□張清秋

淺論江西高職院校的內(nèi)部審計(jì)

□張清秋

隨著我國對高職教育的更加重視，江西省的高職院校也進(jìn)入了一個快速發(fā)展的階段，朝著多元化市場化的方向發(fā)展，由此而伴隨著的高職院校內(nèi)部審計(jì)就顯得越來越重要。從高職院校內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)及職責(zé)談起，就江西省目前高職院校的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議，以此希望能夠提供一些幫助，從而促進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)的完善，促進(jìn)高職教育事業(yè)更好更快的發(fā)展。

高職院校；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；建議

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)及職責(zé)

（一）對高職院校內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審計(jì)?！蛾P(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)對本單位及其下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。由此可見，高職院校的內(nèi)部審計(jì)是對高職院校和所屬各部門的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)性、完整性、合法性、效益性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（二）對高職院校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括任期內(nèi)審計(jì)、任期屆滿審計(jì)及離任審計(jì)三個方面，主要包括以下內(nèi)容：執(zhí)行相關(guān)財(cái)經(jīng)制度情況、內(nèi)控制度建設(shè)、資金使用及資產(chǎn)管理狀況、工程建設(shè)項(xiàng)目的合法性等。

（三）對學(xué)校工程項(xiàng)目和采購招標(biāo)等工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前各高職院校都在擴(kuò)大招生規(guī)模，必然引起校園規(guī)模的擴(kuò)建、基礎(chǔ)設(shè)施的更新等基建工程，而保證在工程招標(biāo)及建設(shè)過程中各項(xiàng)程序的合法有序的進(jìn)行、保證各項(xiàng)資金投入的合理性效益性等已經(jīng)成為高職院校內(nèi)部審計(jì)的重要工作內(nèi)容。

二、目前江西省高職院校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，缺乏足夠的重視

一直以來，高職院校對于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識不足，缺乏足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒有準(zhǔn)確的定位。絕大部分都認(rèn)為學(xué)校的主要工作就是搞好教學(xué)與科研工作，內(nèi)部審計(jì)履行的只是高職院校內(nèi)部的一般管理職能，僅僅是對學(xué)校的收支狀況進(jìn)行日常檢查保證其合法性，并監(jiān)督約束財(cái)務(wù)部門等各部門的日常運(yùn)作，過度的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)會對高職院校的發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用，認(rèn)為有國家的審計(jì)部門就可以了，對于高職院校設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有必要。

根據(jù)對江西省50所高職院校的調(diào)查統(tǒng)計(jì)表明，全省絕大部分的高職院校都沒有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)是與財(cái)務(wù)部門合并，有的是與紀(jì)檢部門合并，有的與黨辦院辦合并，而這些獨(dú)立設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者“多塊牌子一個班子”的合并審計(jì)機(jī)構(gòu)，其有的是校長院長直接領(lǐng)導(dǎo)，有的為分管領(lǐng)導(dǎo)管理，有的是委托紀(jì)委分管，更有甚者是既管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)又管審計(jì)工作。即便是這種形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有很大程度上還是各高職院校迫于上級機(jī)構(gòu)的行政干預(yù)，要求高職院校必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才設(shè)立的。對于現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各高職院校更加關(guān)注的是審計(jì)結(jié)果，而不是關(guān)注怎樣合理的行使該機(jī)構(gòu)的職能讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的發(fā)揮其審計(jì)作用，促進(jìn)院校更好的發(fā)展。從目前內(nèi)部審計(jì)的情況看，江西省高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作還是處于微觀審計(jì)，還停留在簡單的事后審計(jì)監(jiān)督，事前、事中的審計(jì)做的比較少，甚至很少涉及。另外，目前的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)時，時常處于個別領(lǐng)導(dǎo)或者是部門的控制下，很多時候發(fā)揮不了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用，使得內(nèi)部審計(jì)只是一個過程，流于形式。高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為了一個虛有其表的管理部門，成為機(jī)構(gòu)系統(tǒng)中的一個裝飾的環(huán)節(jié)，而本該擁有的作用卻沒有發(fā)揮出來，甚至造成高職院校的部分干部職工工作積極性的喪失。

（二）高職院校內(nèi)部審計(jì)定位低，缺乏獨(dú)立性

江西高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)過幾十年的發(fā)展，雖然在對高職院校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性方面的綜合評價方面的職能日漸突出，但是審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)還是根深蒂固，認(rèn)為高職院校的內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍僅僅是對高職院校的財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行事后監(jiān)督的觀念還牢牢占據(jù)著主導(dǎo)地位，長期以來，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅取到差錯糾弊、亡羊補(bǔ)牢的作用，在這種思想下，高職院校內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的重視，定位不高，工作內(nèi)容過于狹窄，無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。不論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，審計(jì)過程中審計(jì)人員的獨(dú)立性是其保證審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的靈魂，獨(dú)立性的缺乏必然影響其審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。通過對江西省50所高職院校的統(tǒng)計(jì)表明，目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高職院校的輔助機(jī)構(gòu)，設(shè)立時是以“科”、“室”的名義設(shè)立，并且獨(dú)立設(shè)置的很少，基本是與其他的管理部門合并設(shè)置，根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)立的不同，有的是校長院長直接領(lǐng)導(dǎo)，有的為分管領(lǐng)導(dǎo)管理，有的是委托紀(jì)委分管，更有甚者是既管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)又管審計(jì)工作，而其審計(jì)工作一般是向主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，同時接受國家或者上級機(jī)構(gòu)審計(jì)部門的指導(dǎo)和檢查。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制，必然難以保證審計(jì)工作中審計(jì)人員的獨(dú)立性。

（三）高職院校內(nèi)部審計(jì)方法相對落后

目前高職院校的內(nèi)部審計(jì)還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支的事后合規(guī)性審計(jì)，使用的還是一直沿用的審計(jì)方法，審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時通過查賬來簡單的就賬論賬，重點(diǎn)還是放在賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，賬務(wù)處理方法的合法性等，而很少對高職院校各項(xiàng)資金使用是否必要、是否能夠產(chǎn)生效益等進(jìn)行審查，造成審計(jì)范圍過窄，審計(jì)深度不夠等問題。

另外，目前高職院校的內(nèi)部審計(jì)采用的還是傳統(tǒng)的手工查賬，以審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來主觀的訂立進(jìn)行抽樣審計(jì)的樣本，而鮮有應(yīng)用到審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，對于一些較復(fù)雜，環(huán)節(jié)較多，涉及面廣的業(yè)務(wù)，主觀的隨機(jī)抽樣往往容易出現(xiàn)較大的偏差，而且還存在很多的手寫審計(jì)底稿，造成查閱困難，匯總麻煩，最終導(dǎo)致效率低下。

（四）高職院校內(nèi)部審計(jì)人員配備不足且素質(zhì)普遍偏低

從對江西50所高職院校的調(diào)查統(tǒng)計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)，高職院校內(nèi)部審計(jì)人員的配置多則5-6人，少則3-4人。而高職院校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卻在不斷拓展，日益變得復(fù)雜化且審計(jì)事項(xiàng)也在不斷的增加，對于目前高職院校的人員配備，越來越顯得人手不夠，尤其是對于那些合并成立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樯砑鏀?shù)職，越來越繁重的審計(jì)工作任務(wù)更加顯得審計(jì)力量的不足。而且高職院校的內(nèi)部審計(jì)人員不論是從年齡上還是其專業(yè)技能或是其學(xué)歷職稱上，人員素質(zhì)都顯得普遍偏低。這些內(nèi)部審計(jì)人員有的根本就沒有接觸過財(cái)務(wù)更不用說是審計(jì)業(yè)務(wù)，有的經(jīng)過短期的審計(jì)培訓(xùn)或者是由校財(cái)務(wù)的會計(jì)人員直接擔(dān)任，而且內(nèi)部審計(jì)人員呈現(xiàn)老齡化現(xiàn)象，對于現(xiàn)代審計(jì)工具的使用普遍陌生，還很大程度上停留在手工作業(yè)階段。隨著高職院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也在不斷擴(kuò)展，僅是以簡單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)很大程度上難以滿足高職院校內(nèi)部審計(jì)的要求，還需要懂得工程建設(shè)、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)工程等專業(yè)知識的人才充斥到高職院校的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中去。

三、對江西省高職院校內(nèi)部審計(jì)問題的建議

（一）提高認(rèn)知，重視高職院校內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步明確高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的思路。對于高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作，我們要把它與外部審計(jì)區(qū)別開來，我們要提高對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，充分認(rèn)識到高職院校的內(nèi)部審計(jì)不只是事后把關(guān)，而更加應(yīng)該是參與到院校管理中，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供更好的決策信息當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手，促進(jìn)高職院校的內(nèi)部管理，提升院校的辦學(xué)效益。充分認(rèn)識到，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作不是為了審計(jì)出多少違規(guī)違紀(jì)行為，查出多少違規(guī)違紀(jì)錢財(cái)，而應(yīng)該發(fā)揮其在事前事中事后三個階段的不同職能，向領(lǐng)導(dǎo)及時反饋有效地決策信息，經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行情況，規(guī)章制度的落實(shí)執(zhí)行情況，事后監(jiān)督的情況等，圍繞高職院校的發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)院?，F(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的建立，讓服務(wù)融入到監(jiān)督當(dāng)中，促進(jìn)院校的管理水平、辦學(xué)效益的進(jìn)一步提升。

（二）重視內(nèi)部審計(jì)，提高高職院校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。高職院校的領(lǐng)導(dǎo)要在思想上認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，明確按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等規(guī)定的要求，建立健全本院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且要為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，完善各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，對審計(jì)工作作出明確的規(guī)范性要求，盡可能降低內(nèi)部審計(jì)工作的隨意化、形式化，以此來促進(jìn)本院校內(nèi)部審計(jì)的健康良性的發(fā)展，為院校管理提高更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)院校的發(fā)展。

在思想上重視內(nèi)部審計(jì)的同時，各高職院校還要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，沒有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員，就沒有一個自主開展審計(jì)工作的環(huán)境，這將直接影響到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，無法對院校提供有意義的審計(jì)報告。而如何提高目前高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，筆者認(rèn)為，首先必須按照相關(guān)的規(guī)定獨(dú)立設(shè)置高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有校院長直接管理；另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)及工作上要具有獨(dú)立性，能夠不受其他部門或個人的制約，獨(dú)立行使其審計(jì)職權(quán)，直接對校院長負(fù)責(zé)，如此才能保證院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保證其審計(jì)工作的有效性，體現(xiàn)出真正意義上的內(nèi)部審計(jì)。

（三）改進(jìn)高職院?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法。對于目前注重事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)，我們應(yīng)該隨著高職院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展而改變現(xiàn)有“亡羊補(bǔ)牢”的這種內(nèi)部審計(jì)方式，把工作的重點(diǎn)逐步向事前事中轉(zhuǎn)移，做到防患于未然。比如對于高職院校的工程項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該加強(qiáng)事前控制及事中的檢查工作，實(shí)時跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行，對其中的資金應(yīng)用、工程的質(zhì)量等進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，保證院校資金合理有效地使用，維護(hù)院校的財(cái)產(chǎn)安全。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時，我們要應(yīng)用信息技術(shù)，結(jié)合科學(xué)的審計(jì)方法，以此來提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，降低內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險。隨著會計(jì)電算化發(fā)展，高職院校的財(cái)務(wù)工作已經(jīng)步入了信息化時代，這極大地改變了以往傳統(tǒng)的會計(jì)模式，而內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展卻相對滯后，導(dǎo)致兩者的不對稱，這樣大大提高了審計(jì)的風(fēng)險。未來的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該不斷發(fā)展信息化技術(shù)，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件，加強(qiáng)人員的再教育并且不斷提高我們的審計(jì)方法，比如在原來的簡單抽樣中實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)以及引進(jìn)以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)方法等，通過這樣不斷的改進(jìn)，讓高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作與時俱進(jìn)。

（四）加強(qiáng)高職院校內(nèi)部審計(jì)人員建設(shè)，提高人員素質(zhì)。審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，而高職院校的內(nèi)部審計(jì)因其特殊性更兼有政策性、涉及面廣等特點(diǎn)。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的強(qiáng)弱就決定了內(nèi)部審計(jì)工作所取得成效的高低，決定了內(nèi)部審計(jì)在高職院校管理中發(fā)揮作用得大小。特別是目前，高職院校的建設(shè)受到國家的重視，教育經(jīng)費(fèi)也是逐年增加，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展頻繁且更加復(fù)雜化，先進(jìn)的“校園一卡通”工程的實(shí)施等信息化電子支付進(jìn)入校園，使得高職院校的內(nèi)部審計(jì)工作更加的繁重，同時承擔(dān)的責(zé)任也越來越重大，內(nèi)部審計(jì)部門在這樣的發(fā)展趨勢下，勢必要不斷加強(qiáng)內(nèi)部人員的建設(shè)，特別是需要一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)技能過硬、精通現(xiàn)代信息技術(shù)并且年齡結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)性綜合性內(nèi)審隊(duì)伍，改變以往由單一的財(cái)務(wù)人員組成內(nèi)審人員的單一結(jié)構(gòu)，形成有審計(jì)、計(jì)算機(jī)、會計(jì)等各種人才組成的綜合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員建設(shè)，積極開展內(nèi)部審計(jì)工作的同時，也要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，特別是要對審計(jì)人員進(jìn)行資格認(rèn)證，持證上崗。而且要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)再教育工作，使得我們的審計(jì)人員能夠及時更新知識，學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法，掌握新型審計(jì)工具的使用，以此來適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展變化，保證審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

[1]劉曉北.高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策[J]，會計(jì)之友，2007（7）.

[2]楊丹.高校內(nèi)部審計(jì)的困境與對策[J]，江西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2008（1）.

[3]史偉民.如何加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J]，北方經(jīng)貿(mào)，2008（8）.

張清秋（1958-），女，浙江紹興人，江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)。

G710

A

1001-7518（2011）17-0025-02

責(zé)任編輯 夏煥堂