諶曉萍

一、加強(qiáng)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，在要求事業(yè)單位加快信息化、市場(chǎng)化建設(shè)和管理理念創(chuàng)新的前提下，還要在完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)推進(jìn)事業(yè)單位體制的不斷深化、改革。內(nèi)部控制機(jī)制與事業(yè)單位治理之間是相互成長(zhǎng)和促進(jìn)的關(guān)系，二者的相關(guān)性很高。一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代事業(yè)單位制度的建立。完善的內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效施行，對(duì)于實(shí)施事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)，建立事業(yè)單位制度體系都是有著非凡的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念淡薄，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心沒(méi)有得到體現(xiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及到事業(yè)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)方面，它不僅僅是財(cái)務(wù)部門的“專利”，而是需要各部門通力合作。目前，大多數(shù)事業(yè)單位管理者缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念，忽視事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，由于受傳統(tǒng)觀念的影響，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)存在著重發(fā)展、重經(jīng)營(yíng)、輕視效益的思想還普遍存在。這種內(nèi)部控制觀念，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立，給事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的阻礙。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，賬務(wù)管理制度不健全。目前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化。有些單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不祥。有些單位的財(cái)務(wù)管理制度不健全，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作和管理措施僅是慣例，而沒(méi)有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。

3.事業(yè)單位的人力資源的管理不足，員工的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善。好的事業(yè)單位需要有好的工作人員，有優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)者，才能成為事業(yè)單位向上的推進(jìn)劑。事業(yè)單位需要有充足的人員和足夠的資源，及時(shí)相應(yīng)的完成需要的任務(wù)，是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。如果事業(yè)單位的員工都是屬于相對(duì)能力不足的，再好的體制和事業(yè)單位控制都是無(wú)濟(jì)于事的。

4.監(jiān)督考核機(jī)制不到位。當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)是與會(huì)計(jì)部門平行，聽命于權(quán)力機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。在具體審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位各部門執(zhí)行制定職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多，從而無(wú)法對(duì)資金實(shí)行監(jiān)督和管理。同時(shí)，事業(yè)單位忽視內(nèi)部控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，造成了重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

1.會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度，因此要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確，相互牽制。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置要和單位的內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)，會(huì)計(jì)崗位要有明確的職責(zé)并能進(jìn)行考核，各會(huì)計(jì)崗位間要實(shí)行職務(wù)分離，如出納人員不能監(jiān)管稽核，會(huì)計(jì)檔案的保管，以及債權(quán)債務(wù)的登記工作，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離相互監(jiān)督，相互制約。其次，會(huì)計(jì)核算要按程序辦理。既要符合會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，又要貫徹內(nèi)部控制的要求來(lái)保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制。第三，要嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支。認(rèn)真貫徹授權(quán)批準(zhǔn)控制，即單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。同時(shí)要明確權(quán)限統(tǒng)一，即體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性。

2.完善事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。第一、要對(duì)事業(yè)單位控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第二、對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第三、對(duì)事業(yè)單位各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施控制活動(dòng)情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第四、對(duì)事業(yè)單位建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；第五、對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督主體狀況、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施情況等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

3.事業(yè)單位的資金是財(cái)政資金，因此，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，所以，預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和部門預(yù)算合二為一，二是要完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，三是建立預(yù)算跟蹤，分析和評(píng)價(jià)制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

4.強(qiáng)化服務(wù)，面向社會(huì)，接受群眾監(jiān)督。事業(yè)單位是以國(guó)有資產(chǎn)的保值增值為主要職責(zé)，利用政府職能提供公益服務(wù)為主要宗旨的公益性單位、非公益性職能部門。所以，提高服務(wù)透明度，接受外部公眾的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，更能改善單位的內(nèi)部控制。