張曉亮， 沈明文

（河北民族師范學(xué)院，河北 承德 067000）

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制若干問題思考

張曉亮， 沈明文

（河北民族師范學(xué)院，河北 承德 067000）

影響高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素很多，作者重點(diǎn)從制度、責(zé)任主體、專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和人員素質(zhì)等問題進(jìn)行思考。

內(nèi)部控制；制度；人員素質(zhì)

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度問題

首先，高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定問題。通常高校內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的制定程序是先由高校內(nèi)部財(cái)會(huì)部門提出初稿，然后經(jīng)主管校長(zhǎng)或者總會(huì)計(jì)師審閱并提出修改意見，最后提交校長(zhǎng)或決策層 （校務(wù)會(huì)、黨委會(huì)或財(cái)經(jīng)委員會(huì)等）議定。從制定程序本身看，這樣的程序應(yīng)該沒有什么問題，但關(guān)鍵是財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、主管校領(lǐng)導(dǎo)、校長(zhǎng)在研究和制定制度的時(shí)候，首先要站在自己的立場(chǎng)上考慮問題，尤其在控制權(quán)限的界定上，都撇開對(duì)自己不利的方面而趨向?qū)ψ约河欣囊幻?，這就不能不造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度先天不足。同時(shí)對(duì)高等學(xué)校不斷出現(xiàn)的新情況、新業(yè)務(wù)，一些高校缺乏修改內(nèi)動(dòng)力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度滯后。

其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行問題。從一些案例看，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行難度還很大，雖然《會(huì)計(jì)法》賦予了單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員相應(yīng)的職權(quán)，但光靠這些人難以作到貫徹執(zhí)行，何況這些人也置于權(quán)和利的誘惑之中。同時(shí)高校是人才聚集地、知識(shí)聚集地、智慧聚集地，對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的缺欠和薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，因而使制度執(zhí)行環(huán)境更為艱巨和復(fù)雜。

再次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效力問題。在高校內(nèi)部，教學(xué)、科研、學(xué)生、學(xué)籍等管理辦法效力都很大，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及。窺其原因：一是領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠；二是多數(shù)人的觀念認(rèn)為財(cái)務(wù)部門就是發(fā)錢報(bào)賬的，對(duì)其會(huì)計(jì)控制工作認(rèn)識(shí)不足；三是會(huì)計(jì)控制工作容易發(fā)生利害沖突，往往都是消極和被動(dòng)的行為。

解決這一問題的關(guān)鍵有三點(diǎn)：一是內(nèi)部控制制度的制定權(quán)限應(yīng)該上移，也就是高等學(xué)校的教育主管部門和財(cái)政部門要承擔(dān)起高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定工作，要根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求，結(jié)合所轄各高校的具體實(shí)際，組織專家制定科學(xué)合理的、細(xì)致能操作的、一對(duì)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；二是把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行作為高校黨委行政一項(xiàng)重要的考核指標(biāo)，并實(shí)行責(zé)任追究制度。三是在全校范圍內(nèi)大力開展宣傳，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的民主監(jiān)督。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任主體問題

從法律層面看，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”，“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人”。按照這一規(guī)定，《會(huì)計(jì)法》適用于高等學(xué)校有兩點(diǎn)可以明確：一是高等學(xué)校的校長(zhǎng)是學(xué)校的法人代表，是法律責(zé)任人和法律后果的承擔(dān)者，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體，而不是黨委書記、副校長(zhǎng)或者總會(huì)計(jì)師；二是高等學(xué)校的校長(zhǎng)應(yīng)該按照法律賦予的責(zé)任負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。

而從實(shí)踐層面看，絕大部分高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校長(zhǎng)要在黨委的領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)學(xué)校行政工作負(fù)責(zé)。一方面，重要或重大事項(xiàng)決策權(quán)不在校長(zhǎng)，另一方面，校長(zhǎng)要執(zhí)行黨委的決策，出了問題還要由校長(zhǎng)承擔(dān)責(zé)任。此外，高校內(nèi)部除校長(zhǎng)外其他內(nèi)部控制人員的升職、評(píng)優(yōu)等待遇要由黨委決定或由黨委推薦。管人的不管事，管事的不管人，人權(quán)和事權(quán)的不一致，其結(jié)果往往是有了制度不執(zhí)行，不按程序辦事，不履行支出標(biāo)準(zhǔn)，甚至在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位被人為的操作。

解決該問題的關(guān)鍵是實(shí)行書記、校長(zhǎng)雙重負(fù)責(zé)制。教育主管部門要明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雙重負(fù)責(zé)制，并劃分職責(zé)，明確責(zé)任，本著“誰立會(huì)誰負(fù)責(zé)”的原則，黨委立會(huì)要由書記負(fù)責(zé)，校長(zhǎng)立會(huì)要由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)；領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)問題要由書記負(fù)責(zé)，日常工作出現(xiàn)問題要由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)；內(nèi)部控制人員的調(diào)入、升職、評(píng)優(yōu)先由校長(zhǎng)會(huì)議議定，然后提交黨委集體決定；還要明確規(guī)定哪些事項(xiàng)、哪些范圍、多大數(shù)額的支出要由黨委決定，哪些事項(xiàng)、哪些范圍、多大數(shù)額的支出要由校長(zhǎng)會(huì)議決定；高校出現(xiàn)問題要追究主管部門相應(yīng)的責(zé)任。

三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)問題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)問題即總會(huì)計(jì)師設(shè)置問題?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六條規(guī)定：“符合條件的高等學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助校（院）長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作”?！稌?huì)計(jì)法》要求國有的和國有控股的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，而對(duì)其他單位或組織設(shè)置總會(huì)計(jì)師沒有規(guī)定，因此可以理解為其他單位可以設(shè)置，也可以不設(shè)置，《會(huì)計(jì)法》不做要求，高等學(xué)校設(shè)置總會(huì)計(jì)師不僅不違背《會(huì)計(jì)法》，恰恰符合《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨。且不談其規(guī)定的嚴(yán)密性和可操作性，但設(shè)置總會(huì)計(jì)師的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)被多年財(cái)務(wù)管理實(shí)踐所證明?？倳?huì)計(jì)師在高等學(xué)校財(cái)經(jīng)工作進(jìn)行專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理的作用和地位是無庸質(zhì)疑的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的落實(shí)，財(cái)務(wù)制度的制定，預(yù)算的制定與執(zhí)行，日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)，都需要專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)管理。設(shè)置總會(huì)計(jì)師不僅僅是簡(jiǎn)單的取代副校長(zhǎng)，而是管理體制的重大變化。

是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師不是高校本身能解決的問題，需要高校教育主管部門協(xié)調(diào)有關(guān)方面，對(duì)所屬高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師創(chuàng)造條件，使所有的高校都能設(shè)置總會(huì)計(jì)師，以便于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的專業(yè)化領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于一些規(guī)模較小的高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師的難度較大的，還是由校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)為好，但上級(jí)主管部門的會(huì)計(jì)控制制度和日常監(jiān)督要跟的上去。

四、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員素質(zhì)問題

高素質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍是做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的基本要素。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的撥款體制、事業(yè)單位核算方法和高等學(xué)校人員冗雜等諸多原因影響，高等學(xué)校財(cái)會(huì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)復(fù)雜、專業(yè)不強(qiáng)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。雖然整體上學(xué)歷層次和職稱層次都很高，但對(duì)于快速發(fā)展的高等教育和出現(xiàn)的諸多新情況、新問題，高等學(xué)校會(huì)計(jì)控制人員無論從思想上還是從水平上都準(zhǔn)備不足。因此，出現(xiàn)的一些失真、失控問題是高校轉(zhuǎn)型期的必然。

“知不足，然后能自反也；知困，然后能自強(qiáng)也”，建立高素質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的當(dāng)務(wù)之急。高校要從思想上重視財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，要采取有力措施調(diào)整和充實(shí)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)；高校要加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的繼續(xù)教育，包括專業(yè)教育、技能教育、法制教育、職業(yè)道德教育等諸多方面；高校要建立嚴(yán)格的財(cái)會(huì)人員用人和考核制度，并從政治待遇、物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)、職稱評(píng)聘等方面落實(shí)《會(huì)計(jì)法》的精神。

F23

A

1005-1554（2011）01-0052-02

2010-12-20

張曉亮（1976-），男，河北省平泉縣人，河北民族師范學(xué)院工會(huì)副主席，政工師。