī)專業(yè)訓(xùn)練的專家，他們不僅具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且具備較強(qiáng)的觀察能力、分析能力、判斷能力，以及廣闊的視野；他們?cè)谔峁徲?jì)咨詢服務(wù)時(shí)，能夠站在企業(yè)整體的立場(chǎng)上進(jìn)行評(píng)價(jià)，既可以借鑒成功企業(yè)的有益經(jīng)驗(yàn)，又可以吸取失敗企業(yè)的歷史教訓(xùn)，能向客戶提供可增加機(jī)構(gòu)價(jià)值、提高機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)效率的合理建議，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
　　再次，內(nèi)部審計(jì)外部化符合成本與效益原則。目前，我國(guó)尚有許多企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中的一個(gè)重要原因是：維持一個(gè)常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本可能超過(guò)其為企業(yè)增加的價(jià)值。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并充分發(fā)揮其職能，是健全企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要措施；但是，理想的內(nèi)部控制可能因?yàn)槌杀具^(guò)高而不被采用。內(nèi)部審計(jì)外部化可以減少招聘成本、培訓(xùn)費(fèi)用、雇傭成本，以及機(jī)構(gòu)的其他維持費(fèi)用。一些小的企業(yè)，可能更傾向于在需要時(shí)臨時(shí)購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而不是維持常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
　　最后，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠優(yōu)化社會(huì)資源配置。內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會(huì)資源得到充分有效的利用。外部的審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過(guò)了權(quán)威機(jī)關(guān)的技術(shù)資格認(rèn)證；并且在對(duì)各類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)——這是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員所不能企及的。
　　即使在那些設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜時(shí)，為了保證審計(jì)的效率和效果，也往往會(huì)向外部的專業(yè)審計(jì)組織尋求協(xié)助。而且企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作效果如何？工作效率怎樣？是否能履行其應(yīng)盡的職責(zé)？?jī)?nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)整體的目標(biāo)是否一致？這一系列問(wèn)題，也需要企業(yè)定期（如每3年一次）聘請(qǐng)其他外部組織進(jìn)行評(píng)估。
　　因此，無(wú)論是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，還是未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)外部化——至少是部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外部化，是必然的趨勢(shì)。
　　二、內(nèi)部審計(jì)外部化面臨的問(wèn)題及其對(duì)策
　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化，（下轉(zhuǎn)第200頁(yè)）（上接第196頁(yè)）盡管具有上述的優(yōu)點(diǎn)，但若將全部審計(jì)業(yè)務(wù)外部化，審計(jì)活動(dòng)只能間斷地進(jìn)行，無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)?；膶徲?jì)需要，企業(yè)管理所需的審計(jì)信息及時(shí)性差。如果企業(yè)設(shè)置一個(gè)“小而精”的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常的審計(jì)工作，由于其對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制程序及其薄弱環(huán)節(jié)更熟悉，可發(fā)揮及時(shí)性和針對(duì)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)；在進(jìn)行復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可同時(shí)購(gòu)買(mǎi)外部審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互結(jié)合、協(xié)調(diào)工作、各展優(yōu)勢(shì)，可能更有助于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)接受外部審計(jì)時(shí)，如果其設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并且能夠有效地發(fā)揮作用，外部審計(jì)人員可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，減少重復(fù)性工作，提高審計(jì)的效率。
　　內(nèi)部審計(jì)外部化還可能發(fā)生企業(yè)的商業(yè)秘密泄露的風(fēng)險(xiǎn)。由外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)外部審計(jì)人員必然接觸到企業(yè)的一些敏感的、重要的、機(jī)密性的信息。這些信息一旦泄露往往給企業(yè)造成重大損失，其損失甚至超過(guò)審計(jì)服務(wù)所提供的增值。盡管“保守在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己及他人謀取利益”是外部審計(jì)組職業(yè)道德的基本要求，但是企業(yè)在獲取外部審計(jì)服務(wù)時(shí)雙方簽定正式的書(shū)面協(xié)議，明確約定保密的責(zé)任條款仍然是非常必要的。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù).中國(guó)審計(jì)