摘 要：建筑工程項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)成本的過(guò)程控制。文章針對(duì)當(dāng)前在建筑工程項(xiàng)目中普遍存在的“三超”現(xiàn)象，遵從節(jié)能減排、綠色建筑的發(fā)展趨勢(shì)，提出了應(yīng)從施工前、施工中、竣工后等三個(gè)階段對(duì)建筑工程項(xiàng)目成本實(shí)施過(guò)程控制；闡明了項(xiàng)目成本過(guò)程控制的六項(xiàng)原則；闡析了項(xiàng)目成本過(guò)程控制的三種主要方法。僅供企事業(yè)單位和建筑會(huì)計(jì)人員參考。
　　關(guān)鍵詞：建筑工程項(xiàng)目 成本管理 過(guò)程控制
　　中圖分類號(hào)：F276.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）01-259-02
　　
　　當(dāng)前在建筑工程項(xiàng)目中概算超估算，預(yù)算超概算，決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象普遍存在，從而導(dǎo)致建筑工程項(xiàng)目投資的嚴(yán)重失控。在大力發(fā)展綠色建筑、低碳經(jīng)濟(jì)、生態(tài)文明的今天，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、社會(huì)發(fā)展規(guī)律，有效地控制建筑工程項(xiàng)目成本，是建筑工程項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，也是建筑企業(yè)、建筑行業(yè)、建筑經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。建筑工程項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)成本的過(guò)程控制。實(shí)施過(guò)程控制，是實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的有效途徑。
　　一、項(xiàng)目成本過(guò)程控制的實(shí)施
　　所謂控制就是指行為主體為保證在變化的條件下實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，按照事先擬定的計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)采用各種方法，對(duì)被控對(duì)象在實(shí)施中發(fā)生的各種實(shí)際值與計(jì)劃值進(jìn)行對(duì)比、檢查、監(jiān)督、引導(dǎo)和糾正的過(guò)程?？刂瓢ㄈ齻€(gè)步驟（即確定目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、檢查實(shí)施狀態(tài)和糾正偏差）。全過(guò)程控制分為三個(gè)階段，即事前控制、事中控制和事后控制?？刂埔匕ㄈ肆?、物力、財(cái)力、信息、技術(shù)、組織和時(shí)間等。控制的狀態(tài)是動(dòng)態(tài)控制。
　　建筑工程項(xiàng)目成本的發(fā)生涉及到項(xiàng)目的整個(gè)周期，項(xiàng)目成本形成的全過(guò)程，從施工準(zhǔn)備開(kāi)始，經(jīng)施工過(guò)程至竣工移交后的保修期結(jié)束。因此，成本管理貫穿于整個(gè)項(xiàng)目管理的全過(guò)程，從項(xiàng)目中標(biāo)簽約到施工準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)施工、竣工驗(yàn)收及保修；成本管理必須緊緊圍繞影響成本變化的各個(gè)環(huán)節(jié)，事先預(yù)測(cè)、事中控制、事后總結(jié)。成本管理對(duì)象除生產(chǎn)成本外，應(yīng)逐漸擴(kuò)展到預(yù)測(cè)成本、施工方案成本和質(zhì)量成本、安全成本等，將成本管理的觸角伸展到項(xiàng)目的每個(gè)領(lǐng)域和過(guò)程。
　　建筑工程項(xiàng)目成本的過(guò)程控制，伴隨于項(xiàng)目施工的每一階段，如工程投標(biāo)階段的成本控制、施工準(zhǔn)備階段的成本控制、施工階段的成本控制、竣工階段的成本控制等等。
　　1.建筑工程項(xiàng)目施工前的控制。施工前的成本控制要根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容以定額標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分階段分項(xiàng)通過(guò)劃小核算單位，搞好施工圖預(yù)算，測(cè)算出按工種、按部位的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)耗用指標(biāo)，確定成本目標(biāo)、編制成本計(jì)劃、制訂成本控制方案，然后對(duì)各種技術(shù)方案、措施可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，探索降低成本的各種途徑，從而確定目標(biāo)成本。
　　2.建筑工程項(xiàng)目施工中的控制。在項(xiàng)目的施工過(guò)程中要將成本管理的觸角伸展到項(xiàng)目的每個(gè)領(lǐng)域，將整個(gè)項(xiàng)目分解為多個(gè)成本中心、責(zé)任中心，而整個(gè)項(xiàng)目則作為一個(gè)利潤(rùn)中心，針對(duì)各個(gè)中心、各個(gè)生產(chǎn)要素制定切實(shí)可行的控制方法，在每個(gè)中心將責(zé)、權(quán)、利有效地結(jié)合起來(lái)，做到有獎(jiǎng)有罰、有效激勵(lì)。同時(shí)，針對(duì)各個(gè)中心定期進(jìn)行檢查與考評(píng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正偏差。
　　3.建筑工程項(xiàng)目竣工后的控制。工程竣工后要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，將合同規(guī)定的“開(kāi)口”項(xiàng)目，作為增加決算收入的重要方面，加強(qiáng)索賠管理以拓寬利益空間；及時(shí)明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，力爭(zhēng)盡快收回資金，加強(qiáng)資金的周轉(zhuǎn)，對(duì)一些不能在短期內(nèi)償清債務(wù)的甲方，通過(guò)協(xié)商簽訂還款計(jì)劃，明確還款時(shí)間，制定違約責(zé)任，以增強(qiáng)對(duì)債務(wù)單位的約束力。對(duì)一些收回資金可能性較小的應(yīng)收賬款，可采取讓利清收等辦法，以減輕成本損失。
　　二、項(xiàng)目成本過(guò)程控制的原則
　　為了搞好建筑工程項(xiàng)目成本的過(guò)程控制，在成本管理過(guò)程中應(yīng)遵循以下原則：
　　1.成本最低化原則。建筑工程項(xiàng)目成本控制的根本目的，在于通過(guò)成本管理的各種手段，不斷降低施工項(xiàng)目成本，以達(dá)到可能實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目最低的目標(biāo)總成本的要求。在實(shí)行成本最低化原則時(shí)，應(yīng)注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各種降低成本的能力，使可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)；另一方面要從實(shí)際出發(fā)，特別是綜合考慮成本的降低，通過(guò)主觀努力可能達(dá)到合理的最低成本水平。
　　2.全面成本控制原則。全面成本管理是全企業(yè)、全員和全過(guò)程的管理，也稱為“三全”管理。項(xiàng)目成本的全員控制有一個(gè)系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，包括建筑企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和班組經(jīng)濟(jì)核算等，與每一個(gè)員工的切身利益有關(guān)。應(yīng)充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)、各單位和每一個(gè)班組、每一個(gè)員工控制成本、關(guān)心成本的積極性，在企業(yè)內(nèi)樹(shù)立起全員控制的觀念。那種認(rèn)為“成本控制僅是負(fù)責(zé)預(yù)、結(jié)算及財(cái)務(wù)方面的事”的看法是片面的，應(yīng)防止成本控制人人有責(zé)，人人不管。項(xiàng)目成本的全過(guò)程控制要求成本控制工作要隨著項(xiàng)目施工進(jìn)展的各個(gè)階段連續(xù)進(jìn)行，既不能疏漏，又不能時(shí)緊時(shí)松，應(yīng)使施工項(xiàng)目成本自始至終置于有效的控制之下。
　　3.成本動(dòng)態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行的管理活動(dòng)，所以必須堅(jiān)持動(dòng)態(tài)控制的原則，所謂動(dòng)態(tài)控制就是將工、料、機(jī)投入到施工過(guò)程中，收集成本發(fā)生的實(shí)際值，將其與目標(biāo)值相比較，檢查有無(wú)偏離，若無(wú)偏差，則繼續(xù)進(jìn)行，否則要找出具體原因，采取相應(yīng)措施。由于項(xiàng)目實(shí)施是一次性的，成本控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)控制，成本發(fā)生過(guò)程控制的時(shí)段應(yīng)越短越好。要做到邊干邊算，適時(shí)控制，不斷進(jìn)行優(yōu)化，使項(xiàng)目成本在優(yōu)化中不斷降低。
　　4.成本目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則，即責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，各部門(mén)、各班組在肩負(fù)成本控制責(zé)任的同時(shí)，享有成本控制的權(quán)力，同時(shí)要對(duì)各部門(mén)、各班組在成本控制中的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期的檢查和考評(píng)，實(shí)行有獎(jiǎng)有罰。只有真正做好責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制，才能收到預(yù)期的效果。
　　5.例外管理原則。在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的諸多活動(dòng)中，例如施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料等，通常是通過(guò)制度來(lái)保證其順利進(jìn)行的。但是有一些不經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，稱之為例外問(wèn)題，這些問(wèn)題通常是通過(guò)例外管理來(lái)保證其順利進(jìn)行的。例如，在成本管理中常見(jiàn)的成本盈虧異?，F(xiàn)象，即盈余或虧損超過(guò)了正常的比例。某些暫時(shí)的節(jié)約，但有可能對(duì)今后的成本帶來(lái)隱憂（如由于平時(shí)機(jī)械維修費(fèi)的節(jié)約，可能會(huì)造成未來(lái)的停工修理和更大的經(jīng)濟(jì)損失）等。都應(yīng)該視為例外問(wèn)題，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，深入分析，并采取相應(yīng)的措施加以糾正。
　　三、項(xiàng)目成本過(guò)程控制的方法
　　項(xiàng)目成本的過(guò)程控制，是根據(jù)成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行監(jiān)督和審核。因此，成本控制標(biāo)準(zhǔn)就是過(guò)程控制的依據(jù)。成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要包括：（1）目標(biāo)成本。它是建筑工程項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)和成本控制的總準(zhǔn)繩。一般包括計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。（2）按分級(jí)歸口原則，將總的計(jì)劃成本分解而制定的各單位、部門(mén)、班組（乃至個(gè)人）的成本指標(biāo)、費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支限額。（3）技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額。它是在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下，建筑企業(yè)規(guī)定人力、物力、財(cái)力的利用和消耗方面所應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。它包括勞動(dòng)定額、物資消耗定額、管理費(fèi)用定額、設(shè)備利用定額和資金利用定額等。
　　綜合考慮質(zhì)量、工期、安全等因素，根據(jù)建筑工程項(xiàng)目的具體情況，選擇與之相適應(yīng)的成本控制的方法、手段，以達(dá)到項(xiàng)目成本過(guò)程控制的目的。
　　1.價(jià)值分析法。同一建筑項(xiàng)目，同一單項(xiàng)單位工程，可以有不同的方案，從而有不同的造價(jià)。因此，對(duì)于設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的控制，有必要在滿足功能的前提下，做多個(gè)方案，通過(guò)技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)（下轉(zhuǎn)第261頁(yè)）（上接第259頁(yè)）分析和效益評(píng)價(jià)，選擇技術(shù)先進(jìn)適用、經(jīng)濟(jì)合理的設(shè)計(jì)方案，即設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化過(guò)程。
　　
　　設(shè)計(jì)方案優(yōu)化常采用價(jià)值工程又稱價(jià)值分析法，即在滿足功能或盡可能提高功能的前提下盡可能降低成本，其公式如下：
　　V=F／C
　　式中：V——價(jià)值系數(shù)，F(xiàn)——功能系數(shù)，C——成本系數(shù)。
　　一切發(fā)生費(fèi)用的地方都可應(yīng)用價(jià)值工程，工程建設(shè)需大量投入人、財(cái)、物，因而價(jià)值工程在工程建設(shè)方面大有可為。
　　2.以目標(biāo)成本控制成本支出。在項(xiàng)目施工的成本控制中，可根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理部制定的目標(biāo)成本控制成本支出，實(shí)行“以收定支”，或者稱“量入為出”，這是最有效的方法之一。將目標(biāo)成本分解到各個(gè)生產(chǎn)要素進(jìn)行控制，具體的處理方法如下：
　?。?）人工費(fèi)的控制。勞務(wù)分包隊(duì)伍一般應(yīng)通過(guò)招投標(biāo)方式確定。在施工過(guò)程中，就必須嚴(yán)格地按合同核定勞務(wù)分包費(fèi)用，嚴(yán)格控制支出。并每月預(yù)結(jié)一次，發(fā)現(xiàn)超支現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)分析原因。同時(shí)，在施工過(guò)程中，要加強(qiáng)預(yù)控管理，防止合同外用工現(xiàn)象的發(fā)生。
　　（2）材料費(fèi)的控制。對(duì)材料費(fèi)的控制主要是通過(guò)控制消耗量和進(jìn)場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的。
　　材料消耗量的控制。①材料需用量計(jì)劃的編制適時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性控制。適時(shí)性是指材料需要計(jì)劃的提出和進(jìn)場(chǎng)要適時(shí)，完整性是指材料需用量計(jì)劃的材料品種必須齊全，準(zhǔn)確性是指材料需用量的計(jì)算要準(zhǔn)確。②材料領(lǐng)用控制。通過(guò)實(shí)行限額領(lǐng)料制度來(lái)控制。③材料計(jì)量的控制。計(jì)量器具要按期檢驗(yàn)，校正必須受控。計(jì)量過(guò)程必須受控。計(jì)量方法必須全面準(zhǔn)確并受控。④工序施工質(zhì)量控制。從每個(gè)工序的施工來(lái)講，則應(yīng)時(shí)時(shí)受控，一次合格，避免返修。
　　材料進(jìn)場(chǎng)價(jià)格的控制。其依據(jù)是工程投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)和市場(chǎng)信息。材料的采購(gòu)價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成的材料進(jìn)場(chǎng)價(jià)應(yīng)盡量控制在工程投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)以內(nèi)。由于市場(chǎng)價(jià)格是動(dòng)態(tài)的。企業(yè)的材料管理部門(mén)，應(yīng)利用現(xiàn)代化的信息手段，廣泛收集材料價(jià)格信息，定期發(fā)布當(dāng)期材料最高限價(jià)和材料價(jià)格趨勢(shì)，控制項(xiàng)目材料和提供采購(gòu)參與信息。項(xiàng)目部也應(yīng)逐步提高信息采集能力，優(yōu)化采購(gòu)。
　?。?）施工機(jī)械使用費(fèi)的控制。加強(qiáng)機(jī)械操作人員的技術(shù)培訓(xùn)及設(shè)備的維修和保養(yǎng)，以提高設(shè)備的完好率；制定切實(shí)可行的施工組織設(shè)計(jì)，合理配置施工機(jī)械的型號(hào)和數(shù)量及機(jī)械的進(jìn)退場(chǎng)時(shí)間，避免設(shè)備閑置；加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)度工作，提高設(shè)備的利用率。凡是在確定目標(biāo)成本時(shí)單獨(dú)列出租賃的機(jī)械，在控制時(shí)也應(yīng)按使用數(shù)量、使用時(shí)間、使用單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行控制。要嚴(yán)格控制人力、動(dòng)力、燃料等費(fèi)用的支出，力求從各個(gè)角度來(lái)降低機(jī)械使用的各種費(fèi)用。
　?。?）現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)和其他直接費(fèi)用的控制。需根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)的收入，實(shí)行全面預(yù)算管理。對(duì)某些不易控制的項(xiàng)目等可實(shí)行包干制。對(duì)一些不宜包干的項(xiàng)目可通過(guò)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)來(lái)進(jìn)行控制。
　　3.成本核算報(bào)表控制項(xiàng)目成本支出。根據(jù)上述生產(chǎn)要素的控制方法，制定適應(yīng)項(xiàng)目施工人員及財(cái)務(wù)管理需要的一套成本核算臺(tái)賬和報(bào)表表格，每月根據(jù)當(dāng)月的目標(biāo)成本、預(yù)算收入及實(shí)際材料、人工、機(jī)械及間接費(fèi)用和應(yīng)繳管理費(fèi)、稅金進(jìn)行填報(bào)，并進(jìn)行預(yù)算收入分析和實(shí)際耗用對(duì)比，編制成項(xiàng)目成本核算報(bào)表。當(dāng)項(xiàng)目成本出現(xiàn)較大波動(dòng)時(shí)，及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行分析、查找原因，制定整改措施，糾正偏差，找出管理上存在的漏洞，有針對(duì)性地對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行檢查控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
　?。?）月度直接成本分析表。主要反映分部分項(xiàng)工程實(shí)際完成的實(shí)物量和成本相對(duì)比的實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，為分析引起偏差的原因和確定糾正措施提供依據(jù)。
　?。?）月度間接成本分析表。主要反映間接成本的發(fā)生及預(yù)算、計(jì)劃成本相對(duì)比的實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，為分析引起偏差的原因和確定糾正措施提供依據(jù)，可通過(guò)間接成本占產(chǎn)值的比例分析支出水平。
　?。?）最終成本控制報(bào)告表。通過(guò)已完成實(shí)物進(jìn)度、已完產(chǎn)值和完工累計(jì)成本，聯(lián)系尚需完成的實(shí)物進(jìn)度，尚可上報(bào)的產(chǎn)值和還將發(fā)生的成本，進(jìn)行最終成本預(yù)測(cè)，以檢驗(yàn)實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的可能性，并對(duì)項(xiàng)目成本控制提出新的要求。
　　注：[本文為:仲愷農(nóng)業(yè)工程學(xué)院社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目(No.G3093850)和廣東工業(yè)大學(xué)校內(nèi)高教研究基金項(xiàng)目(No.2008F09)]
　?。ㄗ髡邌挝唬褐賽疝r(nóng)業(yè)工程學(xué)院 廣東廣州 510225）
　?。ㄘ?zé)編：呂尚）