企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度的建立與完善探究

北華大學(xué) 王琳

1 企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的概念及意義

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是為了促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，所謂的財務(wù)管理，就是企業(yè)在一定時間內(nèi)對人財物進行調(diào)節(jié)和分配，并進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價的一項重點財務(wù)管理制度，如今，它已成為企業(yè)日常管理中不可缺少的重要部分，也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的手段之一。在財務(wù)預(yù)算管理過程中，企業(yè)將財務(wù)事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算、事中控制和事后考評相結(jié)合的管理模式，改結(jié)果控制為過程控制，企業(yè)對各部門的業(yè)績考評和縱向管理，讓企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了全方位、全員工的全面管理，企業(yè)內(nèi)部形成管理網(wǎng)絡(luò)，保證企業(yè)經(jīng)營活動始終處在最佳的狀態(tài)。

上世紀(jì)20年代，美國通用電器、杜邦與通用汽車等企業(yè)就開始采用財務(wù)預(yù)算管理模式。而這種管理模式也逐漸成為美國各大企業(yè)的主要內(nèi)部控制管理模式。在經(jīng)過了80多年的發(fā)展中，預(yù)算管理模式已經(jīng)成為一項必不可少的管理模式，這對美國社會經(jīng)濟騰飛、企業(yè)發(fā)展壯大有著積極至關(guān)重要的作用。最近10年中，我國企業(yè)也逐漸認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，目前，我國進入全球500強的15家企業(yè)基本都是采用這種模式，國內(nèi)也有將近1/3的企業(yè)在使用這種管理制度。由此可見，預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的主要工具，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的氣象。

2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

2.1 成本效益原則

2.2 內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制就是要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的職務(wù)分離，互相監(jiān)督。企業(yè)管理的各部門、各職責(zé)崗位一定要權(quán)職分明，劃分責(zé)任，各工作人員在自己的職責(zé)范圍內(nèi)行使權(quán)利，這樣可以有效避免推卸責(zé)任的問題。企業(yè)的職務(wù)分離是建立在內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)之上的，它對提高經(jīng)濟效益，預(yù)防違法經(jīng)濟行為方面有積極作用。

2.3 協(xié)同配合原則

上述的內(nèi)部牽制原則說到的是職務(wù)分離，主要是為了協(xié)調(diào)各部門的工作，而協(xié)同配合正是要求各部門之間必須做好的工作。企業(yè)每接收一項業(yè)務(wù)，都需要不同的部門、不同的人去分別處理，以避免業(yè)務(wù)脫節(jié)現(xiàn)象，提高經(jīng)濟效率。協(xié)同配合不僅能讓各部門之間互相牽制，又能保證互相協(xié)調(diào)，能全面調(diào)動企業(yè)經(jīng)營活動的進行。

2.4 適應(yīng)性與發(fā)展性原則

企業(yè)在制定內(nèi)部控制計劃時，主要就是根據(jù)國家制定的宏觀經(jīng)濟政策和企業(yè)自身的經(jīng)濟情況來制定的，不能去照搬其他企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制計劃，這是適應(yīng)性原則。發(fā)展性原則是企業(yè)應(yīng)合理地預(yù)見宏觀經(jīng)濟發(fā)展和市場經(jīng)濟情況，制定出具有戰(zhàn)略意義的內(nèi)部控制制度，在市場經(jīng)濟發(fā)生變化時，可以及時地調(diào)整政策，適應(yīng)市場的發(fā)展。

3 財務(wù)預(yù)算的科學(xué)管理方法

3.1 零基點預(yù)算方式

這種財務(wù)預(yù)算方式就是以零為基礎(chǔ)的。從我國的實際來看，服務(wù)行業(yè)的工作量最大，投入的成本是難以估計的。如果服務(wù)類企業(yè)要進行財務(wù)預(yù)算，可以不計算現(xiàn)有的基期成本，以零為基礎(chǔ)，制定與本企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算管理辦法，例如制定預(yù)算表。企業(yè)可以安排專業(yè)人員對預(yù)算表進行分析，縮減開支，控制高風(fēng)險投資，對穩(wěn)定性項目加強管理，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際權(quán)衡利弊，降低成本。但是零基點預(yù)算管理的工作量大，工作分散，重點不突出，還是具有局限性。

3.2 滾動預(yù)算管理

滾動預(yù)算管理就是不以年度或半年度為定期預(yù)算模式的活動型預(yù)算辦法，它根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際進行預(yù)算分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，并制定修改和更新方案，其實時性強、預(yù)算進度高、工作效率高。滾動預(yù)算主要是根據(jù)市場的變化制定預(yù)算管理辦法的，通常是按月檢查預(yù)算計劃，并持續(xù)的對預(yù)算進行補充，形成一種滾動發(fā)展的預(yù)算管理模式，而預(yù)算管理在這種管理辦法之下也顯得更加充分、更加具體。但與定期的預(yù)算管理相比較，滾動式預(yù)算只適合短期預(yù)算，由于該方式?jīng)]有一個周期性，很難為公司制定一個長期的發(fā)展計劃。

3.3 彈性預(yù)算管理

彈性預(yù)算管理對于一些不穩(wěn)定行業(yè)非常實用，預(yù)算方式通常是以業(yè)務(wù)量和成本為基礎(chǔ)制定的，通常是以預(yù)算表的形式出現(xiàn)。彈性預(yù)算分為彈性利潤預(yù)算和成本預(yù)算。總之，預(yù)算管理的方式很多，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展實際和目標(biāo)制定預(yù)算方案，并制定合理的預(yù)算表。

4 建立完善財務(wù)預(yù)算管理制度的建議

4.1 完善的財務(wù)信息系統(tǒng)

財務(wù)信息系統(tǒng)是管理企業(yè)財務(wù)預(yù)算的最佳方式。財務(wù)系統(tǒng)可以將財務(wù)信息管理流程固定在某一模式中，以保證企業(yè)的財務(wù)控制制度得以執(zhí)行。而企業(yè)通過對財務(wù)信息系統(tǒng)的改善和更新，還能進一步推動財務(wù)管理系統(tǒng)的建立和完善，提高經(jīng)濟收益。而企業(yè)在實施財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和完善中，一定要注意以下幾個問題：(1)注意統(tǒng)一性，財務(wù)信息系統(tǒng)是企業(yè)財務(wù)管理的一種手段，而統(tǒng)一就是財務(wù)系統(tǒng)的靈魂。通過規(guī)范財務(wù)系統(tǒng)的輸出、輸入行為，提高財務(wù)信息的可靠性和可比性，從而保證財務(wù)預(yù)算管理的有效性。(2)完整性的體現(xiàn)，財務(wù)系統(tǒng)是貫穿于整個企業(yè)管理系統(tǒng)中的，只有技術(shù)上的支持，才能保證財務(wù)管理的執(zhí)行性。(3)安全性，這里說的安全性不只是財務(wù)系統(tǒng)管理上的安全，更重要的是財務(wù)管理系統(tǒng)執(zhí)行上的安全，即保證技術(shù)和制度輸入輸出數(shù)據(jù)的正確性。

4.2 穩(wěn)固的財務(wù)流程

財務(wù)預(yù)算管理過程中，一定要遵循財務(wù)管理工作秩序，控制流程?？刂屏鞒蹋褪且来呜灤┯谀稠棙I(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)。財務(wù)流程是企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理的重要部分，這樣可以在財務(wù)管理流程中收集準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并在對數(shù)據(jù)分析加工后形成財務(wù)信息，而這正是企業(yè)制定發(fā)展決策的依據(jù)。財務(wù)管理流程主要由各控制點做起。同時，財務(wù)管理流程還應(yīng)建立流程化管理評價機制，保證財務(wù)流程管理的有效進行。財務(wù)流程的有效性直接影響會計信息的質(zhì)量高低。因此，完善財務(wù)流程管理，可以加強企業(yè)財務(wù)安全，提高財務(wù)管理效率，也有利于審計測試和內(nèi)部控制的評價。

4.3 加強會計職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)要實現(xiàn)財務(wù)管理水平的提高，除了要制定科學(xué)的財務(wù)管理制度，還應(yīng)具備人才力量，因此，企業(yè)必須建立一支“愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密”的財務(wù)人員隊伍，保證財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，確保企業(yè)能提供準(zhǔn)確、有效、及時的會計財務(wù)信息。培養(yǎng)一批具有良好職業(yè)道德的財務(wù)人員，是企業(yè)發(fā)展建設(shè)的基石，市場經(jīng)濟越發(fā)展，對財務(wù)人員的職業(yè)道德要求就越高，企業(yè)所要承擔(dān)的職業(yè)教育責(zé)任就越大。

12月5日下午，浙江省副省長彭佳學(xué)到浙江省自然資源廳調(diào)研指導(dǎo)測繪與地理信息工作。浙江省政府辦公廳、省建設(shè)廳、省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳、國家統(tǒng)計局浙江調(diào)查總隊負責(zé)人參加調(diào)研。廳領(lǐng)導(dǎo)黃志平、盛樂山、閔建平陪同調(diào)研。

4.4 建立適應(yīng)企業(yè)管理體制的財務(wù)管理體系

財務(wù)管理體系的建立是企業(yè)完善財務(wù)建設(shè)的主要手段之一，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動都有現(xiàn)實的積極意義。在財務(wù)體系建設(shè)的過程中，有效實現(xiàn)了現(xiàn)金流量最大化、投資收益最大化以及融資過程中的成本最小化，以便最大程度的提高企業(yè)經(jīng)營效益，完善企業(yè)發(fā)展。

施工企業(yè)應(yīng)按《會計法》的要求和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定建立健全企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理制度，為企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理奠定良好的基礎(chǔ)，使企業(yè)財務(wù)人員有章可循。通過建立企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度，有效的降低管理成本，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的高效運轉(zhuǎn)，不斷提高施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.5 利用先進的計算機信息技術(shù)

市場經(jīng)濟的發(fā)展變化莫測，企業(yè)要適應(yīng)市場的發(fā)展，必須建立現(xiàn)代化的財務(wù)管理模式，而建立以信息化技術(shù)為基礎(chǔ)的財務(wù)管理就是現(xiàn)代化財務(wù)預(yù)算管理制度建設(shè)的關(guān)鍵，企業(yè)利用財務(wù)信息系統(tǒng)能分散管理財務(wù)的特點，及時地對財務(wù)信息作出反饋，并對反饋的信息進行分析，及時實施財務(wù)控制，預(yù)防企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

4.6 進行財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審計及考評工作

為了保證企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的各方面能順利執(zhí)行，同時提高管理質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的考核辦法，依據(jù)各責(zé)任單位對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，對績效和財務(wù)預(yù)算管理進行評價。在企業(yè)審計考核工作中，財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行還是應(yīng)以審計為重點，分析預(yù)算管理中存在的問題和偏差，對企業(yè)財務(wù)工作中的不足提出建議和意見。維護預(yù)算的嚴(yán)肅性，只有這樣，才能保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性。

主要的考核辦法有很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況采用不同的方法。例如，對各子分公司和項目部門分別就考核成績比較分析，切實把預(yù)算實施情況與職工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明。如中南大型施工集團在2009年制定了考核機制，并結(jié)合2008年考核體系的基礎(chǔ)上，對原有的考核機制提出了一些變動，提出以收入、收支差、經(jīng)營成本占收比等考核指標(biāo)，注重加大對收支差、經(jīng)營成本占收比和自由現(xiàn)金流的考核權(quán)重,并取得了很好的效果。

5 建設(shè)討論

管理制度健全完善就是企業(yè)在內(nèi)部控制管理之外的其他各項企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制管理進行時，還必須促進企業(yè)財務(wù)制度的建立健全與內(nèi)控制度的協(xié)調(diào)一致，并確保這些工作能落到實處，能貫徹執(zhí)行。要提高企業(yè)財務(wù)管理效率的真正提高，首先就要保證企業(yè)的財務(wù)管理是有效可行的，同時也應(yīng)要求財務(wù)管理制度的健全，并保證控制者與被控制者之間有一定的博弈空間，不斷完善內(nèi)控制度。

保證國家法規(guī)貫徹執(zhí)行，這不僅是社會審計、國家政府有關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)部會計控制實施監(jiān)督的目標(biāo)，而且還是國家以所有者和國家宏觀調(diào)控管理者的身份實施經(jīng)濟管理的基本目標(biāo)和要求，也是我國會計監(jiān)督發(fā)展的重要一步。促進經(jīng)濟發(fā)展是企業(yè)進行經(jīng)營活動的主要目標(biāo)，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，保證企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)完善，建立健全財務(wù)管理制度，是完成以上目標(biāo)的關(guān)鍵。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的形成，我國現(xiàn)代企業(yè)面臨著更加艱巨的發(fā)展任務(wù)，在這樣一個多變的市場環(huán)境中，要提高競爭力，就必須建立良好的內(nèi)部控制制度，而在知識經(jīng)濟為主體的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，且越來越不穩(wěn)定，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,成為企業(yè)最關(guān)注的問題,內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。

6 結(jié)語

總之，現(xiàn)代企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，更應(yīng)該意識到現(xiàn)在已經(jīng)是以財務(wù)管理為中心的時代了。李健智在《財務(wù)會計中心論》一文指出：“企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心，市場營銷以成本管理為中心，構(gòu)成了企業(yè)以財務(wù)會計為中心的管理新模式”、“資金是企業(yè)的血液”、“成本是企業(yè)的心臟”，完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度是現(xiàn)代企業(yè)邁向新世紀(jì)的必由之路。

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