基于作業(yè)成本法的寄售型保稅倉(cāng)庫(kù)的優(yōu)勢(shì)分析

金光禹， 趙一飛 （上海交通大學(xué)，上海 200030）

基于作業(yè)成本法的寄售型保稅倉(cāng)庫(kù)的優(yōu)勢(shì)分析

金光禹， 趙一飛 （上海交通大學(xué)，上海 200030）

對(duì)寄售型與公共型兩種保稅物流作業(yè)流程進(jìn)行了細(xì)致的分析，對(duì)兩種作業(yè)模式在作業(yè)成本方面的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行了深度分析。結(jié)果表明，寄售型保稅物流中，倉(cāng)庫(kù)作業(yè)成本相對(duì)較高，但是總成本和時(shí)間效率均相對(duì)占優(yōu)的結(jié)論。因此建議具有高附加值的和較高響應(yīng)要求的售后服務(wù)零部件采用寄售型保稅倉(cāng)庫(kù)是降低此類企業(yè)維修服務(wù)口岸物流成本的較好選擇。

寄售；保稅物流；倉(cāng)庫(kù)管理；作業(yè)成本法

1 作業(yè)成本法的物流成本控制理論

作業(yè)成本法 （Activity-Based Costing，ABC）是以作業(yè)為間接成本歸集對(duì)象，通過對(duì)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)算，歸集資源成本到作業(yè)上，再通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)算，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或者服務(wù)中去的間接費(fèi)用分配方法。

1.1 物流成本控制的類別及方法

企業(yè)物流成本的控制應(yīng)該包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是根據(jù)物流成本的以往資料及企業(yè)當(dāng)前所面臨的實(shí)際情況，并結(jié)合管理人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)未發(fā)生的物流活動(dòng)作全面預(yù)算，以此制定出成本標(biāo)準(zhǔn)。事中控制就是在特定的物流活動(dòng)中，以標(biāo)準(zhǔn)成本來控制實(shí)際產(chǎn)生的成本，比較二者的差異并找出差異產(chǎn)生的原因。事后控制是通過對(duì)造成差異的原因進(jìn)行分析研究，并以此來制定相應(yīng)的解決措施，克服不足，鞏固成績(jī)，實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的全面有效控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于物流成本的控制方法，目前通常的做法有三種：按支付形態(tài)進(jìn)行控制、按工作功能進(jìn)行控制、按適用范圍進(jìn)行控制。按支付形態(tài)進(jìn)行控制是將物流成本按照支付運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、材料費(fèi)、配送費(fèi)、物流管理費(fèi)、利息等支付形態(tài)進(jìn)行的歸類。按工作功能進(jìn)行控制是將物流成本按照包裝、保管、管理、裝卸等功能進(jìn)行分類，這樣可以掌握各個(gè)功能所需要的物流費(fèi)用，進(jìn)而從功能上改善物流并使之合理化，尤其是在算出最優(yōu)物流功能費(fèi)用后，再通過作業(yè)項(xiàng)目管理，制定正確合理的目標(biāo)。按適用范圍進(jìn)行控制是通過對(duì)物流成本的適用對(duì)象進(jìn)行分析來劃分物流成本，如將適用對(duì)象按照商品類、地域類、客戶類、負(fù)責(zé)人類等。劃分類別的不同會(huì)使得企業(yè)掌握不同的物流成本信息。

為了滿足現(xiàn)代物流以及物流成本控制的要求，需要將作業(yè)成本法用于企業(yè)物流成本的控制，并構(gòu)建出基于作業(yè)的物流成本綜合控制框架[1]，如圖1所示[2]。

1.2 作業(yè)成本法的核算步驟

作業(yè)成本法是以成本驅(qū)動(dòng)因素為基本依據(jù)的力量，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的產(chǎn)品和作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的原因加以分析，以作業(yè)為成本計(jì)算的對(duì)象，從而整合和分配生產(chǎn)費(fèi)用的一種成本核算方法[3]。其基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又間接導(dǎo)致費(fèi)用或間接成本的發(fā)生，如圖2所示[4]。因此，資源應(yīng)通過資源動(dòng)因來分配給作業(yè)進(jìn)而形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應(yīng)該通過作業(yè)動(dòng)因來分配給產(chǎn)出。

1.3 實(shí)際作業(yè)成本的計(jì)算與差異分析

物流企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算時(shí)強(qiáng)調(diào)的是作業(yè)的重要性，通過作業(yè)的方式將資源的消耗與企業(yè)最終產(chǎn)品的成本聯(lián)系起來，具體步驟如圖3所示。

由于技術(shù)和管理方面的原因，實(shí)際計(jì)算的作業(yè)成本和預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本通常是有差別的，二者的差額就是實(shí)際作業(yè)成本的差異。對(duì)于物流企業(yè)而言，該差異是由兩個(gè)部分構(gòu)成：變動(dòng)的實(shí)際作業(yè)成本差異、固定的實(shí)際作業(yè)成本差異。

2 寄售維修型保稅物流的成本分析

目前國(guó)內(nèi)的寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)受區(qū)域限制比較大，但由于內(nèi)陸運(yùn)輸及空運(yùn)運(yùn)輸發(fā)展較快，配送網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)，雖然有寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)的區(qū)域較少，但還是能滿足國(guó)內(nèi)客戶配送配件的時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求。由于寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)的數(shù)量少，且主要面對(duì)的客戶為國(guó)際領(lǐng)先的高科技企業(yè)，庫(kù)區(qū)都配備CCTV監(jiān)控系統(tǒng)，先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，提供恒溫、恒濕、無塵、防靜電的存儲(chǔ)環(huán)境，并配有先進(jìn)的消防、安全等設(shè)施。

圖2 作業(yè)成本計(jì)算方法的基本原理

圖3 物流企業(yè)的成本核算過程圖

表1 寄售型與普通公共型保稅倉(cāng)庫(kù)管理作業(yè)表

表1是寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)和普通公共型保稅倉(cāng)庫(kù)物流作業(yè)項(xiàng)比較，在此我們可以明顯看出寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)和普通公共型保稅倉(cāng)庫(kù)在使用過程中作業(yè)項(xiàng)的不同，從而產(chǎn)生不同的作業(yè)成本。

2.1 倉(cāng)儲(chǔ)成本分析

根據(jù)表1，可以看出假設(shè)在倉(cāng)庫(kù)建設(shè)級(jí)別完全相同的情況下寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)每年比普通公共型保稅倉(cāng)庫(kù)增加了三項(xiàng)固定費(fèi)用，包括：IT系統(tǒng)設(shè)立費(fèi)、保稅庫(kù)許可證使用費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)管理費(fèi)。由于寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)使用企業(yè)需向?qū)俚睾ｊP(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，由經(jīng)營(yíng)寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)企業(yè)統(tǒng)一管理，故建庫(kù)初期成本較高。經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要根據(jù)客戶的指令對(duì)庫(kù)區(qū)存放的各種備品的進(jìn)出庫(kù)等不同的要求進(jìn)行管理，故會(huì)收取倉(cāng)庫(kù)管理費(fèi)。

2.2 通關(guān)物流操作成本分析

根據(jù)保稅物流進(jìn)庫(kù)物流作業(yè)，進(jìn)庫(kù)操作的物流成本包括進(jìn)庫(kù)通關(guān)費(fèi)用和貨物入庫(kù)操作費(fèi)用，可以借助表2進(jìn)行分析。

表2 入庫(kù)通關(guān)物流作業(yè)表

在此假設(shè)同一企業(yè)相同商品名稱，相同數(shù)量?jī)r(jià)值的商品 （即同一批貨物）入兩種類型保稅庫(kù)為例測(cè)算通關(guān)成本：

（2）寄售維修型保稅物流入庫(kù)成本 （以下簡(jiǎn)稱BQ）：

根據(jù)保稅物流出庫(kù)物流作業(yè)，出庫(kù)操作的物流成本包括出庫(kù)通關(guān)費(fèi)用和貨物出庫(kù)操作費(fèi)用，可以借助表3對(duì)出庫(kù)通關(guān)成本進(jìn)行分析。

表3 出庫(kù)通關(guān)物流作業(yè)表

在此假設(shè)同一企業(yè)相同商品名稱，相同數(shù)量?jī)r(jià)值的商品 （即同一批貨物）出兩種類型保稅庫(kù)，最終目的地相同的情況下為例測(cè)算通關(guān)成本：

根據(jù)表3中出庫(kù)通關(guān)物流作業(yè)表，可以看出寄售維修型保稅物流有四種出庫(kù)貿(mào)易形式，而普通公共型保稅物流只有兩種出庫(kù)貿(mào)易形式。

普通公共型保稅物流兩種出庫(kù)貿(mào)易形式下出庫(kù)物流成本：

同樣可以計(jì)算出在寄售維修型保稅物流四種出庫(kù)貿(mào)易形式下出庫(kù)物流成本：

⑤保內(nèi)出庫(kù)產(chǎn)生的通關(guān)費(fèi)用 （以下簡(jiǎn)稱CY）

⑥好件退運(yùn)產(chǎn)生的通關(guān)費(fèi)用 （以下簡(jiǎn)稱CZ）

好件退運(yùn)是指企業(yè)對(duì)其全球庫(kù)存進(jìn)行調(diào)整、調(diào)撥，寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存儲(chǔ)的備件直接退運(yùn)至海外的貿(mào)易方式，則有：

2.3 進(jìn)口稅費(fèi)成本分析

根據(jù)中國(guó)政府對(duì)進(jìn)口品征收稅款的規(guī)定，對(duì)于寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)而言，所存放的貨物主要是為開展國(guó)外商品寄售及國(guó)外高新技術(shù)產(chǎn)品維修等業(yè)務(wù)的進(jìn)口貨物，考慮到其主要是為先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備提供售后服務(wù)，本著鼓勵(lì)高新技術(shù)進(jìn)口，給高科技企業(yè)提供物流便利的宗旨免征保修期內(nèi)維修品的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)，這將給寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)的用戶帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，最大限度的降低企業(yè)在提供保修期售后服務(wù)的總成本。如表4所示，進(jìn)口稅率處于0%～15%的范圍為例，進(jìn)口平均綜合稅率為26.78%。這將給使用寄售維修業(yè)務(wù)的企業(yè)帶來巨大的物流成本降低。

表4 寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)口稅費(fèi)成本分析表 單位：%

3 小 結(jié)

本文通過作業(yè)成本法對(duì)物流成本的控制理論的闡述，包括物流成本控制的類別和方法、作業(yè)成本法的測(cè)算步驟、模型以及差異分析，基于作業(yè)成本法的分析，比較分析了寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)與普通公共型保稅倉(cāng)庫(kù)的倉(cāng)儲(chǔ)成本、通關(guān)物流操作成本、進(jìn)口稅費(fèi)成本。企業(yè)在使用寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)時(shí)不僅能享受目前國(guó)內(nèi)最便捷的進(jìn)出境通關(guān)政策，同時(shí)只要企業(yè)享受保修期內(nèi)免稅政策節(jié)省的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)能夠彌補(bǔ)企業(yè)建庫(kù)的固定成本，企業(yè)將大大降低其國(guó)際物流成本，得到寄售維修型保稅倉(cāng)庫(kù)的經(jīng)濟(jì)性優(yōu)于普通公共保稅倉(cāng)庫(kù)的結(jié)論。

[1]劉廣生，李玉明.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制框架[J].財(cái)會(huì)通訊 （綜合版），2006(8)：30.

[2]劉向暖，李嚴(yán)杰，李玉明.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2006(12)：184-185.

[3]Binshan Lin,James Collins,Robert Su.Supply chain costing：an activity-based perspective[J].International Journal of Physical Distribution and Logistics Management,2001,31(9/10)：71-81.

[4]吳佩婷.作業(yè)成本法在物流成本管理中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2008(5)：98-99.

The Strength Analysis for Consignment Sales Bonded Warehouse Based on Activity-Based Costing

JIN Guang-yu, ZHAO Yi-fei(Shanghai Jiaotong University,Shanghai 200030,China)

This article analyzes consignment bonded warehouse and generalbonded warehousedeeply,and comparingthe merits and limitations of these two modes of operation,such as the activity-based costs.We find that,the warehouse operation costs of consignment bonded logistics are relatively high,but this mode can compete on total cost and time efficiency.Therefore,we suggest that high value-added after-sale service and components to a vast array of market choose consignment bonded warehouse,so as to reduce the cost of port logistics.

consignment sales;bonded logistics;warehouse management;activity-based costing

1002-3100(2011)08-0028-04

2011-06-10

金光禹（1975-），男，遼寧蓋州人，上海交通大學(xué)船舶海洋與建筑工程學(xué)院碩士研究生，研究方向：口岸與保稅物流；趙一飛（1962-），男，上海川沙人，上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院中美物流研究院，副教授。

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