摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)之間的競爭日趨激烈，內(nèi)部控制制度被越來越多的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所重視。文章就建立健全內(nèi)部控制的重要性、當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制存在的主要問題及成因、如何建立健全內(nèi)部控制等進(jìn)行了分析，指出要進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 內(nèi)部控制 建立
　　中圖分類號：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）01-256-02
　　
　　隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，為了在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中謀求更好的生存和發(fā)展，各地醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)積極吸取和借鑒先進(jìn)的管理思想，探索建立和健全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的新型管理機(jī)制。其中，內(nèi)部控制體系作為促進(jìn)單位管理，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段，已被越來越多的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所重視，并在實(shí)踐中得到了長足進(jìn)展，但仍需進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
　　一、建立健全醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的重要性
　　1.深化衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革和建立現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生體制的迫切需要。內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循，而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力的管理過程。在我國加入WTO、建設(shè)小康社會、市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和醫(yī)院改革體制不斷深入的新形勢下，醫(yī)院要按《會計(jì)法》、《醫(yī)院會計(jì)制度》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等要求，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平和自身綜合實(shí)力，才能更好地應(yīng)對日趨嚴(yán)峻的市場競爭。
　　2.保護(hù)國有資產(chǎn)，解決會計(jì)信息失真問題的迫切需要。目前，我國會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度執(zhí)行監(jiān)督流于形式，會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。這些問題的存在造成了一些單位會計(jì)工作雜亂無序，內(nèi)部管理混亂。這些現(xiàn)象給貪污、挪用或侵吞國有資產(chǎn)的不法行為創(chuàng)造了便利條件，使國家和人民的合法權(quán)益蒙受巨大損失。加強(qiáng)會計(jì)、審計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為解決這些經(jīng)濟(jì)秩序混亂的有力保證。
　　二、目前醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題
　　1.內(nèi)部控制制度整體框架尚未形成?？陀^上講，對于內(nèi)部控制工作，目前在我國還沒有統(tǒng)一的、權(quán)威性很高的框架概念，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個(gè)明確的、操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》僅僅局限于會計(jì)領(lǐng)域，而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。整體來看，宏觀政府管理部門對于內(nèi)部控制工作還沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只是在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對具體事項(xiàng)制定要求。就醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)而言，由于行業(yè)及歷史的局限性，對內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐尚處于探索階段，內(nèi)控制度也僅僅散見于各單位的相關(guān)文件中，還沒有形成內(nèi)部控制制度體系的整體框架。
　　2.基層單位內(nèi)控制度建設(shè)隨意性較大。由于缺乏政府宏觀管理部門強(qiáng)有力的指導(dǎo)和干預(yù)，實(shí)際工作中，有的基層單位憑著有限的理解來開展這項(xiàng)工作，不夠規(guī)范;有的單位只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了制度執(zhí)行情況的評價(jià)、制度執(zhí)行偏差的修正等方面的工作，缺乏必要的責(zé)任追究和監(jiān)督處罰措施，對存在的內(nèi)控問題輕描淡寫，難收實(shí)效;有的采取實(shí)用主義的態(tài)度，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，不成體系;有的生搬硬套，沒有充分考慮單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和工作流程，可操作性不強(qiáng);有的即便制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但沒有隨著實(shí)際情況的變化進(jìn)行修訂和完善，缺乏時(shí)效性。
　　3.有章不循，執(zhí)行乏力。內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，而實(shí)際上，有的單位甚至僅僅出于應(yīng)付上級檢查，有章不循，形勢主義嚴(yán)重;有的單位內(nèi)部控制制度制定得較為健全，但由于單位負(fù)責(zé)人重視程度不夠，或者執(zhí)行人員業(yè)務(wù)素質(zhì)所限，造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。諸如此類的問題，導(dǎo)致有的單位內(nèi)部控制失控，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)惡性經(jīng)濟(jì)犯罪案件屢有發(fā)生，造成國有資產(chǎn)的大量流失。
　　4.會計(jì)信息失真。由于會計(jì)內(nèi)部控制工作的弱化，致使會計(jì)核算不實(shí)，數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象尤為突出，更有甚者，有的受個(gè)人利益驅(qū)使，偽造虛假會計(jì)信息，欺上瞞下，人為掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，會計(jì)誠信問題已經(jīng)前所未有地成為全社會普遍關(guān)注的問題，直接制約和損害著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。
　　三、上述問題存在的主要原因及解決辦法
　　1.對內(nèi)部控制工作存在認(rèn)識上的誤區(qū)。內(nèi)部控制工作并不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要制定健全的管理制度體系，配備相應(yīng)的管理人員，增加必要的辦事環(huán)節(jié)和程序以便相互牽制，客觀上會在一定程度上增加管理成本開支。有的單位因而認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，只會自縛手腳，影響辦事效率，得不償失。由于對內(nèi)部控制認(rèn)識上的偏差，勢必導(dǎo)致有的單位內(nèi)部控制工作難以規(guī)范、有效地開展。
　　2.尚未形成良好的控制環(huán)境。（1）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。法人治理結(jié)構(gòu)是科學(xué)化、規(guī)范化的單位組織程序和管理體制，在現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)下，單位是一個(gè)具有嚴(yán)密的組織體系和嚴(yán)格的管理程序并規(guī)范化操作的社會法人，客觀上要求單位建立健全內(nèi)部控制制度體系，對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的合法性、合理性及有效性適時(shí)作出判斷與防范，發(fā)現(xiàn)和制止錯(cuò)弊，從而實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)管理的整體目標(biāo)。因此，只有建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)，才能保證醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度真正落到實(shí)處。（2）管理者素質(zhì)有待提高。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，如果沒有稱職的管理者來全面貫徹實(shí)施，所設(shè)計(jì)的控制目標(biāo)也難以達(dá)到，甚至可能使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。而現(xiàn)階段，許多單位將院（站）長負(fù)責(zé)制簡單地等同于個(gè)人說了算，缺乏科學(xué)民主的決策和管理理念，習(xí)慣于家長制管理，側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的絕對權(quán)威，一味上規(guī)模，要效益，輕視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。諸如此類的問題，客觀上也影響到單位的內(nèi)控制度工作的開展，并最終貽害醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展。（3）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理。內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于單位內(nèi)各個(gè)管理部門的協(xié)調(diào)與配合，客觀上要求單位內(nèi)部建立規(guī)范、合理、嚴(yán)密的組織體系，由于管理理念、職業(yè)素質(zhì)的差異以及現(xiàn)行干部考核評價(jià)機(jī)制的缺陷，事實(shí)上，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及管理職能界定呈現(xiàn)不穩(wěn)定的狀態(tài)，一個(gè)地方一個(gè)招，一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)法，這也不利于內(nèi)部控制工作開展。
　　3.缺乏有效的內(nèi)控評估及監(jiān)督機(jī)制。衛(wèi)生行政主管部門對下屬單位的考察，往往只片面地注重業(yè)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，很少考核評價(jià)單位內(nèi)控制度建設(shè)情況，加之目前醫(yī)療衛(wèi)生法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督及評估常常流于形式，難以收到實(shí)效。就外部監(jiān)督而言，由于缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范的評價(jià)體系，加之有的地方監(jiān)督部門受利益驅(qū)動(dòng)，以創(chuàng)收為目的，更有甚者大搞權(quán)錢交易，監(jiān)督效果亦不理想.
　　4.如何建立健全醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度。（1）明確醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。一是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，這是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的終極目標(biāo)。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在經(jīng)營管理中努力尋求內(nèi)部控制制度的戰(zhàn)略要求，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值。二是提高經(jīng)營管理水平。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。三是提高信息報(bào)告質(zhì)量?？煽康男畔?bào)告為管理層提供適合、準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層對營運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績的監(jiān)控。四是維護(hù)國有資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)安全完整是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有建立健全完善的內(nèi)部控制制度，國有資產(chǎn)的安全完整才有保障。（2）建立健全醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的主要措施。一是統(tǒng)一認(rèn)識，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制不同于傳統(tǒng)的一般牽制或經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效核算，而是一個(gè)涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互聯(lián)系的控制方法。由各個(gè)層次的人員，上到醫(yī)院院長下到各部門、科室職工共同實(shí)施。只有單位上下統(tǒng)一認(rèn)識，內(nèi)部控制制度的建立健全才能有效實(shí)施。二是落實(shí)建立健全內(nèi)部控制與監(jiān)督執(zhí)行的崗位責(zé)任。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)單位負(fù)責(zé)人對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健（下轉(zhuǎn)第258頁）（上接第256頁）全和有效實(shí)施負(fù)總責(zé)。財(cái)務(wù)部門具體組織本單位內(nèi)部控制制度