張永忠

（江蘇大學(xué)， 江蘇 鎮(zhèn)江 212013）

論遺產(chǎn)稅的獨(dú)特性

張永忠

（江蘇大學(xué)， 江蘇 鎮(zhèn)江 212013）

我國(guó)的社會(huì)財(cái)富分配形勢(shì)日益嚴(yán)峻，研究遺產(chǎn)稅的獨(dú)特性非常必要。遺產(chǎn)稅獨(dú)特的制度是基于其獨(dú)特的法理，其獨(dú)特的法理和獨(dú)特的制度決定了其所具有的獨(dú)特性。由其獨(dú)特的法理、獨(dú)特的制度和獨(dú)特的功能以及相關(guān)因素的關(guān)聯(lián)與互動(dòng)所決定，遺產(chǎn)稅是一種不可或缺的社會(huì)心理疏導(dǎo)機(jī)制。

社會(huì)財(cái)富分配；遺產(chǎn)稅；獨(dú)特性

我國(guó)應(yīng)否開(kāi)征遺產(chǎn)稅？面對(duì)日益嚴(yán)峻的社會(huì)財(cái)富分配形勢(shì)，對(duì)這一問(wèn)題的回答，已經(jīng)越來(lái)越成為無(wú)法回避的事，而真正認(rèn)清遺產(chǎn)稅與其他稅種有何不同，即遺產(chǎn)稅的獨(dú)特性，則是做出正確回答的根本前提。因此，對(duì)遺產(chǎn)稅獨(dú)特性的研究非常必要。

一、獨(dú)特的制度

遺產(chǎn)稅是對(duì)少數(shù)富裕人士去世后遺留的財(cái)產(chǎn)所征收的一種稅，其制度非常獨(dú)特。

1.死亡與納稅的結(jié)合

死亡和納稅是人生無(wú)法避免的兩個(gè)事件，遺產(chǎn)稅制度最顯著的特性，就是把這兩個(gè)事件緊密地結(jié)合在了一起，而怕死和厭稅又是人的普遍心理，因此遺產(chǎn)稅給人的直覺(jué)是既害怕又討厭。但遺產(chǎn)稅并不是人人無(wú)法避免的，因?yàn)檫z產(chǎn)稅只對(duì)巨富征收，世界各國(guó)的遺產(chǎn)稅征收面，即有遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)的人占死亡人數(shù)的比例，一般為2%-5%。[1]問(wèn)題是，只要活著，一般的人，尤其是中產(chǎn)階層，都有成為巨富的夢(mèng)想，而這又意味著有遭遇所謂遺產(chǎn)稅清算的可能，因此對(duì)遺產(chǎn)稅有一種自然的抵觸情緒。害怕、討厭、抵觸，一般人正是因?yàn)槠毡槎匀坏鼐哂羞@樣的遺產(chǎn)稅心理，常常被利益集團(tuán)所利用、所裹挾，形成反對(duì)遺產(chǎn)稅的強(qiáng)大力量。

2.稅率很高收入不多，收入不多影響很大，效率與公平爭(zhēng)論激烈

遺產(chǎn)稅一般采用超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率一般高達(dá)40%-90%，[1]給人的感覺(jué)是遺產(chǎn)的一半要作為遺產(chǎn)稅征走，不能說(shuō)稅負(fù)不高，納稅人方面因此反應(yīng)很強(qiáng)烈，遺產(chǎn)稅因此被認(rèn)為抑制資本積累和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，威脅家庭企業(yè)的生存，削弱創(chuàng)業(yè)活動(dòng)。同時(shí)，因?yàn)橹粚?duì)極少數(shù)人征收，并且只能征收一次，遺產(chǎn)稅的征收并不能為政府帶來(lái)多少收入，比如，多少年來(lái)，美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅收入也只占其財(cái)政收入的1%到2%。[1]而且遺產(chǎn)稅的征收必須對(duì)遺產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，還要區(qū)別婚姻狀況、慈善捐款類(lèi)別、家庭事業(yè)情形，分別對(duì)其費(fèi)用和項(xiàng)目進(jìn)行扣除，其技術(shù)要求高，成本費(fèi)用大。這些特征使廢除遺產(chǎn)稅的理由很充分，但收入差距不斷擴(kuò)大，社會(huì)財(cái)富分配日益不公的現(xiàn)實(shí)，使社會(huì)其他階層對(duì)遺產(chǎn)稅同樣反應(yīng)很強(qiáng)烈，公平的要求使遺產(chǎn)稅存在的理由同樣很充分，其結(jié)果必然是全社會(huì)因?yàn)檫z產(chǎn)稅吵得不可開(kāi)交。

3.既有總分稅之分，又有主輔稅之別

世界各國(guó)的遺產(chǎn)稅制度大體可分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制三種類(lèi)型?？傔z產(chǎn)稅制只對(duì)被繼承人的全部遺產(chǎn)征收，分遺產(chǎn)稅制只對(duì)各繼承人分得的遺產(chǎn)征稅，混合遺產(chǎn)稅則對(duì)被繼承人的全部遺產(chǎn)和各繼承人分得的遺產(chǎn)同時(shí)征收。同時(shí)，為防止以被繼承人生前贈(zèng)與的方式逃稅，每一類(lèi)型的遺產(chǎn)稅制一般都有相應(yīng)的贈(zèng)與稅為其輔助，由此形成獨(dú)特的主稅輔稅制。問(wèn)題是，主輔稅制道理淺顯，但遺產(chǎn)稅的三種類(lèi)型都讓人難以理解。顯而易見(jiàn)，總遺產(chǎn)稅制是對(duì)死亡者征稅，但其權(quán)利能力和行為能力均已喪失，以一般的課稅理論無(wú)法解釋?zhuān)蝗绻f(shuō)是為了公平社會(huì)財(cái)富分配，畢竟“為了”不等于“應(yīng)該”，目的正當(dāng)不等于手段正當(dāng)；如果只是因?yàn)橛?jì)算簡(jiǎn)便，征管便利，那就更難以讓人服氣了。而分遺產(chǎn)稅制則是對(duì)被繼承人的征收，實(shí)質(zhì)是對(duì)其財(cái)產(chǎn)所得的征收，是事實(shí)上的所得稅，既然如此，單獨(dú)開(kāi)設(shè)遺產(chǎn)稅便是沒(méi)有道理的；更沒(méi)道理的是其對(duì)各繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系的考慮：征收遺產(chǎn)稅不是插手亡者親人的家務(wù)事，不是給別人分配遺產(chǎn)，為何要區(qū)分別人的親疏關(guān)系？至于混合遺產(chǎn)稅制,本來(lái)只在理論上存在，既然總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制都難以解釋得通或沒(méi)有道理，那么混合遺產(chǎn)稅制在理論上的存在也都成了問(wèn)題。

總之，遺產(chǎn)稅制度非常獨(dú)特，像謎一樣，人們對(duì)其有太多的抵觸、爭(zhēng)吵和不解，但其之所以能在全世界長(zhǎng)期強(qiáng)大的圍剿中頑強(qiáng)存在，一定有其獨(dú)特的原理，需要積極探索。

二、獨(dú)特的法理

遺產(chǎn)稅的法理是指遺產(chǎn)稅的基本原理和客觀(guān)規(guī)律。獨(dú)特的遺產(chǎn)稅制度是基于獨(dú)特的遺產(chǎn)稅法理而建立的。對(duì)于獨(dú)特的遺產(chǎn)稅法理，非常欠缺深入的理論研究。

1.錯(cuò)誤的提問(wèn)

為什么要征收遺產(chǎn)稅？沒(méi)有其他任何一個(gè)稅種更令人關(guān)心這一問(wèn)題。因?yàn)檫z產(chǎn)稅是對(duì)死亡者征稅，或者是因死亡而征稅，對(duì)活人征稅的理論顯然對(duì)其沒(méi)有說(shuō)服力，更何況那些遺產(chǎn)在流量狀態(tài)時(shí)已征過(guò)商品稅和所得稅，在存量狀態(tài)時(shí)也已征過(guò)財(cái)產(chǎn)稅，以征收其他稅種的理論顯然不能說(shuō)明征收遺產(chǎn)稅的理由。但是對(duì)這一問(wèn)題的回答，“國(guó)家共同繼承權(quán)說(shuō)”、“溯往課稅說(shuō)”，“均富說(shuō)”、“納稅能力說(shuō)”、“社會(huì)公益說(shuō)”等所有傳統(tǒng)的征收依據(jù)理論都不能令人服氣。究其根本原因，這是一個(gè)錯(cuò)誤的提問(wèn)，因?yàn)槿藗冋嬲P(guān)心、真正要求回答的問(wèn)題是為什么一小部分國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)稅，不是為什么要征收遺產(chǎn)稅，而各種理論學(xué)說(shuō)又把后一問(wèn)題簡(jiǎn)單化地回答為“為了達(dá)到某種目的需要征收遺產(chǎn)稅”，或者“征收遺產(chǎn)稅能夠得到某種效果”?！盀榱恕被颉澳軌颉苯^不等于“應(yīng)當(dāng)”，這樣的答非所問(wèn)，自然不會(huì)有說(shuō)服力。在傳統(tǒng)的觀(guān)念中，征稅權(quán)獨(dú)大，納稅人權(quán)利不舉，只有“國(guó)家應(yīng)當(dāng)征收”的概念，沒(méi)有“國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納”的概念，“國(guó)家應(yīng)當(dāng)征收”就是“國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納”，這樣，把“為什么一小部分國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)稅”說(shuō)成是“為什么要征收遺產(chǎn)稅”，也是很自然的事。不過(guò)，畢竟任何人無(wú)法為一個(gè)錯(cuò)誤的問(wèn)題找到正確的答案，遺產(chǎn)稅法理的核心問(wèn)題就是“為什么一小部分國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)稅”，明確這一點(diǎn)，才可能破解遺產(chǎn)稅之謎。

2.嚴(yán)重的誤識(shí)

傳統(tǒng)的遺產(chǎn)稅征收依據(jù)理論之所以沒(méi)有說(shuō)服力，除提問(wèn)（即面向的問(wèn)題）錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖趦煞N嚴(yán)重的誤識(shí)。

一是把征收遺產(chǎn)稅的必要性當(dāng)成了征收遺產(chǎn)稅的依據(jù)。遺產(chǎn)稅的征收依據(jù)與征收遺產(chǎn)稅的必要性的關(guān)系是：因?yàn)槟撤N原因，一小部分國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)稅，所以該稅具有正當(dāng)性，此處的“某種原因”即為遺產(chǎn)稅的征收依據(jù)。因?yàn)槭紫冗z產(chǎn)稅的征收依據(jù)成立，其次遺產(chǎn)稅具有某些功能，而再次這些功能的發(fā)揮能夠滿(mǎn)足社會(huì)某種需要，所以國(guó)家應(yīng)該征收遺產(chǎn)稅，此即征收遺產(chǎn)稅的必要性。由此可知，遺產(chǎn)稅的征收依據(jù)是討論遺產(chǎn)稅功能和征收必要性的元問(wèn)題，只能在遺產(chǎn)稅征收依據(jù)成立的前提性下討論遺產(chǎn)稅的功能和征收的必要性，而絕不能以果證因,以遺產(chǎn)稅的功能或必要性去證明遺產(chǎn)稅的征收依據(jù)。顯而易見(jiàn)，傳統(tǒng)的各種遺產(chǎn)稅征稅依據(jù)學(xué)說(shuō)存在的問(wèn)題正是以果證因，必然似是而非，難有說(shuō)服力。

二是就分配論分配。一般稅種的法理是，國(guó)民因享受公共產(chǎn)品而應(yīng)當(dāng)納稅，是一種交換,既然是交換，就有這樣一個(gè)假定前提存在：被征稅的收入或財(cái)富本是國(guó)民應(yīng)當(dāng)?shù)玫降?，不用追?wèn)被征稅的收入或財(cái)富的來(lái)源，就分配論分配就能解決問(wèn)題。傳統(tǒng)的遺產(chǎn)稅征稅依據(jù)理論已經(jīng)對(duì)遺產(chǎn)稅獨(dú)特的法理有所認(rèn)識(shí)，其“為了達(dá)到某種目的需要征收遺產(chǎn)稅”，或者“征收遺產(chǎn)稅能夠得到某種效果”的理論就不同于國(guó)民因享受公共產(chǎn)品而應(yīng)當(dāng)納稅，但因?yàn)樗季S慣性，終于沒(méi)有脫離不追問(wèn)被征稅的收入或財(cái)富的來(lái)源，就分配論分配的窠臼。這就意味著有一個(gè)重要的前提是不容置疑的，那就是巨富們擁有的財(cái)富都是他們應(yīng)該得到的，所有的研究被鎖定在這個(gè)前提所形成的圈內(nèi)進(jìn)行，不能從財(cái)富來(lái)源的角度探求遺產(chǎn)稅真正獨(dú)特的法理，能得到的結(jié)論，只能是遺產(chǎn)稅是對(duì)巨富們財(cái)富的剝奪，而且是在別人失去親人的悲痛中進(jìn)行的剝奪，很缺德，只能是“國(guó)家共同繼承權(quán)說(shuō)”、“溯往課稅說(shuō)”，“均富說(shuō)”、“納稅能力說(shuō)”“、社會(huì)公益說(shuō)”等答非所問(wèn)、似是而非的學(xué)說(shuō)。

3.真正的奧秘

其實(shí)，遺產(chǎn)稅的真正奧秘就在巨富所擁有的財(cái)富的來(lái)源中。

這是因?yàn)橐恍〔糠謬?guó)民在社會(huì)上處于強(qiáng)勢(shì)，對(duì)本應(yīng)屬于全社會(huì)的各種資源形成了壟斷，進(jìn)而利用其壟斷地位，制造了有利于自已的分配方式，在分配中占有了其他人應(yīng)得的財(cái)富。壟斷本身常常就是一小部分國(guó)民對(duì)全社會(huì)已有財(cái)富的獨(dú)占，壟斷又使這些人得以在新創(chuàng)造的財(cái)富中對(duì)他人應(yīng)得部分不斷占有，由此形成巨富、暴富。這就是所謂的贏(yíng)家通吃，勝者全得。而能被壟斷的各種資源，除個(gè)人天賦、個(gè)人能力和個(gè)人努力以外的技術(shù)、土地、森林、草場(chǎng)、礦產(chǎn)、環(huán)境、人文、歷史、知識(shí)、資本、權(quán)力、信息、組織、人氣、話(huà)語(yǔ)權(quán)等等形形色色，無(wú)一不是。因此，贏(yíng)家通吃，勝者全得成為社會(huì)的普遍現(xiàn)象，能夠通吃或全得的贏(yíng)家或勝者盡管是國(guó)民中的一小部分，但絕不是個(gè)別。這些資源屬于全社會(huì)，因而稱(chēng)其為社會(huì)資源。因?yàn)檫@一小部分國(guó)民的巨額財(cái)富中，有相當(dāng)多的份額應(yīng)屬于全社會(huì)和來(lái)自全社會(huì)，因而應(yīng)該歸還給全社會(huì)，而不能遺贈(zèng)給自己的后代。而能承擔(dān)起這一歸還角色的，非國(guó)家莫屬，國(guó)家能據(jù)以完成這一歸還任務(wù)的最佳方式，就是稅收。這就是遺產(chǎn)稅。因?yàn)檫z產(chǎn)稅的這些基本原理能被“壟斷”、“資源”和“社會(huì)”及其相互關(guān)系較好地概括，因此，我們稱(chēng)其為社會(huì)資源壟斷論。

在此，還有兩個(gè)迷仍需要破解。一是為什么完成“歸還”任務(wù)的最佳方式是稅收，二是為什么這種“歸還”要在巨富死亡后進(jìn)行。

稅收之所以是這種“歸還”的最佳方式，是因?yàn)榫薷粋冃枰獨(dú)w還的那些財(cái)富屬于或來(lái)自千千萬(wàn)萬(wàn)不特定的人，但那些財(cái)富無(wú)法分割成無(wú)數(shù)個(gè)單位，也不可能一一歸還給社會(huì)上千千萬(wàn)萬(wàn)不特定的人，由國(guó)家這個(gè)社會(huì)管理者以稅收這種強(qiáng)制的方式收回應(yīng)屬于全社會(huì)的財(cái)富，再以社會(huì)保障支出等方式歸還給全社會(huì)，這是唯一可行有效的方式。

這種“歸還”之所以要在巨富死亡后進(jìn)行，是因?yàn)樵S多資源壟斷的形成與個(gè)人的天賦、能力和努力關(guān)系極大，人類(lèi)的法律總是對(duì)其難以有效遏制的，而且這樣的資源壟斷常常是有效率的，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步所需要的（比如對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的壟斷），是需要法律保護(hù)的，要那些能人生前就歸還其占有的應(yīng)屬于其他人的財(cái)富，就會(huì)破壞這些社會(huì)所需要的壟斷，破壞那些能人進(jìn)行創(chuàng)造的平臺(tái)，而要其在死后歸還就沒(méi)有這樣的效率損失。當(dāng)然也不能因此認(rèn)為，只要那些能人的后代同樣很有能耐，就可以繼續(xù)占有，不用歸還。因?yàn)槿绻@些后代們真正有能耐，就能靠自己打造起創(chuàng)造的平臺(tái)，而不必依賴(lài)父輩。

4.應(yīng)有的推論

根據(jù)遺產(chǎn)稅獨(dú)特的法理，容易得到以下推論：

（1）遺產(chǎn)稅可以說(shuō)是替天（天下人）行道，絕不能說(shuō)是劫富濟(jì)貧，更不能說(shuō)是殺富濟(jì)貧。

（2）遺產(chǎn)稅基于“歸還”的法理，而其他稅種（資源稅除外）則基于“交換”的法理，是一種獨(dú)特的稅種，不存在遺產(chǎn)稅與其他稅種重復(fù)征收的問(wèn)題。

（3）只有一小部分國(guó)民才應(yīng)該繳納遺產(chǎn)稅，不存在遺產(chǎn)稅課及中產(chǎn)階層，或傷及中產(chǎn)階層的問(wèn)題。

（4）只應(yīng)該施行總遺產(chǎn)稅制模式，對(duì)死亡者征收，而不應(yīng)施行分遺產(chǎn)稅制模式，對(duì)繼承者征收，更不應(yīng)該區(qū)別各繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系，給與不同的稅收待遇。

（5）國(guó)家征稅并不總是以公共產(chǎn)品提供者，或者交換者的身份進(jìn)行，在遺產(chǎn)稅（包括資源稅）的征收中，國(guó)家就是以社會(huì)管理者、利益調(diào)節(jié)著的身份進(jìn)行的，是在平衡一小部分國(guó)民和其他公民的利益（在資源稅的征收中，國(guó)家還要平衡當(dāng)代人和后人的利益）。

（6）遺產(chǎn)稅的稅款應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)門(mén)用于社會(huì)保障的支出，而不能用于一般的財(cái)政支出。

這些推論對(duì)公眾消除對(duì)遺產(chǎn)稅的疑慮，轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，都具有非常重要的意義。

三、獨(dú)特的功能

由其獨(dú)特的法理和獨(dú)特的制度所決定，遺產(chǎn)稅的功能也非常獨(dú)特。

一般認(rèn)為，遺產(chǎn)稅的功能主要是公平社會(huì)財(cái)富，事實(shí)是，遺產(chǎn)稅盡管稅率很高，畢竟征收面很窄，收入總額不大，在公平社會(huì)財(cái)富方面發(fā)揮的實(shí)際功能很有限，而其真正能發(fā)揮的則是社會(huì)心理疏導(dǎo)功能，這是其他任何稅種都不具有的。

1.社會(huì)情緒宣泄功能

社會(huì)財(cái)富分配不公會(huì)導(dǎo)致普遍的社會(huì)心理失衡，從而使壓抑、不滿(mǎn)、敵對(duì)等不良的社會(huì)情緒不斷滋生和積累，如果得不到及時(shí)宣泄，就會(huì)引起仇富、社會(huì)對(duì)抗、群體事件、暴力事件等嚴(yán)重行為。這一問(wèn)題的解決需要征收遺產(chǎn)稅。

第一，遺產(chǎn)稅的征收能表明政府公平社會(huì)財(cái)富的決心和姿態(tài)。遺產(chǎn)稅只對(duì)富人征收，而且稅率很高，將近富人遺產(chǎn)的一半，征收遺產(chǎn)稅表明政府敢于對(duì)富人來(lái)真的，很為一般社會(huì)成員解氣消怒，如果引導(dǎo)得當(dāng)，能使其增添希望，振奮精神。

第二，遺產(chǎn)稅的法理表明，一部分國(guó)民因?yàn)閴艛嗔烁鞣N社會(huì)資源，占有了社會(huì)公眾應(yīng)得的大量財(cái)富，成為巨富，征收遺產(chǎn)稅，就是國(guó)家將巨富占有的社會(huì)公眾應(yīng)得的財(cái)富收回來(lái)，歸還給社會(huì)公眾。這一理論為一般社會(huì)成員爭(zhēng)回了理，終于可以理直氣壯的說(shuō)出自己的憋悶和委屈，在很大程度上得到心理平衡。更重要的是，有這種心態(tài)做基礎(chǔ)上，一般社會(huì)成員就會(huì)變得理智、寬容和大度，如果引導(dǎo)得當(dāng)，不僅能把正當(dāng)致富和貪污腐敗區(qū)別對(duì)待，而且會(huì)認(rèn)識(shí)到“剝削”這一理論的不當(dāng)和按要素分配的必然性，進(jìn)而能很好理解那些與個(gè)人天賦、能力和努力關(guān)系極大的資源壟斷存在的合理性。由此理解、寬容那些正當(dāng)致富的人。同樣，如果引導(dǎo)得當(dāng),作為社會(huì)的精英，那些正當(dāng)致富的人更能因?yàn)檫z產(chǎn)稅的這一法理心情暢快。因?yàn)樵谶@樣的法理下，他們的天賦、能力和努力能得到社會(huì)的認(rèn)可和尊敬，他們能正確認(rèn)識(shí)到自己的成就和社會(huì)的關(guān)系，能夠接受遺產(chǎn)稅是歸還而不是剝奪的道理，不再因此生氣，而是樂(lè)意生前關(guān)心和幫助窮人，回報(bào)社會(huì)，死后以遺產(chǎn)稅的方式，把社會(huì)公眾應(yīng)得的財(cái)富歸還給社會(huì)，而不是留給衣食無(wú)憂(yōu)的后代。

這樣，遺產(chǎn)稅在整個(gè)社會(huì)中發(fā)揮著“排氣孔”的功能，社會(huì)各階層就能因此消除怨氣，相互理解，相互包容，和諧相處。

2.社會(huì)心理支持功能

社會(huì)財(cái)富分配不公必然導(dǎo)致貧富不斷分化，而貧富不斷分化又必然使社會(huì)成員普遍產(chǎn)生不安、焦慮、恐慌等社會(huì)心理。這種失衡的社會(huì)心理使社會(huì)成員普遍失去歸屬感和安全感，極容易造成心理障礙，長(zhǎng)期以往，就會(huì)產(chǎn)生破壞心理，當(dāng)這種破壞心理指向自身時(shí)，達(dá)到極端就會(huì)自殺，指向外界時(shí)，達(dá)到極端就會(huì)報(bào)復(fù)社會(huì)。遺產(chǎn)稅的征收同樣有助于這一問(wèn)題的解決。

因?yàn)檫z產(chǎn)稅的征收是國(guó)家將巨富占有的社會(huì)公眾應(yīng)得的財(cái)富以稅收的方式收回來(lái)，再以社會(huì)保障支出等方式歸還給全社會(huì)。這就進(jìn)一步強(qiáng)化了國(guó)家的社會(huì)保障責(zé)任，同時(shí)，社會(huì)保障權(quán)也成為社會(huì)上每一人都應(yīng)該擁有的權(quán)利，這是因其社會(huì)成員的身份而擁有，而不僅是因其繳納社會(huì)保險(xiǎn)金或人權(quán)而獲得。這就使社會(huì)成員哪怕是沒(méi)有能力繳納社會(huì)保險(xiǎn)金，也能因?yàn)槠渖鐣?huì)成員的身份，享有高于維持其人之為人的尊嚴(yán)而必須的社會(huì)保障。對(duì)于這一至關(guān)重要的權(quán)利，因?yàn)檫z產(chǎn)稅和社會(huì)保障的關(guān)聯(lián)性，社會(huì)成員便能確信無(wú)疑。遺產(chǎn)稅、國(guó)家、社會(huì)保障的這種緊密結(jié)合，就構(gòu)成了最基本的社會(huì)心理支持系統(tǒng)，社會(huì)成員的歸屬感和安全感就能得到切實(shí)保證。而且，通過(guò)遺產(chǎn)稅稅款的專(zhuān)項(xiàng)使用，可以像西方發(fā)達(dá)國(guó)家那樣，促使“心理衛(wèi)生事業(yè)從單純的醫(yī)學(xué)科學(xué)導(dǎo)向,過(guò)渡到一個(gè)與社會(huì)保障系統(tǒng)相結(jié)合的強(qiáng)大支持系統(tǒng)。在精神科醫(yī)生逐漸被心理學(xué)和心理治療的知識(shí)武裝起來(lái)的同時(shí),發(fā)展起一個(gè)數(shù)量龐大的社工(Social Worker)隊(duì)伍。社工以社區(qū)為單位,解決著人們從衣、食、住、行,到職業(yè)教育、再就業(yè)、心理異常等等一系列的問(wèn)題，成為社會(huì)安定的重要因素。”[2]由此，使社會(huì)成員感受到切切實(shí)實(shí)的溫暖和安全。這樣，遺產(chǎn)稅在整個(gè)社會(huì)中發(fā)揮著“安全扣”的功能，能增強(qiáng)社會(huì)成員之間的凝聚力和認(rèn)同感,從而提高社會(huì)的整合力。

盡管遺產(chǎn)稅并不能因?yàn)榫哂猩鐣?huì)情緒宣泄功能和社會(huì)心理支持功能，從根本上解決社會(huì)財(cái)富分配不公的問(wèn)題，但這種由其獨(dú)特的法理、制度、管理及其與社會(huì)保障制度的特別關(guān)聯(lián)構(gòu)成的社會(huì)機(jī)制所發(fā)揮的“排氣孔”和“安全扣”的社會(huì)功能，能為社會(huì)財(cái)富分配不公問(wèn)題的根本解決贏(yíng)得時(shí)間，準(zhǔn)備前提，是任何一個(gè)正常社會(huì)不能沒(méi)有的。由此也決定了遺產(chǎn)稅根本而獨(dú)特的性質(zhì)：遺產(chǎn)稅是一種不可或缺的社會(huì)心理疏導(dǎo)機(jī)制。

［1］劉 佐，石 堅(jiān).遺產(chǎn)稅制度研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.178.64.17.

［2］徐浩淵.心理支持系統(tǒng)與社會(huì)安定的關(guān)系探討[J].中國(guó)心理衛(wèi)生雜志，1997，(2).

On the Unique Feature of Estate Tax

Zhang Yong-zhong
（Jiangsu University,Zhenjiang Jiangsu 212013,China）

The situation of distribution to wealth in our society becomes increasingly serious,thus it is necessary for research on the unique feature of estate tax.The unique legal theory leads to the unique system and these two both decide the unique function of estate tax.The unique legal theory,unique system,unique function and related factors associated with the interaction tell us that estate tax is an essential mechanism of social and psychological counseling.

distribution of social wealth;estate;unique features

F812.42

A

1672-0547（2011）05-0033-04

2011－09-13

張永忠（1968-），男，甘肅甘谷人，江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：稅收、稅法理論。