任署玲

淺析會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同

任署玲

一、全球主要經(jīng)濟(jì)體會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同態(tài)度與進(jìn)展

（一）美國

美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）的態(tài)度分為兩個(gè)明顯的階段，在IASC改組前，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）既不支持國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）在美國資本市場的應(yīng)用，也不熱衷美國公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）與IAS之間的協(xié)調(diào)，因?yàn)镕ASB始終認(rèn)為GAAP是全球質(zhì)量最高的會計(jì)準(zhǔn)則。IASC改組后（即IASB），美國占據(jù)了主要地位，可以按照美國人的意愿制定或改造國際會計(jì)準(zhǔn)則。在這種情況下，美國開始積極支持美國GAAP與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。2002年，代表世界上最具影響力的兩套會計(jì)準(zhǔn)則的制定者IASB和FASB開始為美國GAAP與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同化展開合作，最終目標(biāo)是制定一套高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則。同年，IASB和FASB正式簽訂協(xié)議，共同發(fā)布一份諒解備忘錄，從此雙方開始履行它們對制定高質(zhì)量和可比的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。2008年11月15日，美國證券交易委員會（SEC）發(fā)布了一份關(guān)于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則路線圖的征求意見稿，要求美國上市公司分階段采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，此舉意味著美國GAAP正式與會計(jì)準(zhǔn)則全面接軌。

（二）歐盟

歐盟（EU）是世界上最早表態(tài)支持國際財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的政府間國際組織。早在1999年，歐盟就采取一項(xiàng)“金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃”，旨在建立歐盟的管制架構(gòu)，以適應(yīng)建立歐洲統(tǒng)一資本市場和引入歐元的需要。到2002年，歐盟正式發(fā)布決議向國際會計(jì)準(zhǔn)則過渡。2006年，歐盟委員會發(fā)布了一份政策文件，要求歐盟的上市公司編報(bào)2005年合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，必須采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，使歐盟成為國際會計(jì)準(zhǔn)則的最主要的“客戶”。

（三）日本

日本會計(jì)準(zhǔn)則理事會（ASBJ）是制定日本公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的法定機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)在2004年7月公布的文件—《會計(jì)準(zhǔn)則理事會中期運(yùn)營方針》中，明確了日本會計(jì)準(zhǔn)則國際化的方針。2006年，日本金融服務(wù)局計(jì)劃和協(xié)調(diào)委員會發(fā)布了一份標(biāo)題為《會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同》的報(bào)告，旨在鼓勵(lì)各利益相關(guān)方推進(jìn)日本會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。2007年，ASBJ與IASB聯(lián)合簽署了“東京協(xié)議”，旨在加快日本會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，并密切關(guān)注歐盟對第三國公認(rèn)會計(jì)原則的等效評估。東京協(xié)議的主要內(nèi)容包括三個(gè)方面:一是在正常情況下，歐盟等效評估中確認(rèn)的主要差異將在2008年底之前消除；二是除上述主要差異之外的留存差異在2011年6月30日前消除；三是雙方共同努力，積極推動(dòng)國際會計(jì)準(zhǔn)則在日本的采用。2008年，歐盟委員會宣布日本公認(rèn)會計(jì)原則與歐盟采納的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。至此，日本公認(rèn)會計(jì)原則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的主要差異已經(jīng)消除。

（四）中國

我國財(cái)政部和財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會自上世紀(jì)90年代起與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會展開了密切合作。自2005年簽署《中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明》后，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與財(cái)政部建立了持續(xù)趨同機(jī)制，積極推動(dòng)中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同。經(jīng)過多年不懈努力，我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同工作取得了顯著成效。財(cái)政部在2004年提出了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同“四原則”，即趨同是方向、是過程、是互動(dòng)，不是完全等同。在會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，財(cái)政部與相關(guān)部門緊密配合，建立互動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。通過上述措施，我國新會計(jì)準(zhǔn)則于2007年在上市公司得到了有效實(shí)施。2008年，歐盟經(jīng)過投票決定：自2009年至2011年底的過度期內(nèi)，歐盟允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時(shí)使用中國會計(jì)準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。這充分表明我國在會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、國際趨同及實(shí)施等方面所取得的成果已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同。

二、對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的若干思考

（一）國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的未來

世界各國的社會環(huán)境不同，商業(yè)背景、會計(jì)慣例、文化等方面千差萬別，在這種客觀環(huán)境下，世界各國會計(jì)準(zhǔn)則是否能真正達(dá)到統(tǒng)一？IASB副總裁Thomas·E·Jones曾經(jīng)說過：“所謂各國的法律體系，反映了各自的國民性或特有的文化，并形成了其國家固有的東西。但是，會計(jì)是與法律不同的簡單的技術(shù)方法。無論銷售交易、生產(chǎn)活動(dòng)或者租賃交易，作為各種經(jīng)濟(jì)交易的特性在整個(gè)世界是相同的。因此，這些會計(jì)處理方法也必須共同于世界之中。各國文化的差異，對其會計(jì)處理方法的影響是不存在既有模式的，據(jù)此思考我個(gè)人認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則的世界統(tǒng)一是容易達(dá)到的?！比欢?，會計(jì)準(zhǔn)則絕非是單純的技術(shù)問題那樣簡單。從不同的角度可以對會計(jì)準(zhǔn)則有不同的定位。葛家澍、劉峰曾對會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)做了一個(gè)較為全面的闡述，把會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)分為“技術(shù)觀”、“經(jīng)濟(jì)后果觀”和“政治程序觀”。無論采取何種觀點(diǎn)，僅僅把會計(jì)準(zhǔn)則視為一種技術(shù)手段是不妥的。各國政治集團(tuán)為了自身利益很可能參與準(zhǔn)則的制定，進(jìn)行多方博弈。盡管從表面看，某一國的某公司只要遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則或者其國家會計(jì)準(zhǔn)則已符合國際會計(jì)準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計(jì)準(zhǔn)則的證券交易所上市，無須另外編制或調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)告。實(shí)際并非如此，各國往往會從自身利益考慮而設(shè)置種種限制措施，因而要達(dá)到國際會計(jì)準(zhǔn)則全球大一統(tǒng)的情況很難出現(xiàn)。無論全球化的口號怎樣響徹云霄，只要國家存在，全球化就有一種不可逾越的鴻溝。最終可能的結(jié)果是各國為降低外部成本而盡可能與國家會計(jì)準(zhǔn)則趨同，而在涉及自身利益時(shí)又會保持自身鮮明的國家特色。

（二）中國在國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同中應(yīng)扮演的角色

中國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的啟動(dòng)，以1988年10月31日財(cái)政部會計(jì)司建立會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)志。1992年財(cái)政部以部長令正式發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)發(fā)布的還有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，簡稱“兩則”，逐步確立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會計(jì)模式。2006年，財(cái)政部發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則，2010年，印發(fā)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同路線圖，表明中國正在加速會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。但我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同并不應(yīng)該是完全等同，而是一個(gè)彼此間的互動(dòng)、取長補(bǔ)短的過程。原因在于，如果我國直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，一旦國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化，我們只能被動(dòng)地跟隨其變化，毫無疑問，這對我國自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非常不利的。我國現(xiàn)在雖然是獨(dú)立制定會計(jì)準(zhǔn)則，但實(shí)際上這些準(zhǔn)則大多數(shù)情況是基于或類似國際會計(jì)準(zhǔn)則的。因此我們應(yīng)該做好和國際會計(jì)準(zhǔn)則的對接工作，一方面要積極參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善，要求IASB在修訂相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)充分考慮中國資本市場的情況，另一方面應(yīng)該加強(qiáng)我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，把我國會計(jì)界一些很好的經(jīng)驗(yàn)予以總結(jié)推廣。同時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)借鑒西方實(shí)證會計(jì)研究的成果，完整把握我國會計(jì)國際化進(jìn)程。會計(jì)準(zhǔn)則國際化是未來的大勢所趨，在這種大趨勢下，我們更應(yīng)該保持自身的獨(dú)立性，堅(jiān)持我國會計(jì)準(zhǔn)則方面的一些獨(dú)有的優(yōu)勢。隨著外國企業(yè)和外國資本流入速度的加快，我國市場正面臨深層次的競爭，如何規(guī)范我國的會計(jì)準(zhǔn)則，做到真實(shí)有效地反映市場信息，我國正面臨著越來越多的挑戰(zhàn)。

（作者單位:山東省棗莊市薛城區(qū)財(cái)政局）