高梓軒

【摘 要】 會(huì)計(jì)與稅收相互獨(dú)立，又密切聯(lián)系。稅收繳納的多少，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又是通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提。但同時(shí)會(huì)計(jì)與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標(biāo)，兩者之間又存在必然的差異。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，2006年我國(guó)頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，但同時(shí)也使得我所得稅稅前差異進(jìn)一步拉大，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離呈現(xiàn)出不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅法 所得稅會(huì)計(jì)

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系

（一）所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的影響

所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的依賴提高了會(huì)計(jì)的地位，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會(huì)計(jì)程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)理論和學(xué)科得以不斷豐富。雖然，會(huì)計(jì)對(duì)稅收有觀念上借鑒，但稅法原則和會(huì)計(jì)原則存在本質(zhì)的差別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的獨(dú)立。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的影響

所得稅只有在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為所得稅的征收提供了時(shí)間基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)的支持下日趨完善，并在全球稅收競(jìng)爭(zhēng)中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時(shí)引入了會(huì)計(jì)理念，這不但促進(jìn)了所得稅的發(fā)展，而且促進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會(huì)計(jì)理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強(qiáng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系的各種觀點(diǎn)

（一）“統(tǒng)一說”的觀點(diǎn)分析

其代表性研究成果有《評(píng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題》（黃菊波，楊小舟，1996）等?！敖y(tǒng)一說”主張稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)合為一體，沒有相互獨(dú)立的必要，應(yīng)逐步縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異直到最終統(tǒng)一。

（二）“協(xié)調(diào)說”的觀點(diǎn)分析

其代表性研究成果有《論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系》（陳毓圭，1999）等?！皡f(xié)調(diào)說”從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求出發(fā)，認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，廢除現(xiàn)在作為實(shí)施稅法基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)通則、財(cái)務(wù)制度等法規(guī)體系，改進(jìn)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。目前來看，短時(shí)間內(nèi)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)很難分離，因而主張?jiān)趯?shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的基礎(chǔ)上，應(yīng)稅收益根據(jù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整，并主張應(yīng)稅收益應(yīng)盡量接近會(huì)計(jì)收益。但由于稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的某些方法和標(biāo)準(zhǔn)，因而兩者以及根據(jù)兩者計(jì)算的收益之間必然存在差異。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，稅法應(yīng)考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理性并逐步向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，應(yīng)稅收益盡量接近會(huì)計(jì)收益。

（三）“分離說”的觀點(diǎn)分析

其代表性研究成果有《關(guān)于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的若干問題》（夏冬林，1991）、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求》（湯業(yè)國(guó)，1997）、《稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科是必然趨勢(shì)》（蓋地，1998）等。它是從發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求以及與國(guó)際接軌出發(fā)，認(rèn)為實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離是必然的選擇。稅法應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)，因兩種不同本質(zhì)的制度的目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)各異，相互獨(dú)立有助于發(fā)揮各自的職能和作用?！胺蛛x說”認(rèn)為會(huì)計(jì)與稅法關(guān)系的發(fā)展趨勢(shì)是“分”而不是“統(tǒng)”。

無論是“統(tǒng)”還是“分”，三種觀點(diǎn)有一點(diǎn)是共同的：重視所得稅會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐在會(huì)計(jì)體系中的重要地位，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究具有積極的意義。就上述觀點(diǎn)，筆者比較贊同第二種觀點(diǎn)，建立所得稅會(huì)計(jì)“適度分離”的模式。對(duì)于上市公司而言，隨著股權(quán)分置改革的完成和投資者結(jié)構(gòu)的變化，決策有用觀逐漸形成。隨著資本市場(chǎng)的全球化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同并逐步走向一致，提供透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息成為一個(gè)必然趨勢(shì)，這些都意味著完全的會(huì)稅一致難以實(shí)現(xiàn)。要在承認(rèn)稅法目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在差異的基礎(chǔ)上，充分考慮稅務(wù)部門的實(shí)際需求，進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)政策和方法的選擇，縮小會(huì)計(jì)和稅收之間不合理的差異，針對(duì)上市公司的特點(diǎn)，建立一個(gè)會(huì)計(jì)和稅收“適度分離”的模式，以滿足資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，滿足企業(yè)降低稅收協(xié)同成本的需要。大中型企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)的主流，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是受托責(zé)任觀及決策有用觀，稅務(wù)部門是其重要的報(bào)表信息使用者，可以在此類企業(yè)中充分考慮稅法的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)與稅法兩者積極主動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立一個(gè)會(huì)計(jì)和稅收趨同的模式。對(duì)于小企業(yè)而言，稅務(wù)部門是唯一重要的外部信息使用者，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了納稅，所以可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定，制會(huì)計(jì)方法的多樣化選擇，減少小企業(yè)報(bào)表編制成本和稅收遵從成本，建立一個(gè)會(huì)稅一致的模式。

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