文/朱淑萍

循序漸進(jìn)謀劃企業(yè)內(nèi)控制度

文/朱淑萍

內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部治理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范治理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開(kāi)始的。以下就中小企業(yè)成長(zhǎng)的不同階段，如何建立合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作開(kāi)討論：

企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期：對(duì)市場(chǎng)有著極快的反應(yīng)能力，但因規(guī)模有限，提供的產(chǎn)品或服務(wù)比較單一，所需資金量也比較小，企業(yè)會(huì)計(jì)也停留在記賬、報(bào)稅的層次。這一階段的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，一是需要充分利用復(fù)式記賬的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員必須熟悉業(yè)務(wù)并且誠(chéng)實(shí)可靠；二是關(guān)鍵的控制點(diǎn)，例如合同訂立、收付款、重要發(fā)票等必須掌握在管理者手中。

企業(yè)發(fā)展階段：企業(yè)已經(jīng)有了相當(dāng)穩(wěn)定的客源，這時(shí)的組織機(jī)構(gòu)仍然非常簡(jiǎn)單，制度建設(shè)也是剛剛起步，會(huì)計(jì)工作有了初步的分工，出納崗位和會(huì)計(jì)崗位相分離。這個(gè)階段往往會(huì)出現(xiàn)過(guò)于注重業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，而忽視了企業(yè)的控制。這時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，本著成本效益原則，按程序科學(xué)制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，增強(qiáng)效益性和可操作性，力求部門(mén)及崗位設(shè)置科學(xué)合理，流程簡(jiǎn)潔嚴(yán)密。

企業(yè)成長(zhǎng)階段：企業(yè)進(jìn)一步成長(zhǎng)，進(jìn)入較大范圍的市場(chǎng)，組織機(jī)構(gòu)不斷擴(kuò)大。這時(shí)由于資金、存貨的運(yùn)作量不斷增大，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)增大，同時(shí)因?yàn)楣芾睃c(diǎn)或部門(mén)快速增加，也加大了資金調(diào)配、費(fèi)用失控的風(fēng)險(xiǎn)。為配合本階段的管理需求，應(yīng)適當(dāng)建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度：一要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，有利于防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，能對(duì)保護(hù)財(cái)務(wù)安全起到積極作用。明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，各級(jí)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。二要建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確詳實(shí)，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確。同時(shí)必須制定相應(yīng)信用政策評(píng)價(jià)客戶(hù)資信程度。三要建立崗位責(zé)任制，明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢(qián)、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。四要明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度。除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤(pán)存辦法核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。五要明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求。對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)等方面作出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定等。

企業(yè)成熟階段：企業(yè)在已有市場(chǎng)中處于領(lǐng)先地位，或進(jìn)入多元化發(fā)展，面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境比較復(fù)雜，這時(shí)財(cái)務(wù)工作的兩項(xiàng)基本職能——核算和監(jiān)督相繼剝離，監(jiān)督功能由內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。此時(shí)，應(yīng)增加以下內(nèi)容，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度：一是加強(qiáng)現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持“以收定支，與成本費(fèi)用匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目、建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序。二是應(yīng)對(duì)重大財(cái)產(chǎn)投保，避免企業(yè)遭受不可抗力等對(duì)實(shí)物資產(chǎn)帶來(lái)重大損失而得不到補(bǔ)償。三是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容。應(yīng)成立專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)來(lái)制訂風(fēng)險(xiǎn)管理政策。四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，既要審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，更要審核會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。可安排專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員來(lái)實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等提出建議，督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制。五是建立完善的人力資源管理制度，包括崗位職責(zé)制度，員工培訓(xùn)、錄用、提升制度，員工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，員工職務(wù)晉升和工資晉級(jí)制度等。

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