貴陽學院 曾汝林

企業(yè)財務欺詐，是指企業(yè)為了達到逃避納稅、分取高額紅利、提取秘密準備等謀取私利的目的，事前經(jīng)過周密安排，在組織財務活動時故意制造虛假會計信息的行為。近幾年，隨著瓊民源、銀廣廈、東方鍋爐、藍田股份、猴王集團等企業(yè)財務欺詐丑劇的頻頻上演，使得廣大投資者和財務報告使用者對企業(yè)財務信息失去信任，對投資失去信心，這已經(jīng)嚴重影響了我國資本市場的運作和國民經(jīng)濟的發(fā)展。

1 企業(yè)財務欺詐的主要手段

近幾年，企業(yè)進行財務欺詐的手段多種多樣，紛繁復雜，甚至于對有些企業(yè)按照正常審計程序都難以發(fā)現(xiàn)其欺詐行為?？v觀不同的財務欺詐丑聞，筆者認為其欺詐手段主要有兩類：

1.1 “真賬假做”

“真賬假做”主要指的是經(jīng)濟業(yè)務真實發(fā)生，但企業(yè)在對其進行會計確認、計量、記錄和報告時造假導致所提供的財務信息失真，其依托的具體手段主要包括：

1.1.1 使用不當?shù)拇_認和計量方法對會計要素進行確認、計量

(1)虛增資產(chǎn)，隱藏負債，進而虛增所有者權益。由于資產(chǎn)、負債和所有者權益三大會計要素能夠反映企業(yè)的財務狀況，為了能夠向投資者和社會公眾傳遞企業(yè)擁有良好的財務狀況的信息，部分企業(yè)在已有的資產(chǎn)和負債的基礎上使用不恰當?shù)拇_認方法其進行確認以達到粉飾財務信息的目的。如將一些已經(jīng)不符合資產(chǎn)確認條件的經(jīng)濟資源長期列示在資產(chǎn)負債表中、不及時計提資產(chǎn)減值準備以虛增資產(chǎn)凈值；對到期的應付費用不予確認、對一些一年內(nèi)到期的長期負債未將其正確地列示在流動負債項目下等。

(2)虛增收入，虛減費用，進而擴大利潤。收入、費用和利潤三大要素能夠反映企業(yè)的經(jīng)營成果，及企業(yè)管理者受托責任履行情況，為了能夠吸引更多的潛在投資者，為了給企業(yè)的利潤披上華麗的外衣，部分企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時違反會計準則的規(guī)定對收入和費用進行錯誤甚至是虛假的確認和計量。如將不符合收入確認條件的銷售退回、售后回購等交易事項所形成的經(jīng)濟利益流入確認為收入、在確認勞務收入時未與完成的工作量相聯(lián)系而任意選用完工百分比法或完成合同法；任意延長固定資產(chǎn)的折舊年限，將計提折舊的方法從雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法改為年限平均法以減少當期費用，增加利潤；將費用化的利息資本化等。

1.1.2 利用關聯(lián)交易操縱利潤

企業(yè)與關聯(lián)方進行關聯(lián)交易的初衷是為了優(yōu)化資源的配置，降低交易成本，提高交易效率，同時關聯(lián)交易所形成的轉(zhuǎn)移定價原本也只是一種激勵機制。但有些企業(yè)卻將關聯(lián)交易作為其進行財務欺詐操縱利潤的重要手段，對關聯(lián)交易事項進行確認和計量時利用關聯(lián)購銷、關聯(lián)企業(yè)間資產(chǎn)的置換、轉(zhuǎn)讓或出售、關聯(lián)企業(yè)間的資金往來、關聯(lián)企業(yè)間相互承擔的債務或費用等來掩飾企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的真實面目。

1.2 “假賬真做”

“假賬真做”指的是企業(yè)虛構經(jīng)濟業(yè)務但卻按照正確的會計處理方法對這一捏造的交易事項進行賬務處理。常見做法包括：

(1)虛構銷售業(yè)務，人為增加本期銷售收入，在以后的會計期間再以購貨方退貨的名義沖減前期確認的銷售收入以達到操縱利潤的目的；有的企業(yè)甚至自行簽訂虛假的銷售合同，將積壓的庫存商品虛列為銷售，授意財務部門憑空填制收款憑證，以制造出供不應求的的“繁華景象”。

(2)虛構業(yè)務招待費、廣告費、辦公費等支出，以增加當期的管理費用和銷售費用，虛減利潤，偷逃稅款。有的企業(yè)為了逃避稅務機關的檢查甚至將不能列支的超標的業(yè)務招待費、廣告費和辦公費等采用虛假發(fā)票將其偷換成原材料和運雜費支出，然后再填制虛假的入庫和出庫憑證以掩蓋真相。

(3)虛列職工人數(shù)，特別是兼職員工，以增加當期的勞務成本，轉(zhuǎn)移資金。有的企業(yè)為了套取現(xiàn)金，采用冒用簽名、涂改內(nèi)容的手段來增加企業(yè)的應付職工薪酬。

2 企業(yè)財務欺詐產(chǎn)生的原因

2.1 外部原因

2.1.1 法律因素

(1)會計準則是會計人員從事會計工作、對經(jīng)濟事項進行會計處理的規(guī)則和指南。對于任何一個要發(fā)展市場經(jīng)濟的國家來說，會計準則都是規(guī)范市場秩序、完善市場體系的重要組成部分。我國財政部于2006年2月頒布了新的會計準則并于2007年1月1日開始實施，新會計準則的內(nèi)容有了較大的變化，基本與國際會計準則趨同。但與其他法規(guī)相比，會計準則有一定的特殊性，它既起到一定的規(guī)范作用，又賦予企業(yè)在進行會計實務處理時的自由選擇權，雖然這種選擇權有其存在的必然性，但也為企業(yè)操縱利潤，提供虛假財務信息提供了一個“真空地帶”。

(2)相關法律制定的科學性也是一個重要因素。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，有的法規(guī)已經(jīng)不能適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，有的法規(guī)可操作性越來越弱，有的法規(guī)甚至與上位法規(guī)不一致等，這些現(xiàn)狀都使得企業(yè)財務欺詐有空可鉆。

(3)對違法行為的處罰力度不夠以及執(zhí)行不到位大大降低了企業(yè)財務欺詐的違法成本，這樣勢必會導致企業(yè)財務欺詐的頻繁發(fā)生。

2.1.2 監(jiān)管因素

我國目前對企業(yè)財務信息所進行的監(jiān)管是一個“多頭監(jiān)管”的局面，財政、審計、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會都是監(jiān)管主體，這些監(jiān)管主體按照一定的權限分別劃分各自的監(jiān)管范圍，這其中有交叉，有空白，加之各監(jiān)管主體又依循不同的法律法規(guī)來實施監(jiān)管，這就必然為企業(yè)財務欺詐提供了時間和空間空隙。

2.2 內(nèi)部原因

2.2.1 心理及道德因素

利益驅(qū)動是財務欺詐的內(nèi)在誘因，加之我國目前對財務欺詐違法行為的處罰力度不大的現(xiàn)狀促使了造假企業(yè)和個人心存僥幸，特別是許多造假者錯誤地認為只要是企業(yè)管理層集體決定的、不是只為個別人謀取利益的造假行為就是合理的。在這樣一些心理因素的驅(qū)使下，加上自我道德約束不足使得財務欺詐的丑劇不斷上演。

2.2.2 內(nèi)部控制不力

企業(yè)的內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，而內(nèi)部會計控制又是企業(yè)內(nèi)部控制的第一道門檻，它通過對會計處理程序的控制和規(guī)范來減少會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,從而在一定程度上保證財務信息的真實性和可靠性。在實際中有的企業(yè)內(nèi)部會計控制機制并不健全，經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)辦和審批權限和職責不明確；企業(yè)籌資、投資及資金運營等事項的決策和執(zhí)行沒有相互的制約性和監(jiān)督性；對財產(chǎn)清查的范圍、期限及組織程序的選擇隨意性；會計檔案的歸檔和保管不規(guī)范；會計機構既財務信息的輸出部門又是企業(yè)內(nèi)部審計門等現(xiàn)象使得內(nèi)部控制機制無法發(fā)揮其基本作用。

3 企業(yè)財務欺詐的防范

3.1 完善會計準則和審計制度

3.1.1 完善會計準則

從我國目前的實際情況來看，一方面要強調(diào)會計信息的相關性，另一方面更應側(cè)重于會計信息的真實性和可靠性。因此應該進一步完善我國的會計準則，在進行會計實務處理時賦予企業(yè)一定的選擇靈活性的同時適當減少企業(yè)會計選擇的余地，特別是對收入和費用的確認計量原則應盡可能明確、規(guī)范、易操作,以減少粉飾財務信息的可能性。

3.1.2 加強審計

審計是第三方對受托責任履行情況進行監(jiān)督、鑒證和評價的過程，審計的目的就是監(jiān)督、鑒證和評價受托人受托責任履行情況，并通過審計反映其受托責任履行情況資料的可信性。在審計的實施階段審計人員應恪守獨立、客觀和公正的審計原則。首先，選派的審計人員與被審計單位之間不能有任何經(jīng)濟利益關系,以保證審計工作的客觀性和公正性；其次，在審計過程中必須實事求是注重證據(jù), 在進行審計評價時,應關注證據(jù)的真實性,從實際出發(fā),做出科學地判斷；再次，對于違反財經(jīng)紀律的案件,審計人員要不畏權勢,認真履行職責，徹底揭露問題。

3.2 構建有效的監(jiān)管機制

在防范財務欺詐問題上,不應將監(jiān)管的重擔加在某一個監(jiān)管主體肩上，也不能劃分成多頭監(jiān)管，應該建立一個完整的組織體系，體系中將投資人和發(fā)行人確定為參與者、將證券公司等確定為服務者、將證券交易所定位為市場組織者、將證監(jiān)會等機構確定為監(jiān)管者。以此形成既相互制約又和諧發(fā)展的組織體系，這樣方能在發(fā)展中逐步遏制企業(yè)財務欺詐。

3.3 建立健全企業(yè)內(nèi)部財務控制制度

要建立健全企業(yè)的內(nèi)部財務控制制度制度應做好以幾方面工作：塑造企業(yè)文化并幫助企業(yè)員工樹立正確的企業(yè)價值觀；建立風險預警和評價機制，使得企業(yè)能夠在各種變化的市場條件下，面臨各種風險時都找出有效的應對方法；建立通暢的信息溝通渠道以提高信息對稱度。

3.4 加大對企業(yè)財務欺詐行為的處罰力度

為了杜絕企業(yè)財務欺詐行為，應提高企業(yè)進行財務欺詐的違法成本，加大處罰力度，我國應從以下幾個方面入手：

(1)完善財務欺詐民事責任和民事訴訟法律制度, 增加和加強對財務欺詐行為的刑事制裁措施使財務欺詐者及時受到法律制裁；

(2)建立經(jīng)營者的民事賠償制度，在有關法規(guī)中規(guī)定財務造假者要承擔民事賠償責任,讓財務欺詐的操縱者不僅要遭受行政處罰,還要讓其付出巨額的經(jīng)濟代價,以維護廣大投資者的權益。

3.5 加強誠信和職業(yè)道德教育

在相同的經(jīng)濟環(huán)境下，并不是所有企業(yè)在面臨困境時都會選擇采用財務欺詐來度過難關，一個很重要的原因就是行為人的道德水平不同，所導致的結(jié)果也就不同。在誠信環(huán)境遭到污染的今天，我們應該在全社會范圍內(nèi)進行誠信教育、職業(yè)道德教育，建立起強大的輿論引導和監(jiān)督體系，增強道德約束力，營造誠實守信的社會風氣會環(huán)境。因為道德是每個人發(fā)自內(nèi)心的約束，它不需要人監(jiān)督，成本非常低，而且道德是每時每刻都在起作用，效率又非常高，所以道德教育是遏制財務欺詐的一把利劍。

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