孔慶輝 ,方存連

(1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,遼寧 大連 16025;2.安徽泰科立建設(shè)工程有限公司,安徽 六安 232200)

會(huì)計(jì)集中核算和分散核算的比較與選擇
——以建筑施工企業(yè)為例

孔慶輝1,方存連2

(1.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,遼寧 大連 16025;2.安徽泰科立建設(shè)工程有限公司,安徽 六安 232200)

以建筑施工企業(yè)為例,對(duì)企業(yè)存在眾多非法人單位或部門采用會(huì)計(jì)集中核算和分散核算進(jìn)行比較,并提出企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)工作組織形式時(shí)需要考慮的因素.

集中核算;分散核算;建筑施工企業(yè)

近年來,隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)規(guī)模迅速壯大,相應(yīng)的管理問題日益突出.作為企業(yè)重要管理職能部門之一的財(cái)會(huì)部門如何適應(yīng)企業(yè)的組織架構(gòu)和滿足管理層對(duì)信息的需要,選擇合適的會(huì)計(jì)工作組織形式是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要組成部分,同時(shí),適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)工作組織形式是提高整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平的重要組織保障.對(duì)于獨(dú)立的法人單位和控股股東之間的會(huì)計(jì)工作關(guān)系,公司法有明確的規(guī)定.本文分析的是企業(yè)有眾多非法人單位時(shí)的會(huì)計(jì)工作組織形式,并以建筑施工企業(yè)為例,對(duì)集中式核算和分散式核算進(jìn)行詳細(xì)的比較,提出企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)工作組織形式時(shí)需要考慮的因素.

一、建筑施工企業(yè)的集中核算和分散核算

1.建筑施工企業(yè)的組織形式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)由于施工地點(diǎn)、資質(zhì)等多方面的要求,已經(jīng)普遍采用以單項(xiàng)工程或標(biāo)段、分項(xiàng)工程為基礎(chǔ),以項(xiàng)目部(工區(qū))等為具體實(shí)施工程單元的經(jīng)營(yíng)管理模式.項(xiàng)目則是指在一定約束條件下,具有特定目標(biāo)的一次性任務(wù).其起點(diǎn)是工程的投標(biāo),終點(diǎn)是工程保修期滿,相應(yīng)的項(xiàng)目部則結(jié)束.因此,具體的項(xiàng)目部在施工企業(yè)內(nèi)部是一個(gè)相對(duì)的臨時(shí)性組織,對(duì)外則是一個(gè)非法人主體.施工企業(yè)一般根據(jù)項(xiàng)目單元的工程量、工期等決定項(xiàng)目部的大小、職責(zé)、權(quán)限.

由于建筑施工項(xiàng)目本身工期較長(zhǎng),再加上我國(guó)建筑市場(chǎng)仍處于不斷規(guī)范之中,在施工企業(yè)所建項(xiàng)目已經(jīng)驗(yàn)收合格的情況下,由于業(yè)主或甲方資金不到位,拖欠工程款的情況仍比較突出,使得施工企業(yè)存在所建項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束和完工,但是該項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)的索要和支付等后續(xù)業(yè)務(wù)仍存在較長(zhǎng)的時(shí)間.再加上建筑施工企業(yè)所屬各項(xiàng)目部分散,同時(shí),國(guó)家、業(yè)主或甲方等為保障所屬施工項(xiàng)目部工人工資的按時(shí)發(fā)放,要求在施工項(xiàng)目部所在地開立銀行賬戶,用于部分施工業(yè)務(wù)款項(xiàng)的回籠,并監(jiān)督相應(yīng)資金的使用,導(dǎo)致整個(gè)施工企業(yè)銀行賬戶開立較多,現(xiàn)金使用量較大,企業(yè)總部面臨一定的資金壓力.

建筑施工企業(yè)所屬各項(xiàng)目部的成本大致相同,主要為直接材料、直接人工、機(jī)械費(fèi)等.其中直接材料中的大宗材料具有相似性,且占項(xiàng)目成本的比例較大,這為在保證建筑材料質(zhì)量的前提下,通過集中采購(gòu)降低成本創(chuàng)造了條件.對(duì)施工企業(yè)而言,大型設(shè)備具有價(jià)值量大、專用性強(qiáng)、技術(shù)含量高以及操作風(fēng)險(xiǎn)大等特征,雖然大型設(shè)備數(shù)量占施工企業(yè)設(shè)備數(shù)量比例較小,但其價(jià)值則占施工企業(yè)固定資產(chǎn)較高比例,更體現(xiàn)了施工企業(yè)的科技與裝備水平,并對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱構(gòu)成重要影響,因此,大型設(shè)備一般由施工企業(yè)總部統(tǒng)一管理.

2.建筑施工企業(yè)的集中核算和分散核算

會(huì)計(jì)工作組織形式是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次與會(huì)計(jì)核算資料的整理和提供的方式與分工.會(huì)計(jì)工作的組織形式一般分為集中核算和非集中核算.對(duì)于施工企業(yè)而言,集中核算就是把整個(gè)公司作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體,并且會(huì)計(jì)核算工作主要集中在公司總部的財(cái)會(huì)部門,公司所屬的各分公司、施工項(xiàng)目部等非法人主體單位對(duì)本單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不進(jìn)行全面核算,只填制或取得原始憑證,并對(duì)原始憑證進(jìn)行適當(dāng)匯總,按財(cái)會(huì)部門的要求將原始憑證、匯總原始憑證等會(huì)計(jì)憑證通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)登錄在公司的會(huì)計(jì)賬簿中或寄給公司財(cái)會(huì)部門,由財(cái)會(huì)部門加以審核,并據(jù)以記賬等,最后出具整個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表.

非集中核算又稱為分散核算,是相對(duì)集中核算而言的.根據(jù)管理需要,將公司所屬的分公司、施工項(xiàng)目部等作為相對(duì)獨(dú)立的核算單位,即作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體.各相對(duì)獨(dú)立的核算單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),其會(huì)計(jì)人員根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證或原始憑證匯總表和記賬憑證,然后登記賬簿,編制該相對(duì)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表,并進(jìn)行比較全面的核算和計(jì)算盈虧.各相對(duì)獨(dú)立核算單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,需要定期報(bào)送公司財(cái)會(huì)部門,以便匯總編制整個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表.

二、會(huì)計(jì)集中核算和分散核算的比較

1.核算內(nèi)容和方法上的比較

由上述定義及其解釋可以引出,集中式核算和分散式核算在核算內(nèi)容上的重要區(qū)別首先是公司與各分公司、項(xiàng)目部之間由于資金、材料物資等"內(nèi)部往來"經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上的不同.在集中式核算方式下,整個(gè)公司是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,公司與分公司、施工項(xiàng)目部之間發(fā)生的資金、材料物資、設(shè)備費(fèi)用攤銷等"內(nèi)部往來"經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以不通過"內(nèi)部往來"等科目核算,其是一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部不同分公司、項(xiàng)目之間的移動(dòng),在會(huì)計(jì)核算上是相應(yīng)一級(jí)科目?jī)?nèi)部不同明細(xì)單位之間的變動(dòng).

分散式會(huì)計(jì)核算方式下,施工企業(yè)、分公司和項(xiàng)目部均需要設(shè)置"內(nèi)部往來"或類似科目用于"內(nèi)部往來"等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,并根據(jù)"內(nèi)部往來"核算單位設(shè)置明細(xì),同時(shí),也為了方便對(duì)賬和報(bào)表合并時(shí)的自動(dòng)銷賬,需要依據(jù)"內(nèi)部往來"經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和筆數(shù)大小分別設(shè)置資金、材料物資等明細(xì)核算.且公司與所屬各相對(duì)獨(dú)立核算單位之間對(duì)該科目的記錄應(yīng)相互一致,余額相反.在編制對(duì)外提供的公司整體會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),內(nèi)部往來核算科目等相應(yīng)賬戶余額應(yīng)全部抵消為零,在資產(chǎn)負(fù)債表中并不體現(xiàn)該項(xiàng)科目.

其次,在施工項(xiàng)目結(jié)束時(shí),集中式核算與分散式核算的內(nèi)容及方式也不相同.由于建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),項(xiàng)目結(jié)束時(shí),相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù)可能并沒有完全結(jié)清,該類債權(quán)債務(wù)將繼續(xù)由公司總部行使和承擔(dān).在集中式會(huì)計(jì)核算方式下,由于項(xiàng)目部所有業(yè)務(wù)均在公司一個(gè)賬簿中記錄核算,因此,無論是在平時(shí)還是在項(xiàng)目結(jié)束時(shí),其相應(yīng)業(yè)務(wù)均作為公司業(yè)務(wù)的一部分,自然公司一直在進(jìn)行管理,直到相應(yīng)的業(yè)務(wù)完結(jié).

分散式會(huì)計(jì)核算方式下,各相對(duì)獨(dú)立核算單位發(fā)生的業(yè)務(wù)均由其各自的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理,并督促相應(yīng)人員索要債權(quán),并根據(jù)資金、預(yù)算等情況,在項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的職權(quán)范圍內(nèi)或根據(jù)公司的通知,進(jìn)行債務(wù)的支付.相對(duì)獨(dú)立核算單位的業(yè)務(wù)和公司的業(yè)務(wù)在兩個(gè)不同的賬簿中進(jìn)行記賬,因此,在項(xiàng)目結(jié)束時(shí),其需要將剩余的債權(quán)、債務(wù)、損益等科目余額通過"內(nèi)部往來"等科目上劃至公司,并將內(nèi)部往來余額在與相應(yīng)核算單位核對(duì)清楚的情況下,全部劃清.公司財(cái)會(huì)部門也需要通過"內(nèi)部往來"等科目在核對(duì)清楚后登記入賬.

無論何種"內(nèi)部往來"的核算內(nèi)容,"內(nèi)部往來"賬均需要通過人工單筆進(jìn)行核對(duì),尚不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化對(duì)賬;只有在核對(duì)無誤的情況下,在項(xiàng)目結(jié)束時(shí),相應(yīng)"內(nèi)部往來"科目的余額才能結(jié)清,整個(gè)公司會(huì)計(jì)報(bào)表中,"內(nèi)部往來"科目余額才能不顯示.因此,分散式核算方式下,"內(nèi)部往來"經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核對(duì)是公司財(cái)會(huì)部門的一項(xiàng)重要工作.

其余核算內(nèi)容上的區(qū)別是,集中式核算可以根據(jù)賬簿直接出具整個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,而分散式核算則是根據(jù)各相對(duì)獨(dú)立核算單位提供各科目余額或財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行直接合并或并表后,出具整個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表.在集中式核算方式下,各分公司或施工項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員可以使用的會(huì)計(jì)科目和核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,部分業(yè)務(wù)將由公司財(cái)會(huì)人員直接進(jìn)行處理;分散式核算方式下,各相對(duì)獨(dú)立核算單位的財(cái)會(huì)人員可以使用的科目與公司基本相同.

2.提供的會(huì)計(jì)信息比較

集中核算方式下,公司各項(xiàng)目部會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),可以按照公司的要求,通過網(wǎng)絡(luò)登錄公司賬簿系統(tǒng)進(jìn)行記賬等工作,公司總部能夠及時(shí)查詢整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,并使得公司的內(nèi)部控制由事后監(jiān)督變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)督控制.由于整個(gè)公司包括各分公司和項(xiàng)目部的所有賬務(wù)處理均在一個(gè)賬簿中進(jìn)行記賬,因此,各施工項(xiàng)目部等單位負(fù)責(zé)人不能獲取其所在單位的相關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息,只能通過建立其他的輔助方式完善集中核算下會(huì)計(jì)核算的不足.在涉及"內(nèi)部往來"等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),未使用"內(nèi)部往來"等科目進(jìn)行核算,使得各施工項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)憑證和發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并不能完全匹配.

分散核算方式下,施工項(xiàng)目部等各相對(duì)獨(dú)立核算單位均必須設(shè)置與公司總部相同的會(huì)計(jì)核算體系,可以生成相應(yīng)各自完整的會(huì)計(jì)憑證和單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表,容易滿足檔案管理、內(nèi)部審計(jì)和公司管理層對(duì)每個(gè)施工項(xiàng)目等獨(dú)立會(huì)計(jì)主體相應(yīng)財(cái)務(wù)信息的需求,有利于對(duì)該會(huì)計(jì)主體的考核及采取相應(yīng)的管理措施,同時(shí),可以使施工項(xiàng)目部等單位的負(fù)責(zé)人隨時(shí)了解本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)分析問題和解決問題.但各項(xiàng)目部等相對(duì)獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況須按公司要求匯總至公司后,才能反映整個(gè)公司實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)狀況,因此,分散核算方式下,不能實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地查詢整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).另外,分散式核算方式下,所有需要相對(duì)獨(dú)立核算的單位均須設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿;在項(xiàng)目結(jié)束時(shí),還需將剩余的債權(quán)債務(wù)由公司總部進(jìn)行后續(xù)管理,由于公司總部接受的信息較晚,不利于整個(gè)公司債權(quán)債務(wù)的管理;若要查詢項(xiàng)目部的賬務(wù),必須進(jìn)入該相應(yīng)項(xiàng)目部的賬簿中.

3.會(huì)計(jì)工作重心和會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)比較

集中核算方式下,整個(gè)會(huì)計(jì)工作的重心主要集中在公司財(cái)會(huì)部門,工作重心后移.從記賬憑證的打印、銀行賬戶的管理、債權(quán)債務(wù)等科目的管理到財(cái)務(wù)信息的分析、監(jiān)督全部集中在公司財(cái)會(huì)部門.為保證對(duì)各項(xiàng)目部等生產(chǎn)單位和管理部門的資金、成本支出的控制,要做好調(diào)研和施工項(xiàng)目部前期的預(yù)算工作.相應(yīng)各施工項(xiàng)目部等單位的會(huì)計(jì)人員,其主要負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)核算原始單據(jù)的索取、審核、匯總、通過網(wǎng)絡(luò)登錄憑證或?qū){證寄往公司財(cái)會(huì)部門.另外,其工作和業(yè)務(wù)上接受公司財(cái)會(huì)部門的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo),按公司財(cái)會(huì)部門要求提供相應(yīng)的信息資料等,以降低由于會(huì)計(jì)工作重心后移造成的信息不暢;對(duì)于本部門和公司總部或其他管理部門之間的資金、物資配送等"內(nèi)部往來"經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),需及時(shí)登錄賬務(wù)處理系統(tǒng),作好相應(yīng)賬務(wù)的復(fù)核,存在信息不一致時(shí),及時(shí)與業(yè)務(wù)發(fā)生部門或相應(yīng)憑證填制人員聯(lián)系,做好該類業(yè)務(wù)的賬務(wù)核對(duì)工作.總之,在集中核算方式下,公司財(cái)會(huì)部門管理職能加強(qiáng)了,而施工項(xiàng)目部等單位的會(huì)計(jì)人員管理職能削弱了.

分散式核算方式下,公司整個(gè)會(huì)計(jì)工作的重心在各項(xiàng)目部、分公司等,工作重心前移.各項(xiàng)目部根據(jù)工程量和工期等決定是否設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),但須配置相對(duì)完善的會(huì)計(jì)人員.其不但負(fù)責(zé)日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理,而且履行整個(gè)項(xiàng)目部會(huì)計(jì)的管理職能,包括管理整個(gè)項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù),依據(jù)公司制定的預(yù)算和工程進(jìn)度,監(jiān)督、控制成本的支出和預(yù)算的執(zhí)行,向公司財(cái)務(wù)部門和項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人報(bào)送本項(xiàng)目部的各種財(cái)務(wù)報(bào)表,在項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人的支持和相關(guān)人員的協(xié)助下,解決項(xiàng)目部財(cái)務(wù)中存在的問題.公司財(cái)務(wù)結(jié)算部門的主要工作是為各項(xiàng)目部制定預(yù)算、本部相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理、各項(xiàng)目部與公司總部等"內(nèi)部往來"賬的核對(duì)和報(bào)表的合并,并出具整個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表.和集中式核算相反,項(xiàng)目部會(huì)計(jì)人員的管理職能加強(qiáng)了.

三、集中核算和分散核算的選擇

公司選擇集中式會(huì)計(jì)核算還是分散式會(huì)計(jì)核算,應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素:

首先,要根據(jù)整個(gè)公司采取集權(quán)或分權(quán)的管理模式選擇會(huì)計(jì)工作的組織形式.若公司實(shí)行的是集權(quán)式的管理模式,則作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門的財(cái)會(huì)部門宜選擇集中式核算方法;相反,若整個(gè)公司采取的是分權(quán)式的管理模式,選擇分散式核算方法為宜.

其次,要根據(jù)公司管理層管理的需要.若公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求偏重于整個(gè)公司,則選擇集中式的會(huì)計(jì)核算方法;若公司管理層重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目部、分公司等相對(duì)獨(dú)立核算單位的經(jīng)營(yíng)情況,則選擇分散式的會(huì)計(jì)核算方法.

再次,要根據(jù)公司資金的投入和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行選擇.若選擇集中式的核算方法,需要項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)人員能夠隨時(shí)遠(yuǎn)程登錄公司賬務(wù)處理系統(tǒng),進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的處理,對(duì)網(wǎng)絡(luò)和公司總部服務(wù)器的要求較高,公司資金投入較大.集中式的核算方法下,公司總部財(cái)會(huì)部門履行較多的管理職能,且遠(yuǎn)離具體的施工項(xiàng)目部,對(duì)公司總部的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求較高.分散式會(huì)計(jì)核算只需按公司的要求定時(shí)將相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息發(fā)送至公司財(cái)會(huì)部門,不需要實(shí)時(shí)使用網(wǎng)絡(luò),對(duì)網(wǎng)絡(luò)的要求相對(duì)較弱,資金投入小.由于分散式核算會(huì)計(jì)人員履行了部分管理職責(zé),因此,對(duì)施工項(xiàng)目部配置人員素質(zhì)要求較高.

對(duì)于一個(gè)具體企業(yè),采用集中核算組織形式還是非集中核算組織形式并不是絕對(duì)的,可以單一地選用集中核算或非集中核算形式,也可以二者兼而有之,即根據(jù)管理的需要,對(duì)某些業(yè)務(wù)采用集中核算而對(duì)另外的業(yè)務(wù)采用非集中核算.但是,無論采用哪一種核算方法,會(huì)計(jì)工作的組織形式必須與公司的組織形式、管理需求、會(huì)計(jì)人員的水平、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及所使用的財(cái)務(wù)軟件相適應(yīng).

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[2]蔣冬青.建立及完善施工企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的意義及措施[J].會(huì)計(jì)師,2011(2):100-101.

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Comparison and choice of accounting centralized book and accounting decentralized book-taking building and construction enterprises as example

KONG Qinghui1,FANG Cunlian2

(1.College of Accounting,Dongbei Univ.of Finance and Economics, Dalian 116025,China;2.Anhui Taikeli Construction Co.Ltd., Liu'an 232200,China)

The paper took building and construction enterprises as example,compared the accounting centralized book and accounting decentralized bookwhen these firmshavemany branches which are not legal persons,and brought up the necessary factors to be considered in choice of organization form of accounting work.

accounting centralized book;accounting decentralized book;building and construction enterprises

1671-7041(2011)04-0048-04

F230

A*

2011-04-08

孔慶輝(1970-),男,新疆石河子人,博士研究生;E-mail:kong-qh@163.com