陳 濤

中國銀監(jiān)會要求中國的銀行業(yè)金融機構自2007年至2009年分期分批執(zhí)行新會計準則。新會計準則的執(zhí)行，對我國商業(yè)銀行的影響是十分廣泛而深遠的。

一、新會計準則的主要變化

1.公允價值

“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交易或者債務清償?shù)慕痤~”（《企業(yè)會計準則—金融工具的確認和計量》）。

確定公允價值首先要明確活躍市場的概念。所謂活躍市場是指同時具有以下特征的市場：A市場內交易的對象具有同質性；B可隨時找到自愿交易的買方和賣方；C市場價格信息是公開的（企業(yè)會計準則第22號第10章第5款）。存在活躍市場的金融資產或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。活躍市場中的報價是指易于從交易所、經紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。不存在活躍市場的金融工具的公允價值的確定：金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術得出的結果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的價格。初始取得或源生的金融資產或金融負債公允價值的確定：初始取得或源生的金融資產或承擔的金融負債，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。

公允價值的運用，說明我國會計國際化走出了實質性的一步，說明我國經濟的市場化程度日益提高，將促使我國資本市場的健康發(fā)展。

2.資產減值準備

新準則關于資產減值的計提有很大的改進。一是引入了資產組的概念；二是擴大了適用范圍；三是在減值跡象的判斷上具有更明確的要求。這也是新準則與國際趨同的一個重要特點?！百Y產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值（《企業(yè)會計準則第8號》）”，資產減值意味著“未來經濟利益”受損。如果資產發(fā)生減值，那么預計它所帶來的未來的經濟利益將比原記賬時所預計的要低，這就是資產減值的本質。當資產發(fā)生了減值，應按降低了的價值代替原先較高的資產價值記賬，以釋放風險。這就是資產減值會計的任務。另外資產減值往往是無形的，而資產損耗往往是有形的，有時也表現(xiàn)為無形的，但這種無形的損耗實質就是資產減值的一種表現(xiàn)。

3.金融工具的會計處理

我國原有的會計準則體系在金融這一領域一直是個空白點，沒有專門的具體的會計準則來規(guī)范金融工具的會計處理。金融工具應用一般的會計準則來核算，致使一些金融工具在會計核算中不反映或不規(guī)范反映。這在金融業(yè)務不斷發(fā)展創(chuàng)新的情況下潛藏著很大的風險。四個新金融會計準則的頒布實施，與國際會計準則體系關于金融業(yè)務的會計處理基本相一致，較好的解決了這個問題，將對我國金融業(yè)務的健康發(fā)展產生積極的影響。此外，新會計準則還有一系列的變化，如改變了存貨核算辦法，取消了后進先出法，實行了先進先出法；修訂了“債務重組”；變更了企業(yè)合并的會計處理等等，這里從略，不一一詳細介紹。

二、新會計準則對商業(yè)銀行的影響

新會計準則的執(zhí)行是我國財務會計領域里的一次革命，對我國的企業(yè)將產生全面、深刻的影響。

1.向商業(yè)銀行注入了全新的財務會計理念

從會計目標講，新《會計準則一基本準則》明確“財務報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”。

從會計信息質量要求講，強調了真實性、可靠性、完整性、可比性、清晰明了、一致性、經濟實質性、謹慎性、及時性等。從公允價值計量屬性的使用，資產減值的計提，衍生工具納入表內核算等來講，特別典型突出的表現(xiàn)了新會計理念對會計工作的指導作用。

2.將引起商業(yè)銀行業(yè)務變化

資產負債表結構全面變化。新準則把金融資產和金融負債實行了四分類法，這是從投資交易的目的和經濟實質來劃分的，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有利于報表使用者對商業(yè)銀行經營狀況和風險管理作出有效判斷。

資產負債表的內容將更加豐富。衍生金融工具由表外轉為表內是商業(yè)銀行會計處理的一個重大變化。它不但引起商業(yè)銀行資產負債表的結構和數(shù)量發(fā)生變化，而且引起商業(yè)銀行資產負債表的質的變化（即風險狀況發(fā)生重大變化）。

對商業(yè)銀行的風險管理提出了更高的要求。新準則就資產負債的可靠計量，資產減值的科學計提，衍生工具風險的披露等所作的規(guī)定都是為了便于提供真實的業(yè)務信息，為有效的進行風險的識別與計量，進而建立準確的風險管理模型服務的。

對商業(yè)銀行財務會計人員的專業(yè)素質提出了新的挑戰(zhàn)。新會計準則采用了一系列新的概念和新的會計方法，現(xiàn)在要使用國際上最流行最先進也最復雜的會計處理方式，對商業(yè)銀行的財務會計人員是一個嚴竣的挑戰(zhàn)，提出了更高的要求。

三、面對新企業(yè)會計準則挑戰(zhàn)銀行業(yè)應采取的對策

1.在財務信息方面應采取的措施

首先應開發(fā)用于計量公允價值的估值技術，確保財務信息的相對穩(wěn)定。對存于活躍市場的金融負債與金融資產，所采取活躍市場之中的報價來確定其公允價值。不存在活躍市場的金融資產或金融負債時，采用期權定價模型等方法評估資產價值。其次做好會計準則實施后的相關法律規(guī)定的配套工作，諸如完善會計科目體系等。第三，對債券資產重新分類核算，構建前臺、中臺、后臺相分離、職責清晰、控制嚴密的業(yè)務流程。

2.在經營管理方面應采取的措施

第一，轉化現(xiàn)有管理理念與模式，加強資本充足率管理。資本充足監(jiān)管可以實行分類監(jiān)管的措施，其他銀行仍然按照原辦法計量。第二，建立完善的風險管理機制和有效的內部控制制度。新會計準則在會計政策、會計處理方面給予企業(yè)管理層相當大的選擇范圍，勢必給舞弊和操縱利潤提供了機會。因而，一套有效的管理體系和內控系統(tǒng)能夠保證企業(yè)對信息的會計處理準確公允，真實客觀反映經濟活動的實質意圖。第三，要建立有效的銀行風險管理的措施。應當有專門的機構專司風險管理職能，定期評估全行的各類風險和總體風險水平，提出風險管理建議；把有效控制風險放在首位，每一項規(guī)章制度的制定和業(yè)務運營都要以有效識別、計量、監(jiān)測和有效控制風險為主線，建立和完善資產分類制度、審慎的會計制度、損失準備金制度、互相監(jiān)督牽制制度等風險制度；借鑒國際上通行的風險分類方法，把銀行所面臨的風險作恰當分類，比如劃分為信貸風險、流動性風險、利率風險、市場風險、操作風險、法律風險、策略風險和聲譽風險，定期對各類風險的水平和發(fā)展方向進行全面評估，并檢討各項控制措施是否能夠有效控制風險和明確應采取的補救措施。構建有效的內部審計監(jiān)督體系，為了提高內部審計的效果和覆蓋面，應不斷改進審計技術手段和加強審計力量；結合新會計準則的變化適時更新相應配套的風險管理和內部控制制度；開發(fā)有效的信息管理系統(tǒng)；確立與新會計準則相適應的經營績效激勵機制；加強監(jiān)管當局的指導、監(jiān)督作用。