〇于彥群
(東北師范大學(xué) 吉林 長春 130117)
(1)信息披露不準(zhǔn)確。上市公司披露信息的準(zhǔn)確性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。換一種方式說,就是上市公司在披露有關(guān)公司財(cái)務(wù)信息或者其他重大信息時(shí),一定要按照法律法規(guī)所規(guī)定的形式披露。因?yàn)橹挥袦?zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是有用的,一些不真實(shí)的信息只會(huì)損害投資者的利益。
(2)信息披露不充分?,F(xiàn)在一些正準(zhǔn)備上市的公司在招股說明書、上市公告書和定期報(bào)告中所披露的一些重要的財(cái)務(wù)信息,與很多上市公司披露的信息一樣都不夠正規(guī)。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是一些重要的信息沒有公告出來,采取暗渡陳倉的方法,披露的都是一些無關(guān)緊要的事情,一些重要的事情就被隱瞞了;二是財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露也不完全是準(zhǔn)確的,從而使廣大的投資者得不到準(zhǔn)確的信息;三是在披露的信息中,言辭模糊,有價(jià)值的東西并不多。對(duì)于上述情形,這些信息就不具有太多的有用性和重要性,甚至很多公司對(duì)一些很重要的信息都進(jìn)行隱瞞,如以前銀廣夏的財(cái)務(wù)舞弊事件,最近的五糧液報(bào)表虛假事件等等。這些隱瞞事實(shí)、虛報(bào)利潤的違法操作在被人發(fā)現(xiàn)前有關(guān)公司從來都沒有向公眾通告。
(3)信息披露不及時(shí)、不規(guī)范。在財(cái)務(wù)信息披露中,時(shí)效性是很重要的。中國現(xiàn)在處于市場經(jīng)濟(jì)的初期階段,雖然不是很發(fā)達(dá),但是信息的及時(shí)性也很重要,因?yàn)槭袌龈偁幦遮吋ち?,稍有不慎就?huì)損傷慘重。在我國法律中,對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露的時(shí)間都有著明確的規(guī)定,而且時(shí)間間隔很寬松。年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的120天,中期報(bào)告是每個(gè)年度前6個(gè)月結(jié)束后的60天。就現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露的情況來看,我國的上市公司基本上都能很及時(shí)地披露財(cái)務(wù)業(yè)績的信息和報(bào)告,但是對(duì)于一些對(duì)公司影響比較大的信息往往披露延遲。而對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的問題,主要表現(xiàn)在報(bào)表不準(zhǔn)確,一些重要的信息不及時(shí),隨意改變利潤和收入,不進(jìn)行詳細(xì)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)和分析;很多公司只是對(duì)于當(dāng)期進(jìn)行說明,沒有對(duì)以前同一時(shí)期進(jìn)行橫向或縱向的對(duì)比。
目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的特征和存在的缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一,上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰。上市公司擁有的股票種類很多,且擁有不同股票的股東對(duì)于上市公司治理結(jié)構(gòu)有著很大的影響?,F(xiàn)在在上海和深圳股票市場發(fā)行股票的上市公司中,既有A股也有B股,而A股中又包括了許多種股票,比如法人股和社會(huì)公眾股,B股中包括很多種外資股等。而在這里面都存在著很多的利益關(guān)系。理論上擁有股票的就是股東,并且在公司治理結(jié)構(gòu)的改革上就有發(fā)言權(quán)。雖然都是為了公司的利益著想,但是人們都是利益的個(gè)體,只要是個(gè)體就會(huì)有自己的想法,從而使整個(gè)公司在內(nèi)部治理改革上就有很多種不同的意見,這樣就會(huì)使上市公司的治理結(jié)構(gòu)改革變得更加的不可確定。在此情況下,公司召集投資者參加股東大會(huì)其實(shí)沒有實(shí)質(zhì)性的效果。雖然股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),但是在實(shí)際情況中只有比較大的股東才會(huì)有發(fā)言權(quán),一些小股東根本沒有機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)自己的想法,尤其是在國有股份控制的情況下。這樣的結(jié)果就是,一旦有一些高層管理人物出現(xiàn)比較大的決策方面的失誤,就會(huì)對(duì)一些投資者造成很大的損失,而且對(duì)中小投資者的民事賠償力度也不夠。
第二,董事會(huì)沒有明確的內(nèi)部管理制度。雖然在我國《公司法》中已經(jīng)明確規(guī)定獨(dú)立董事占董事會(huì)名額的比例要求,但是現(xiàn)在很多國有企業(yè)的高管人員都是國家直接任命的。這就會(huì)造成國有股東在董事會(huì)中占據(jù)大多數(shù),而且會(huì)使一些投資決策沒有兼顧到中小股東的利益。與此同時(shí),一些新的制度,比如降低法人股比例、提高債務(wù)轉(zhuǎn)銀行等措施沒有得到相應(yīng)的實(shí)行,上市公司董事會(huì)缺乏有效的內(nèi)部制衡。
第三,監(jiān)事會(huì)監(jiān)督?jīng)]有力度。監(jiān)事會(huì)雖與董事會(huì)平行,但其只有一些監(jiān)管權(quán),而沒有投資決策權(quán),無權(quán)任命和罷免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員,更沒有權(quán)利對(duì)董事會(huì)的決策和領(lǐng)導(dǎo)提出質(zhì)疑。這是由于我國《公司法》注重以董事會(huì)決策和投資者為價(jià)值向?qū)У脑?,所以只注重董事?huì)的決策領(lǐng)導(dǎo)作用,反而沒有重視監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管作用,使監(jiān)事會(huì)變成一個(gè)空殼的議事機(jī)構(gòu)。
第四,公司的市場價(jià)值與治理質(zhì)量之間缺乏相關(guān)性。上市公司普遍存在政企不分的問題,其中國有股份占絕大多數(shù),這樣就使得上市公司的市場價(jià)值與其內(nèi)在重要性、經(jīng)濟(jì)利潤、治理質(zhì)量之間存在一些相關(guān)性。所以,上市公司內(nèi)部治理改革得不到有效的重視。而很多因素都導(dǎo)致了上述的問題,其中有內(nèi)部的也有外部的,但主要還是內(nèi)部的原因,正是因?yàn)楣緝?nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的不明晰造成了問責(zé)機(jī)制的缺失,甚至改變了上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)等。這些問題勢(shì)必會(huì)影響上市公司的投資決策,從而進(jìn)一步使公司的利潤下降。因此,公司治理結(jié)構(gòu)的完善迫在眉睫。
首先,股東大會(huì)控制權(quán)扭曲。在我國,上市公司大部分都是從國有企業(yè)改制過來的,這就產(chǎn)生了很多的問題,比如國有股份占的比例較多,法人股占的比例較小,這就使得中小股東的權(quán)益得不到保障,繼而引發(fā)了股東大會(huì)控制權(quán)的過度集中,不能真正發(fā)揮股東大會(huì)的作用?,F(xiàn)在很多上市公司大股東的角色由國有資產(chǎn)管理部門扮演,可是國有資產(chǎn)是屬于全體民眾的,他們只是行使國有資產(chǎn)的代理權(quán),并沒有真正的所有權(quán)。但是這些代理人實(shí)際上更關(guān)心他們自己的政績和前途,以達(dá)到他們的利益,并沒有為真正擁有所有權(quán)的民眾考慮,這樣還會(huì)造成上市公司股東大會(huì)權(quán)利的喪失,甚至?xí)霈F(xiàn)大股東違法犯罪的現(xiàn)象。
其次,董事會(huì)內(nèi)部人控制和監(jiān)事會(huì)監(jiān)管不力的現(xiàn)象廣泛存在。董事會(huì)以及經(jīng)理層是上市公司的決策機(jī)構(gòu),公司的發(fā)展規(guī)劃和決策都是靠這兩個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)行的,但是現(xiàn)在卻出現(xiàn)了董事長和總經(jīng)理二職合一的現(xiàn)象,這樣就缺乏了兩者的相互制衡。雖然現(xiàn)在有獨(dú)立董事制度,但是獨(dú)立董事也沒有保證公司董事會(huì)的正常運(yùn)作,并且失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能,變成了公司內(nèi)部人員獲取利益的機(jī)構(gòu)。這時(shí),監(jiān)事會(huì)的作用就凸顯重要了,因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù),有權(quán)對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督,但是在實(shí)際操作上并沒有想象中這么簡單,監(jiān)事會(huì)的職權(quán)受到了很大的阻力,比如費(fèi)用問題的歸屬和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的規(guī)避,這些都使得監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督成為一紙空文。
最后,存在經(jīng)理人員聘任制度缺陷、激勵(lì)與約束機(jī)制缺乏的問題。我國法律明確規(guī)定,公司的總經(jīng)理由董事會(huì)進(jìn)行選拔聘任,副經(jīng)理由總經(jīng)理提名,但是實(shí)踐中往往沒有按這樣的程序執(zhí)行,因?yàn)楝F(xiàn)在很多上市公司的董事長和總經(jīng)理都是國家委派的,具有濃厚的政治意義,這樣選聘高級(jí)管理人員是不負(fù)責(zé)任的,顯然沒有考慮到公司發(fā)展規(guī)劃的長遠(yuǎn)性,他們沒有考慮到委派的這些人能否勝任這個(gè)職位,是否會(huì)對(duì)中小股東投資造成影響。此外,管理一個(gè)企業(yè)的方式有很多,但是一個(gè)公司沒有適合的激勵(lì)與約束機(jī)制是不能夠獲得長遠(yuǎn)發(fā)展的,不合理的激勵(lì)和約束機(jī)制會(huì)使工作人員沒有積極性、創(chuàng)新性,工作效率上不去,會(huì)使公司得不到最大的利益,所以上市公司有一個(gè)健全的激勵(lì)與約束機(jī)制是非常重要的。
上市公司的高層管理人員控制著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),但是當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作與現(xiàn)實(shí)情況不吻合時(shí),經(jīng)理層的人員就會(huì)有選擇地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)政策和控制盈余,以滿足自身的利益需求,所以必須要有一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)控制度,從而提高管理層會(huì)計(jì)信息的透明度和及時(shí)性,而最重要的就是會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,只有這樣的監(jiān)督機(jī)制才能防止經(jīng)理層人員的違法犯罪情況,從而使公司的治理結(jié)構(gòu)得到改善,充分發(fā)揮管理層的有效決策能力。另外,現(xiàn)在上市公司的管理機(jī)構(gòu)存在很多委托代理的現(xiàn)象,比如國有控股的上市公司就是由國家委派管理層人員進(jìn)行管理,而國有資產(chǎn)是屬于全體人民的,他們只是行使代理權(quán),而且這個(gè)代理權(quán)還是多層次的,這樣就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的問題。管理層都是國家委派的,對(duì)于自身的利益沒有多大的影響,從而在經(jīng)營決策和監(jiān)督管理上缺乏動(dòng)力和積極性,使得由于內(nèi)部人控制導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)一步增多。
有序的資本市場為上市公司外部治理提供了很多的幫助,比如投資者可以在規(guī)范和安全的地方行使權(quán)力,更能夠在股東大會(huì)等一些重要的決策會(huì)議上發(fā)表自己的看法,這樣才能真正使廣大中小投資者得到應(yīng)有的利益。因?yàn)樯鲜泄究刂茩?quán)的分散,使得上市公司會(huì)形成高效率的決策機(jī)構(gòu),董事會(huì)和股東大會(huì)才能有效地發(fā)揮作用。經(jīng)理是經(jīng)理市場上商品的供給者,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來越多的公司需要高水平的人才,所以公司現(xiàn)在對(duì)經(jīng)理有著很重要的認(rèn)識(shí),以前的經(jīng)理都是國家委派的,而原有的經(jīng)理會(huì)受到來自市場上經(jīng)理的壓力,這樣形成了一個(gè)競爭機(jī)制,迫使他們能更好地為公司服務(wù),而且有定期的考核和聲譽(yù)評(píng)價(jià),對(duì)經(jīng)營不好的經(jīng)理能隨時(shí)進(jìn)行批評(píng)和教育。因此,利用經(jīng)理市場這種低成本的外部治理機(jī)制,可以促進(jìn)上市公司業(yè)績的提高。
公司競爭的核心是產(chǎn)品的競爭,一個(gè)公司有好的產(chǎn)品就能在市場上占據(jù)一席之位,而且產(chǎn)品在市場上的占有率是衡量一個(gè)公司高層管理人員管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn),在市場中產(chǎn)品的占有率高,說明這個(gè)公司在決策和市場推廣上都能夠很好地貫徹外部治理機(jī)制,這樣也會(huì)使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。會(huì)計(jì)信息是一個(gè)公司很重要的決策依據(jù),只有準(zhǔn)確完整有用的會(huì)計(jì)信息,才會(huì)使股東放心。所以要有獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息審計(jì),必須在公司內(nèi)部治理制度上另外加入一種獨(dú)立、有效、客觀的外部審計(jì),只有這樣才能有效地避免內(nèi)部機(jī)制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,保證公司對(duì)外發(fā)表信息的真實(shí)有效性。
目前我國的資本市場還處于發(fā)展階段,股票市值占國民生產(chǎn)總值的比例很低,很多上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,而諸如國有股和法人股等股份是不能夠流通的,而且很多資本運(yùn)作在我國也行不通,這就嚴(yán)重限制了我國上市公司合并發(fā)展的途徑。雖然上市公司的管理層不斷進(jìn)行資源配置等活動(dòng),但是也不能改變現(xiàn)有的狀態(tài),結(jié)果就是降低了管理層的努力程度,同時(shí)也降低了上市公司會(huì)計(jì)信息的造假成本,提高了經(jīng)理進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。
因此,要改變這一現(xiàn)狀,就非常需要外部的力量即外部審計(jì)。因?yàn)樵趦?nèi)部,國有股份占控股地位,自己的內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮有效的作用,反而是成了一些內(nèi)部違法操作的屏障,所以聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)就尤為重要。需要注意的是,即使有外部審計(jì)也不一定能發(fā)揮作用,因?yàn)橐恍?huì)計(jì)事務(wù)所為了獲取客戶,會(huì)遷就上市公司,甚至?xí)c上市公司的一些高管勾結(jié),進(jìn)行造假。另外從法律方面來看,一些董事會(huì)成員和經(jīng)理層人員進(jìn)行違法操作,他們擔(dān)心遭到處罰,所以就會(huì)合謀操縱會(huì)計(jì)信息,這樣就不可避免地造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。
從以上分析得知,公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的根本原因。因此,為了保證上市公司健康有序地發(fā)展,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,必須從公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷入手,有針對(duì)性地提出相應(yīng)的對(duì)策建議和完善措施。
(1)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),強(qiáng)化董事會(huì)職能。公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)最重要的就是股權(quán)結(jié)構(gòu),股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),不同投資者在公司中所占股份的比例就是其占公司發(fā)言權(quán)的比例,并且它控制著董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。不僅要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),還要強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督職責(zé)和董事會(huì)成員的責(zé)任心,這樣才能有效提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。董事會(huì)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理是上司公司最重要的環(huán)節(jié),它的改革是制約公司前景的重要因素。公司應(yīng)該在董事會(huì)成員方面進(jìn)行改革,招入一些外部人員,這樣能更好地發(fā)揮董事會(huì)的作用。公司要制定出規(guī)范的董事會(huì)聘任要求,在專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)經(jīng)歷、道德操守、年齡、健康狀況等方面作出相應(yīng)的規(guī)定。同時(shí)我們必須提供獨(dú)立董事的作用機(jī)制,嚴(yán)格董事選任制度,建立董事考核機(jī)制,加強(qiáng)董事專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),提高董事會(huì)的經(jīng)營決策水平。
(2)改進(jìn)監(jiān)事會(huì)運(yùn)行機(jī)制,建立合理有效的激勵(lì)機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)的改革離不開監(jiān)事會(huì)的作用。公司治理結(jié)構(gòu)的效率在于使剩余收益所有權(quán)和控制權(quán)得到對(duì)稱性的分配。根據(jù)我國的實(shí)際情況,必須要加強(qiáng)合理有效的激勵(lì)機(jī)制。例如對(duì)高級(jí)管理人員除了獎(jiǎng)金和年假等激勵(lì)外,還可以實(shí)施股票期權(quán)的激勵(lì)方法。實(shí)行股票期權(quán)制度,會(huì)使高級(jí)管理人員對(duì)公司的長遠(yuǎn)計(jì)劃有著深入的思考,能夠很好地預(yù)防經(jīng)理層的短期行為,并可以減少管理人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假?,F(xiàn)在國際上已有這樣的做法,讓管理人員擁有一定數(shù)量的股權(quán),這樣可以讓經(jīng)理人提高自己的工作效率;另外,這部分股權(quán)也成了經(jīng)理人不損害股東利益的物質(zhì)擔(dān)保。在進(jìn)行公司內(nèi)部激勵(lì)改革中,要綜合考慮企業(yè)短期利益和長期利益的關(guān)系,在強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí),還要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用。
(1)完善證券市場,實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。一個(gè)高度發(fā)達(dá)的證券市場,股票價(jià)格能反映出各種信息,比如經(jīng)理人員的決策和投資方法,從而也能通過股票價(jià)格反映這個(gè)經(jīng)理的管理水平,如果不稱職就實(shí)行退出機(jī)制,實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置。從我國現(xiàn)在的情況來看,有以下幾個(gè)方面必須進(jìn)行改革。首先,從法律方面進(jìn)行改革,根據(jù)相關(guān)法律和目前上市公司的實(shí)際經(jīng)營狀況,修正、完善《證券法》的不適部分。其次,建立并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)信息披露制度。只有使披露的信息規(guī)范化,才能充分發(fā)揮股票市場的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制。再次,還必須建立市場進(jìn)入和退出機(jī)制,改善股票市場的激勵(lì)制度。最后,完善監(jiān)管制度。通過監(jiān)管制度、監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的逐步完善來抑制股市的過度投機(jī),進(jìn)而抑制投機(jī)者對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的需求。
(2)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,防止會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。要防止會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的問題,就要完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,因?yàn)檫@直接關(guān)系著股票市場的發(fā)展和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低?!胺?、規(guī)章和會(huì)計(jì)制度是證券市場的基礎(chǔ)建設(shè),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法人治理是對(duì)上市公司的基本要求”?!皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則是上市公司重要的基礎(chǔ)性部分”?,F(xiàn)在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部治理結(jié)構(gòu)改革的中堅(jiān)力量,肩負(fù)著鑒證上市公司信息披露的重任,其執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響著證券市場的發(fā)展和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。因此,應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)披露系統(tǒng)進(jìn)行改革,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2006年2月我國頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在很多方面進(jìn)行了改革,使會(huì)計(jì)信息造假得到了抑制,但是還需要制定相應(yīng)的配套措施,并強(qiáng)化監(jiān)督行為,防止利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
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