平頂山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 徐國強(qiáng)

淺談新形勢下企業(yè)全面預(yù)算管理

平頂山工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 徐國強(qiáng)

一、引言

預(yù)算管理是企業(yè)重要的管理控制程序，是企業(yè)實(shí)施全面管理、確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有力工具。在企業(yè)管理中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)、達(dá)到企業(yè)資源的有效配置、提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，對與企業(yè)的存續(xù)相關(guān)的投資、經(jīng)營和財務(wù)活動的未來情況能夠進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排，被稱為全面預(yù)算管理。近年來，全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中得到了越來越廣泛的應(yīng)用。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)施中存在的問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國際國內(nèi)企業(yè)間競爭趨勢的愈發(fā)激烈，我國各行各業(yè)公司、集團(tuán)的市場環(huán)境、顧客行為以及管理體制亦隨之發(fā)生著快速變化，致使企業(yè)原有的全面預(yù)算管理模式已越來越不適應(yīng)日漸提高的企業(yè)經(jīng)營及管理能力，亦不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

第一，企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識程度不夠，致使預(yù)算編制方法滯后，精確性也較差。雖然我國已經(jīng)形成了一套比較完善的全面預(yù)算管理理論和模式，其也為我國企業(yè)的發(fā)展帶來顯著的經(jīng)濟(jì)與社會效益，并大大促進(jìn)了企業(yè)的管理與創(chuàng)新，對于企業(yè)提升管理水平、細(xì)化管理手段也起到了積極的促進(jìn)作用，但由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)意識的影響以及此理論和模式的形成時間較短，致使我國多數(shù)企業(yè)仍停留在財務(wù)預(yù)算的階段，在預(yù)算編制方法的選擇上仍沿用“基數(shù)加增長”，固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法，缺乏完整的預(yù)算指標(biāo)體系，且忽視預(yù)算管理組織體系的完善，致使預(yù)算精確性差，預(yù)算管理難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用，也難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。

第二，全面預(yù)算管理缺乏強(qiáng)有力的組織保障，致使全面預(yù)算阻礙企業(yè)的正常發(fā)展進(jìn)程。某些企業(yè)雖然設(shè)置了全面預(yù)算管理體系，但往往流于形式，沒有進(jìn)行實(shí)際的參與工作，各部門之間又缺乏良好的溝通，使得全面預(yù)算管理的存在與出現(xiàn)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；或者某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)僅注重預(yù)算編制而忽視了對預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算反饋兩個同等重要環(huán)節(jié)的管理，沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與業(yè)績評價的有機(jī)融合，讓其相脫節(jié)，致使預(yù)算所應(yīng)產(chǎn)生的成效不能得到較好的發(fā)揮，即不能成為企業(yè)經(jīng)營和管理的“硬約束”。另外，某些企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)施過程中，缺乏有效的預(yù)算控制制度，對于其實(shí)施過程中所出現(xiàn)的問題不能夠及時發(fā)現(xiàn)而提出改進(jìn)措施，進(jìn)而使預(yù)算執(zhí)行的隨意性大、調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)。

第三，從事全面預(yù)算管理的工作人員觀念陳舊，綜合素質(zhì)亦不高，致使執(zhí)行效果不佳。俗語說“事在人為”。一件事情做的好壞，成功與否，其中人的因素起到了非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，一部分企業(yè)全面預(yù)算管理的從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，缺乏強(qiáng)有力的業(yè)務(wù)能力和溝通協(xié)調(diào)能力，甚至有些員工的思想意識及觀念仍滯留在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)中，其市場、危機(jī)、競爭意識都很薄弱，無法適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及日趨激烈的市場競爭。工作人員能力的低下，使得全面預(yù)算管理實(shí)施過程中不能對其執(zhí)行狀況進(jìn)行全方位的監(jiān)控，對于執(zhí)行過程中所出現(xiàn)問題亦不能進(jìn)行及時的反饋與處理，這在一定程度上造成了全面預(yù)算管理體系的失效，執(zhí)行效果不佳。

第四，預(yù)算編制過程中缺乏客觀性，甚至只追求所有者權(quán)益最大化，致使預(yù)算不全面。有些單位和部門在進(jìn)行預(yù)算編制過程中為粉飾業(yè)績而時常討價還價，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)最小化；在編制預(yù)算的過程中，沒有深入考察企業(yè)的實(shí)際情況，只是通過簡單化的方法來進(jìn)行主觀估計預(yù)算數(shù)，這既沒有考慮企業(yè)以往的發(fā)展?fàn)顩r，又不符合企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略，致使這種預(yù)算嚴(yán)重缺乏客觀性，造成無法執(zhí)行，只能“束之高閣”；有些企業(yè)在做預(yù)算編制時，只注重如銷量、收入、利稅等一些短期指標(biāo)而忽視如市場份額、人力資源及客戶關(guān)系、行業(yè)研究等長期指標(biāo)，或者只追求“所有者權(quán)益最大化”而較少考慮到與行業(yè)相關(guān)的軟指標(biāo)，致使企業(yè)不適應(yīng)當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的需要，發(fā)展勢頭緩慢。

第五，全面預(yù)算缺乏強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)的支持，不能較好地進(jìn)行創(chuàng)新，其存在滯后性。在科學(xué)技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等迅猛發(fā)展的當(dāng)下，預(yù)算管理必須對市場變化作出迅速反映。然而，現(xiàn)今企業(yè)的全面預(yù)算管理信息化程度仍較低，預(yù)算控制的及時性、動態(tài)性、有效性還較差，由于企業(yè)對預(yù)算的管理控制仍主要靠手工操作，因此，很難適應(yīng)當(dāng)前具有面廣、最大、復(fù)雜等特點(diǎn)的信息處理要求，很難跟得上時代、社會發(fā)展的步伐。

從以上的分析中，我們可以看出，當(dāng)前的預(yù)算管理模式已不適應(yīng)社會、經(jīng)濟(jì)、市場、企業(yè)改革和發(fā)展的需求，它已由過程的支持性程序變?yōu)橐环N阻礙企業(yè)發(fā)展的預(yù)算文化，因此，對其必須予以高度重視。企業(yè)在對全面預(yù)算管理進(jìn)行具體的實(shí)施與推行的過程中，應(yīng)在嚴(yán)把預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個關(guān)口的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新，不斷探索，以尋找適合企業(yè)自身發(fā)展的管理方法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的大幅度提升。

三、企業(yè)如何更好地實(shí)施全面預(yù)算管理工作

作為能夠?qū)⑵髽I(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置加以量化、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)加以分解和細(xì)化的企業(yè)內(nèi)部控制手段—全面預(yù)算管理，是企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管的主線，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)?？茖W(xué)的預(yù)算管理，應(yīng)在密切聯(lián)系市場動態(tài)的基礎(chǔ)上，依托于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向、價值管理為主線，形成以預(yù)算管理為中間結(jié)點(diǎn)的戰(zhàn)略、預(yù)算、績效、薪酬的閉環(huán)管理體系，并建立健全行之有效的內(nèi)控、監(jiān)管、制衡機(jī)制，尋求相應(yīng)企業(yè)文化的支撐，進(jìn)而不斷提升經(jīng)營管理能力，保證企業(yè)活動運(yùn)行的有序和效率。

第一，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)管理，貫徹落實(shí)責(zé)任制度。一個企業(yè)生存、發(fā)展、壯大，領(lǐng)導(dǎo)階層、管理干部的英明決策及其所發(fā)揮的作用是非常關(guān)鍵的。全面預(yù)算管理涉及到一個企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等各個部門及整個業(yè)務(wù)流程，它又影響到企業(yè)的日常管理、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及資金的營運(yùn)，其地位非常重要，若無好的領(lǐng)導(dǎo)對其把關(guān)、決策，則將影響全面預(yù)算管理的有效實(shí)施及企業(yè)的正常發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，不僅需要企業(yè)的高層管理者親自掛帥、嚴(yán)格把關(guān)，還需確定各單位、各部門的行政主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的第一負(fù)責(zé)人，以切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任、提高意識、落實(shí)措施，進(jìn)而保證全面預(yù)算管理實(shí)施過程中各項(xiàng)工作得以順利執(zhí)行，同時也益于實(shí)施中各類問題的及時、有效解決。

第二，立足企業(yè)發(fā)展實(shí)際，堅持以市場為導(dǎo)向?！耙虻刂埔?、因材施教”，這是大家眾所周知的事情。而“解放思想，實(shí)事求是”是馬克思主義活的靈魂，是鄧小平理論的精髓。以上這些詞句，都在告訴我們，無論做什么事情，都要符合事物的發(fā)展規(guī)律，都要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理亦不例外。實(shí)施全面預(yù)算管理，從大環(huán)境上講，預(yù)算目標(biāo)的制定與實(shí)施都要符合我國企業(yè)發(fā)展的規(guī)律，即應(yīng)密切聯(lián)系市場動態(tài)，堅持以企業(yè)戰(zhàn)略和市場為導(dǎo)向、以價值管理為主線，充分重視過程控制；從小環(huán)境上講，要深入調(diào)研，立足于企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，根據(jù)企業(yè)目前的發(fā)展規(guī)模、生產(chǎn)能力和未來戰(zhàn)略意圖、擴(kuò)張的可能性等因素，以及在充分了解企業(yè)員工、機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)組織和資金運(yùn)行等情況的基礎(chǔ)上，才可確定客觀可行的預(yù)算目標(biāo)。

第三，提高管理人員素質(zhì)，建立良好文化氛圍。為保證全面預(yù)算管理執(zhí)行的有效性，需通過各種手段和途徑來加強(qiáng)對各級管理者的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，以使其充分熟悉、了解全面預(yù)算管理的本質(zhì)、內(nèi)涵及發(fā)展趨勢。管理人員不僅要具備全面預(yù)算管理豐厚的理論知識，更要具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，能夠以科學(xué)發(fā)展觀理論來理解、看待全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，并具備較強(qiáng)的創(chuàng)新、探索、研究能力以便冷靜處理、解決實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題。另外，良好的、新型的企業(yè)文化氛圍，是全面預(yù)算管理長久、有效實(shí)施的支撐。這就需要對企業(yè)創(chuàng)新文化進(jìn)行培植，并通過采取各種有效的獎懲、激勵機(jī)制來約束、控制廣大員工的內(nèi)在行為和調(diào)動其積極性、自覺性、主動性、參與性、協(xié)作性、創(chuàng)造性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理上的創(chuàng)新。

第四，加大信息技術(shù)應(yīng)用，優(yōu)化預(yù)算管理體系。為使企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施更加有效，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)信息技術(shù)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用。采用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息化手段進(jìn)行內(nèi)控，一方面可以較快、方便地進(jìn)行信息處理和傳輸工作，極大地提高工作效率；另一方面通過軟件系統(tǒng)實(shí)施控制，可以有效彌補(bǔ)現(xiàn)有人工會計控制的缺陷，克服人為因素的干擾；同時，還可以保證預(yù)算管理信息和各項(xiàng)數(shù)據(jù)處理的及時性、完整性、準(zhǔn)確性。優(yōu)化的全面預(yù)算管理體系是以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺，集客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產(chǎn)、財務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)和信息集成和業(yè)務(wù)流程重組等功能為一體，將其作為財務(wù)管理系統(tǒng)中的一個單獨(dú)的功能模塊，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的集中化、實(shí)時性管理和監(jiān)控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算的適時控制。

第五，建立預(yù)算考核機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算審計監(jiān)督。全面預(yù)算管理的生命線是獎懲與考核，為確保預(yù)算管理真正落實(shí)到實(shí)處，則需要通過科學(xué)考核和嚴(yán)明獎懲。預(yù)算考核需在結(jié)合企業(yè)的績效管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的基礎(chǔ)上，對全員進(jìn)行考核。針對不同的責(zé)任中心設(shè)計不同的考核指標(biāo)，并突出重點(diǎn)，將預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行的能動性、預(yù)算調(diào)整的及時性以及預(yù)算結(jié)果的合理性等全部列入考核體系中，適時評價、及時獎勵。同時，在現(xiàn)代化企業(yè)制度建立健全的過程中，預(yù)算審計是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它是提高財務(wù)控制力的有效手段。只有將預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核、獎懲等均列入審計監(jiān)督的范圍，才能更加完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能更好地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

四、結(jié)論

為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化而推行的全面預(yù)算管理，是進(jìn)一步規(guī)范建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平、增強(qiáng)核心競爭力的重要工作，同時也是企業(yè)深入強(qiáng)化財務(wù)管理工作的突破口。雖然全面預(yù)算管理在其推行運(yùn)用中存在著一定的問題及不足之處，但相信隨著社會的發(fā)展、制度的完善，以及人們對其理論的理解與創(chuàng)新，將會使全面預(yù)算管理能夠更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

［1］劉俊勇：《全面預(yù)算管理：戰(zhàn)略的觀點(diǎn)》，中國稅務(wù)出版社2006年版。

（編輯 李寒珺）