□李宗芳（河南省人民勝利渠管理局）

會(huì)計(jì)電算化把廣大財(cái)會(huì)人員從繁重的手工勞動(dòng)中解脫出來(lái)，大大提高了會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。但由于手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制有很大的不同，會(huì)計(jì)工作由手工處理為主轉(zhuǎn)為以計(jì)算機(jī)處理為主后，處理工具、存儲(chǔ)介質(zhì)、處理流程、處理方式、組織機(jī)構(gòu)以及人員配置都發(fā)生了巨大變化，從而使會(huì)計(jì)電算化核算下會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制也發(fā)生了重大變化。

一、會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的變化

一是內(nèi)部控制的方式發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)賬務(wù)實(shí)施集中化處理，數(shù)據(jù)處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，改變了賬務(wù)處理程序，財(cái)會(huì)人員對(duì)處理工作的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。二是內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生了變化。由于會(huì)計(jì)電算化的工作自動(dòng)化、控制的程序化，各種手續(xù)均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理統(tǒng)一執(zhí)行，使大部分職權(quán)分割的控制作用幾乎消失，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變及其共享程度的提高，又使手工會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去作用。三是內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化。電算化環(huán)境下，許多內(nèi)部控制方法主要通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，控制的重點(diǎn)由單一的人工控制轉(zhuǎn)為程序控制和人工控制相結(jié)合。四是內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大。電算化系統(tǒng)下，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒(méi)有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。五是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化，加大了控制舞弊、犯罪的難度。因此，必須根據(jù)這些變化研究探索會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的機(jī)制，構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制模式。

二、會(huì)計(jì)電算化存在的主要問(wèn)題

一是電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問(wèn)題，有些單位的崗位操作權(quán)限制度沒(méi)有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作，使分工控制名存實(shí)亡；二是會(huì)計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤；三是會(huì)計(jì)軟件的安全性及保密性問(wèn)題；四是會(huì)計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失；五是缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。

三、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

依據(jù)目前會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，要著重從健全機(jī)制，規(guī)范流程，提高每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量入手，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)，要隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制模式，應(yīng)注重把握以下五個(gè)環(huán)節(jié)：

（一）明確職責(zé)分工，理順工作崗位，嚴(yán)格權(quán)限控制

電算化部門(mén)內(nèi)部必須把職責(zé)分工同組織控制相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)一樣，內(nèi)部控制的關(guān)鍵是不相容職務(wù)的分離，通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補(bǔ)救會(huì)計(jì)電算化不相容職能集中化的不足，以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、發(fā)展與系統(tǒng)操作；數(shù)據(jù)維護(hù)管理與電算審核；數(shù)據(jù)錄入與審核記賬；系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等。崗位的設(shè)定可結(jié)合本單位所使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和模塊功能相應(yīng)設(shè)置，崗位確定后，要明確各崗位的職責(zé)范圍，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，同時(shí)，還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。

（二）加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)積極防范風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)維護(hù)控制包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)。對(duì)硬件設(shè)備的維護(hù)包括對(duì)設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包括對(duì)人文環(huán)境的控制，如防止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入計(jì)算機(jī)工作區(qū)域、防止設(shè)備被盜、防止設(shè)備用于其他方面等。軟件維護(hù)主要包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)，在軟件修改、升級(jí)和硬件更換過(guò)程中，要充分考慮會(huì)計(jì)工作的延續(xù)性和升級(jí)軟件的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)信息資料的完全性，并且需要有關(guān)人員進(jìn)行全面監(jiān)督，避免盲目和沖動(dòng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制

為了保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。一般包括以下幾項(xiàng)：操作人員對(duì)系統(tǒng)的操作必須設(shè)置自己唯一的口令，并定期對(duì)操作更換口令，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬證等未經(jīng)核對(duì)而登記賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無(wú)關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的被操作。

（四）加強(qiáng)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和檢索控制

在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)輸出的信息主要保存在磁盤(pán)、磁性介質(zhì)上或光盤(pán)上，這種介質(zhì)可以被重復(fù)利用，容易造成無(wú)意丟失，況且記錄在磁性介質(zhì)上的信息對(duì)人來(lái)說(shuō)是看不見(jiàn)的，很容易被篡改或刪除。或者由于誤操作等原因使文件丟失，因此要實(shí)行備份制度，對(duì)數(shù)據(jù)文件要進(jìn)行日備份、月雙備份，年度要刻錄在光盤(pán)上，每月的備份資料要分開(kāi)地點(diǎn)存放，同時(shí)定期進(jìn)行復(fù)制，防止磁性介質(zhì)丟失。按財(cái)政部規(guī)定的檔案管理辦法，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)整理、立卷、歸檔，同時(shí)做好防磁、防潮、防火、防塵、防盜等工作，完善資料的使用和歸還手續(xù)、完善標(biāo)簽和索引方法，移交、銷毀會(huì)計(jì)檔案要按規(guī)定辦理手續(xù)，保證各種檔案的安全和保密，保證各種檔案得到合理、有效的利用。

（五）加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)控制

電算化系統(tǒng)條件下的內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一種特殊形式。會(huì)計(jì)電算化被運(yùn)用后，出現(xiàn)了“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求就更高、更嚴(yán)格了，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好以下五個(gè)方面的工作：一是對(duì)數(shù)據(jù)保存的方式進(jìn)行監(jiān)督，使之達(dá)到安全化和合理化；二是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審查，審核電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的；三是審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)與書(shū)面的資料是否一致，如查看賬冊(cè)內(nèi)容是否做到賬表相符；四是對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度定期進(jìn)行檢查、測(cè)試，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)指出，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)意見(jiàn)；五是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在運(yùn)行時(shí)應(yīng)對(duì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密的審查，以防止系統(tǒng)發(fā)生漏洞。

總之，我們應(yīng)從實(shí)際工作出發(fā)，建立和完善更為科學(xué)的電算化內(nèi)部控制制度,促使電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

[1]李麗娟.基于會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2007.

[2]陳元芳.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[M].武漢:華中理工大學(xué)出版社, 2005.