新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

王晉雯

(中北大學(xué)財(cái)務(wù)處,山西太原030051)

新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

王晉雯

(中北大學(xué)財(cái)務(wù)處,山西太原030051)

通過(guò)分析企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論差異,以及環(huán)境對(duì)二者的影響,闡述了新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互分離的必然性;通過(guò)對(duì)新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系進(jìn)行分析,比較了二者之間的協(xié)調(diào)之處,以及稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于目的不同而依然存在甚至有可能進(jìn)一步加大的差異之處。

新《企業(yè)所得稅法》;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào)

1 新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中的不同分支,二者相互獨(dú)立,但又有著緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)核算必須遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌,為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用信息。稅法則是以課稅為目的,根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則,根據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額[1]。

企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系密切:會(huì)計(jì)為稅收提供信息,稅收處理結(jié)果反饋給企業(yè),對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。所得稅的計(jì)稅收益要以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ),所得稅的計(jì)稅結(jié)果影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn),影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《企業(yè)所得稅法》)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,使得二者的關(guān)系進(jìn)一步拉近:企業(yè)所得稅的征收更加依賴(lài)于會(huì)計(jì)結(jié)果,并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使所得稅的征收得以順利進(jìn)行,使所得稅征收體系日趨完善。

總之,新《企業(yè)所得稅法》和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系越來(lái)越緊密。雖然新企業(yè)所得稅法及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新條例)縮小了稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,實(shí)現(xiàn)了簡(jiǎn)化稅制的目標(biāo)[2],但是從長(zhǎng)期來(lái)看,所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互影響,相互作用,相互制約,二者的協(xié)調(diào)仍是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的問(wèn)題。

從目前國(guó)家稅法與會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看,我國(guó)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益的確認(rèn)和費(fèi)用的扣除方面的規(guī)定存在著差異,而且會(huì)計(jì)盈余與應(yīng)納稅所得額的差異日益擴(kuò)大。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,這種差異不僅沒(méi)有減少反而進(jìn)一步加大了。盡管隨后頒布的新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例注重了與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),但是這種差異仍然較大。一般認(rèn)為這種差異的存在是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收遵循了不同的原則、服務(wù)于不同的目標(biāo)所造成的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般是公允會(huì)計(jì),它真實(shí)地、客觀地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,為投資人、債權(quán)人、其他利害關(guān)系人提供真實(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息;而稅法根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、課稅公平的原則確認(rèn)納稅人的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅稅額來(lái)保證國(guó)家的財(cái)政收入。

稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過(guò)程,二者的協(xié)調(diào)必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進(jìn)而做出合理的調(diào)整?；谏鲜龇治?所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)既是必要的又是必需的。

2 新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

2.1 收入確認(rèn)方面的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入[3]。

新《企業(yè)所得稅法》第 6條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括:銷(xiāo)售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入和其他收入。

稅法中的收入總額是一個(gè)包含收入內(nèi)容比會(huì)計(jì)中的收入總額多的概念。一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入,都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額,列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異,具體體現(xiàn)在以下幾方面:

第一,新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)日?；顒?dòng)收入標(biāo)準(zhǔn)界定不同。收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)[4]。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,只要是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,就為收入總額。這就是說(shuō),不是企業(yè)“日?；顒?dòng)”,不是為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的活動(dòng)而取得的收入,即使是一次性、偶然性、臨時(shí)性的其他收入,也構(gòu)成收入。

第二,新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定收入的范圍不同。會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入則適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法計(jì)入收入總額的收入項(xiàng)目要比會(huì)計(jì)上的收入更多,企業(yè)的銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷(xiāo)售收入等等,都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。

第三,新《企業(yè)所得稅法》有不征稅收入的概念,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。在這里我們要明確的是不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。

第四,新《企業(yè)所得稅法》有免稅收入的概念,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有此概念。稅法上的免稅收入,是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要,可以在一定時(shí)間免予征稅,而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國(guó)債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營(yíng)利公益組織的非營(yíng)利收入等。這里需要明確的是免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。

2.2 稅前扣除項(xiàng)目方面的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六章規(guī)定,費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí),將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。

在企業(yè)所得稅中,與費(fèi)用對(duì)應(yīng)的概念是扣除。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后,企業(yè)會(huì)計(jì)處理的成本、費(fèi)用項(xiàng)目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除,是企業(yè)所得稅的核心問(wèn)題。稅前扣除應(yīng)當(dāng)符合以下幾個(gè)原則:

1)相關(guān)性原則。企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則,是指與取得的收入直接相關(guān)的支出。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn),不得扣除或計(jì)算折舊扣除。

2)合理性原則。企業(yè)所得稅的合理性原則,是指一項(xiàng)成本或費(fèi)用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的,才允許在稅前扣除,否則就要進(jìn)行納稅調(diào)整。在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中,這一原則起到了很大作用。當(dāng)關(guān)聯(lián)方不按照市場(chǎng)公允價(jià)格,而是通過(guò)比公平交易高或低的價(jià)格收取或支付價(jià)款、費(fèi)用,進(jìn)行管理交易,轉(zhuǎn)移利潤(rùn)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)為其違反合理性原則從而進(jìn)行合理調(diào)整。

3 新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

3.1 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)立法模式現(xiàn)狀分析

稅收與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,可以視為處理企業(yè)、社會(huì)和國(guó)家之間利益關(guān)系的契合點(diǎn)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,兩者關(guān)系是稅法決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,即“計(jì)劃決定財(cái)政,財(cái)政決定財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”。因此,我國(guó)在1994年前采取了一致模式,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等要素的確認(rèn)和計(jì)量基本相同。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的非同一性越來(lái)越明顯,一致模式已經(jīng)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展了。因此,1992年我國(guó)頒布了“兩則”,1994年重新建立新的稅制,使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余和應(yīng)納稅所得額首次出現(xiàn)了明顯的差異。

1997年我國(guó)開(kāi)始頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,特別是2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定,使得稅收與會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入、費(fèi)用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大。新《企業(yè)所得稅法》第 21條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。因此,我國(guó)的所得稅與會(huì)計(jì)關(guān)系的選擇逐漸傾向于分離模式。

3.2 協(xié)調(diào)的對(duì)策

1)完善全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間的立法協(xié)調(diào)機(jī)制

在統(tǒng)一企業(yè)所得稅立法的進(jìn)程中,全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)和法律委員會(huì)、全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)和法制工作委員會(huì)與國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局,既各司其職,又密切協(xié)調(diào)與配合,建立了相互間良好的協(xié)調(diào)機(jī)制?！镀髽I(yè)所得稅法(草案)》在起草階段就注重同全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)、全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)的溝通和聯(lián)系,及時(shí)交換意見(jiàn)。這種做法有助于增強(qiáng)稅收立法的協(xié)調(diào)性,提高稅收立法工作效率,降低立法成本。

在我國(guó)當(dāng)前的立法體制下,全國(guó)人民代表大會(huì)中真正具有稅法和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性知識(shí)的人大代表實(shí)際上是相當(dāng)少的。這在很大程度上制約了全國(guó)人大代表對(duì)《企業(yè)所得稅法(草案)》進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查,致使很少有代表能提出具有建設(shè)性的修改意見(jiàn)[5]。因此,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各部門(mén)之間人員的協(xié)調(diào),全國(guó)人大及其常委會(huì)的有關(guān)委員會(huì)與國(guó)務(wù)院財(cái)稅行政主管機(jī)關(guān),都應(yīng)在稅收立法的時(shí)候參與進(jìn)來(lái),為人大代表提供相關(guān)背景資料,必要的時(shí)候可以實(shí)行崗位交流。只有通過(guò)全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間建立的協(xié)調(diào)機(jī)制,才能增強(qiáng)企業(yè)所得稅立法的科學(xué)性,提高立法效率。

2)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)立法模式的改進(jìn)

1993年以前,我國(guó)一直采用分行業(yè)、分部門(mén)、分所有制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一時(shí)期的應(yīng)稅所得基本上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn),沒(méi)有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)。1994年至2000年,所得稅會(huì)計(jì)模式是“納稅調(diào)整”模式。2000年以后,企業(yè)所得稅所遵循的“納稅調(diào)整體系”走向了“獨(dú)立納稅體系”,出現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的趨勢(shì)。這一趨勢(shì)符合國(guó)際實(shí)踐,不僅滿(mǎn)足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求,符合我國(guó)加入WTO后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)所帶來(lái)的會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì),同時(shí)也滿(mǎn)足了國(guó)家征稅的要求。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的政治條件、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等綜合因素,協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有必要改進(jìn)“獨(dú)立納稅體系”,建立“適度分離”的模式:稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自成體系,有其特殊的原則、目標(biāo)、方法,但兩套體系的差異不能完全任其自由發(fā)展,必須控制在一定范圍內(nèi)。要達(dá)到這一目標(biāo),首先政府不能限制企業(yè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)化,改進(jìn)稅前扣除項(xiàng)目中限制性項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和禁止性項(xiàng)目的范圍;其次要完善稅收法律法規(guī)體系,規(guī)定稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)最適宜的差異范圍和差異程度,在保證國(guó)家稅收利益的同時(shí),保證納稅人的基本經(jīng)濟(jì)利益。

3)同時(shí)完善稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅收改革與會(huì)計(jì)改革總是相伴而來(lái)的,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而各自做出相應(yīng)的調(diào)整。一般情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要先于稅收法規(guī)調(diào)整,稅收法規(guī)應(yīng)該在制度層面上積極謀求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào);另一方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息要求,在稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。對(duì)于稅收制度而言,制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少市場(chǎng)行為主體的扭曲作用。在其他條件不變時(shí),如果稅收法規(guī)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵從成本過(guò)高,則市場(chǎng)行為主體活動(dòng)受扭曲的程度越大,這樣的稅制就應(yīng)調(diào)整和改革。

新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施,為稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)提出了新的更高的要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù),而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等),并且對(duì)許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容作出了很大變動(dòng)。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,稅法的制定必須要適應(yīng)這種變化了的形勢(shì),補(bǔ)充目前稅法中沒(méi)有涉及到而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有明確規(guī)范的新業(yè)務(wù),并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)做出重大調(diào)整的項(xiàng)目的納稅事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,主要基于謹(jǐn)慎性考慮,確保因?yàn)槭袌?chǎng)變化等原因造成的資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變化能得到真實(shí)反映。新《企業(yè)所得稅法》應(yīng)該考慮承認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神,允許合理的準(zhǔn)備金稅前扣除。這是因?yàn)橐环矫媸袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn),計(jì)提各種準(zhǔn)備金是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的需要;另一方面,對(duì)準(zhǔn)備金稅前扣除是世界各國(guó)稅法普遍的做法。我國(guó)已經(jīng)融入經(jīng)濟(jì)全球化,只有做到稅制與國(guó)際協(xié)調(diào)才能增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

總的來(lái)說(shuō),新《企業(yè)所得稅法》的改革充分考慮了稅收與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),縮小了應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)盈余的差異,實(shí)現(xiàn)了簡(jiǎn)化稅制的目標(biāo)。但長(zhǎng)期來(lái)看,未來(lái)稅法還應(yīng)逐步體現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算原則,適當(dāng)引入公允價(jià)值,使稅額征收更符合實(shí)際。

4)加快構(gòu)建我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系,可將宏觀稅收學(xué)的基本概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理,使稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠近,將企業(yè)應(yīng)納稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以減少不必要的博弈,但是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異將繼續(xù)存在。企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)將制度差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后納入賬內(nèi)核算,并建立健全企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料體系。

5)增進(jìn)新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間管理層的合作和配合

新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和日常管理分屬于國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部?jī)蓚€(gè)不同的主管部門(mén),在法規(guī)的制定和執(zhí)行過(guò)程中由于二者目標(biāo)不同,服務(wù)對(duì)象不同,所以?xún)蓚€(gè)主管部門(mén)加強(qiáng)交流和溝通是稅法和會(huì)計(jì)在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保障。與美國(guó)等國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)制定不同,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府制定,因此部門(mén)之間具有溝通優(yōu)勢(shì)。加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)的溝通和配合,可以設(shè)立由兩個(gè)部門(mén)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。不論在法規(guī)出臺(tái)前還是執(zhí)行過(guò)程中加強(qiáng)聯(lián)系,都有利于減少不必要的差異損失,有助于加強(qiáng)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),同時(shí)也是加強(qiáng)稅法與會(huì)計(jì)界宣傳的一個(gè)重要媒介,可以提高稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的有效性。

[1]張玉玲,盧菲.新條例縮小了稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2007-12-24(7).

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入[S].2007-01-01.

[3]劉磊.收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2007-09-24(7).

[4]劉劍文.試論和諧社會(huì)構(gòu)建進(jìn)程中財(cái)稅立法的若干策略基于對(duì)《企業(yè)所得稅法》立法經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)[J].政治與法律,2007(3):16-20.

[5]鄧力平,鄧永勤.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度:差異與協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)研究,2004(9):36-40.

On the Compatibility Between China’s New Corporate Income Tax Law and Accounting Principles

WANG Jinwen
(Financial Department,North University of China,Taiyuan030051,China)

The relationship between China’s new Corporate Income Tax Law and Accounting Principles is very complicated,which has posted great obstacles to the improvement of China’s legislation and legal system.In designing the new accounting principles which took effect in2007and the new corporate income tax law which took effect in2008,the government has worked hard to make the two documents match each other.However,something remarkably incompatible still exists between them.And the effect of the incompatibility,over the long run,can be maximized.This paper indentifies their theoretical and practical differences to explain their inevitable incompatibility and analyzes their connections to explain their compatibility.It concludes that differences in their functions will inevitably lead to and expand their incompatibility.

new Corporate Income Tax Law;new Accounting Priciples;incompatibility and harmony of new Corporate Income Tax Law and new Accounting Priciples

DF411.91

A

10.3969/j.issn.1673-1646.2011.01.006

1673-1646(2011)01-0020-04

2010-06-28

王晉雯(1979-),女,講師,從事專(zhuān)業(yè):財(cái)務(wù)管理。