企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

○褚作紅 龔秀芳

（1、新疆油田公司采油二廠；2、新疆油田公司準(zhǔn)東采油廠 新疆 克拉瑪依 834008）

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃（tax—planning）又稱(chēng)“納稅籌劃”，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)，在國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)擬定納稅方案，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅交易或者事項(xiàng)進(jìn)行事前設(shè)計(jì)、選擇和運(yùn)籌，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕或者延緩納稅時(shí)間的行為。稅務(wù)籌劃是合法前提下的籌劃，有利于企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，但籌劃也會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，人們對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是一個(gè)不斷深化的過(guò)程，起初認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃帶來(lái)的“危險(xiǎn)”，是納稅人受到各種因素的影響，無(wú)法獲取與預(yù)期一致的結(jié)果，導(dǎo)致籌劃失敗而付出的代價(jià)。隨著風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的豐富，人們對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有了更為正式的定義：稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人對(duì)納稅交易或者事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，但籌劃偏離預(yù)期帶來(lái)的結(jié)果的不確定性。這個(gè)定義表明，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有兩方面的含義，機(jī)會(huì)和危險(xiǎn)并存，企業(yè)要抓住和利用機(jī)會(huì)，避免籌劃帶來(lái)的損失。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

1、政策性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的前提是遵循國(guó)家的法律、法規(guī)和相關(guān)政策。企業(yè)利用國(guó)家的法律法規(guī)和政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱(chēng)為政策性風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅收的法律法規(guī)和政策內(nèi)容龐雜，有些內(nèi)容相互交叉，甚至矛盾和沖突。而且，法律法規(guī)和政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整等不斷的修正和完善，具有一定的時(shí)效性。該風(fēng)險(xiǎn)是由于對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)和政策認(rèn)識(shí)不到位，把握不準(zhǔn)確或者是沒(méi)有及時(shí)關(guān)注政策的變化帶來(lái)的。

2、操作性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)“技術(shù)”含量較高的活動(dòng)，需要在國(guó)家法律法規(guī)和政策的邊緣上進(jìn)行操作。我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)某些涉稅交易事項(xiàng)的規(guī)定不詳細(xì)，再加上稅務(wù)籌劃人員能力的限制，在實(shí)務(wù)操作中，納稅人無(wú)所適從，面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。比較典型的例子是，稅收籌劃人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用欠妥當(dāng)，有時(shí)為了享受某個(gè)優(yōu)惠政策而失去其他方面的優(yōu)惠。還有些企業(yè)在籌劃過(guò)程中對(duì)法律法規(guī)和政策的整體把握不準(zhǔn)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃具有一定的前瞻性，制定的稅務(wù)籌劃方案需要日后一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相配合，有些方案的選用會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成限制和約束，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。比如，企業(yè)為了達(dá)到某些稅收優(yōu)惠的條件，有些投資項(xiàng)目會(huì)偏離原有的風(fēng)險(xiǎn)和收益標(biāo)準(zhǔn)，造成項(xiàng)目的失敗，稅收籌劃得不償失。另外，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，進(jìn)而影響著稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)要承擔(dān)因稅務(wù)籌劃帶來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。

4、成本性風(fēng)險(xiǎn)。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要衡量成本與效益，稅務(wù)籌劃也要堅(jiān)持成本與效益原則。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)需要付出一定的代價(jià)，但這些代價(jià)日后可能會(huì)面臨著籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了稅務(wù)籌劃需要對(duì)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，發(fā)生研究和學(xué)習(xí)費(fèi)用，有時(shí)還要支付給中介機(jī)構(gòu)代理費(fèi)用等等一系列費(fèi)用。有時(shí)為了達(dá)到某些籌劃的條件，需要通過(guò)設(shè)立機(jī)構(gòu)、增加人員等方式，會(huì)產(chǎn)生較多的成本費(fèi)用，如果稅收籌劃的失敗或者收益不能彌補(bǔ)這些費(fèi)用，便造成了成本性的風(fēng)險(xiǎn)。

5、執(zhí)法性風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案由企業(yè)自行設(shè)計(jì)，但最終能否成功，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。在我國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于某些稅收的事項(xiàng)具有一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定還需要執(zhí)法人員的最終確認(rèn)。但是，由于執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)和其他客觀因素的存在，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法偏差產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)稅務(wù)籌劃被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但得不到節(jié)稅的好處，還加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成名譽(yù)損失。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、我國(guó)稅收法律體系不完善。20世紀(jì)90年代我國(guó)進(jìn)行稅制改革，開(kāi)始了稅收法制化進(jìn)程。但稅收法律體系的建設(shè)進(jìn)程比較緩慢，稅收基本法至今沒(méi)有出臺(tái)。當(dāng)前，我國(guó)稅收立法層次低，法律法規(guī)和部門(mén)規(guī)章不完善，有些缺少具體的細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人無(wú)所適從，也使得征管工作隨意性較強(qiáng)。稅收無(wú)償性的特點(diǎn)決定了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系不完全對(duì)等，在稅收征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人法律地位的不平等，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有更多的自由裁量權(quán)，很多交易和事項(xiàng)的解釋權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，還有些法律法規(guī)朝令夕改，缺少應(yīng)有的權(quán)威性，這些因素都加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。有些企業(yè)一味地追求稅務(wù)籌劃帶來(lái)的節(jié)稅效益，但忽視了風(fēng)險(xiǎn)的存在。企業(yè)的管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理理念不強(qiáng)。有些企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只去關(guān)注某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，很少會(huì)采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)度量方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的量化分析。很多企業(yè)也沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，沒(méi)有對(duì)籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，只是等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)再研究對(duì)策，很容易對(duì)企業(yè)造成損失。

3、稅務(wù)籌劃人員自身素質(zhì)不高。稅務(wù)籌劃需要發(fā)揮企業(yè)辦稅人員的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。稅務(wù)籌劃能否成功，稅額節(jié)約的數(shù)額、納稅時(shí)間的延遲都與辦稅人員的素質(zhì)有很大關(guān)系。由于稅務(wù)籌劃需要對(duì)稅收、法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)非常熟悉，對(duì)辦稅人員的綜合素質(zhì)要求較高。但目前，企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，對(duì)本專(zhuān)業(yè)的知識(shí)更新的速度慢，對(duì)稅收法律法規(guī)了解不深，掌握不準(zhǔn)，雖然有稅務(wù)籌劃的愿望，但很難做出實(shí)施方案，或者雖然做出的方案，但實(shí)施的效果不好，形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中環(huán)境的變化。稅務(wù)籌劃方案是在一系列假設(shè)條件和環(huán)境下做出的，其實(shí)施也依賴(lài)于一定的條件和環(huán)境。稅務(wù)籌劃環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，眾所周知，環(huán)境是時(shí)時(shí)變化的，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)發(fā)生變化影響著企業(yè)納稅的數(shù)額和時(shí)間，特別是一些稅收優(yōu)惠政策需要滿(mǎn)足苛刻的條件，這些條件一旦變化，企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，成本增加。另外，企業(yè)外部的環(huán)境更是企業(yè)難以決定的，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家稅收政策的改變，新的法律法規(guī)的出臺(tái)，如果企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，就面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

5、征納雙方對(duì)稅務(wù)籌劃事項(xiàng)認(rèn)定的差異。固定性是稅收的一大特征，但當(dāng)前稅收法律在立法和執(zhí)法上都存在著靈活性。有些法律只是原則性的規(guī)定，缺少操作細(xì)則；有些新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出現(xiàn)，原有法律中沒(méi)有規(guī)定；有些客觀環(huán)境發(fā)生了變化，法律沒(méi)有及時(shí)的修正。這些因素都為稅收?qǐng)?zhí)法留下了余地，納稅人和執(zhí)法者對(duì)同樣的法律規(guī)定有著不同理解，但執(zhí)法者具有較大的自由裁量權(quán)。再加之，執(zhí)法者的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致執(zhí)法者執(zhí)行中的偏差，納稅人認(rèn)為是合理的稅務(wù)籌劃，但執(zhí)法者會(huì)認(rèn)為是偷稅漏稅，企業(yè)就會(huì)遭到處罰。

四、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

1、樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)不僅要重視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也要對(duì)從稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)保持足夠的警惕，特別是企業(yè)管理者要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，積極地采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)要確立法制觀念，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，依法籌劃。管理者要放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況制定合適的方案，不能一味追求短期目標(biāo)或者某個(gè)事項(xiàng)帶來(lái)的稅額的降低而進(jìn)行錯(cuò)誤的選擇。企業(yè)還要調(diào)動(dòng)全體人員的積極性，站在戰(zhàn)略高度，整體上安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，開(kāi)展全方位、多層次的稅收籌劃，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。此外，企業(yè)還要積極的建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，利用信息技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、保持稅務(wù)籌劃資料的真實(shí)完整。涉稅資料的真實(shí)和完整是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃的首要環(huán)節(jié)，也是控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃資料主要包括會(huì)計(jì)資料，經(jīng)濟(jì)合同，票據(jù)，政策法規(guī)等。保證資料的真實(shí)和完整，一方面，企業(yè)在準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款、稅收優(yōu)惠的享受、進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)依據(jù)這些資料。另一方面，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查不認(rèn)可稅務(wù)籌劃時(shí)，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益的重要憑據(jù)。企業(yè)要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，及時(shí)、完整、真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，否則，稅務(wù)籌劃的效果將大打折扣。

3、尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的幫助。為了降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以積極尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的幫助。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具備專(zhuān)業(yè)的人員，對(duì)相關(guān)的涉稅處理比較熟悉，能為企業(yè)及時(shí)提供最新的法律法規(guī)和政策，其籌劃水平和技巧更高。他們?cè)跒槠髽I(yè)提供更好的籌劃方案的同時(shí)，還能代替內(nèi)部審計(jì)部門(mén)部分職責(zé)，充當(dāng)企業(yè)外部監(jiān)控人的角色，更加專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。另外，企業(yè)尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來(lái)的損失，如果是代理機(jī)構(gòu)的責(zé)任，代理機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行賠償，企業(yè)一定程度上轉(zhuǎn)嫁給了籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有效減輕了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失。

4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收的征管機(jī)關(guān)，對(duì)納稅人有義務(wù)提供相關(guān)的服務(wù)。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，及時(shí)獲取有價(jià)值的信息是防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。由于征管方式的差異和自由裁量權(quán)的存在，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往被認(rèn)為是偷稅漏稅行為。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可十分重要。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)增進(jìn)溝通和交流，主動(dòng)去適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)和方式，或者將稅務(wù)籌劃方案與稅務(wù)機(jī)關(guān)商討，避免在實(shí)施過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，獲取有價(jià)值的信息，還可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)的調(diào)整，為稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行不斷創(chuàng)造條件。

5、提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)較高水平的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)籌劃人員提出了更高的要求，企業(yè)要不斷的提升籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和勝任能力。企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的法律法規(guī)和政策，了解稅收政策的最新動(dòng)向，深度挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段。同時(shí)，讓稅務(wù)籌劃人員學(xué)習(xí)納稅相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，成為復(fù)合型的專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)還可以從企業(yè)外部聘用專(zhuān)業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，豐富和優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)。企業(yè)還要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員的實(shí)踐操作能力，使其不僅僅能制定出良好的方案，也能在籌劃執(zhí)行過(guò)程中正確組織和實(shí)施，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃可以給納稅人帶來(lái)節(jié)稅收益，有利于企業(yè)更好地理解和掌握國(guó)家的法律法規(guī)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃在為企業(yè)帶來(lái)諸多利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的不同部門(mén)和不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，企業(yè)要密切關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，全面掌握國(guó)家新出臺(tái)的法律法規(guī)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。

[1]張?jiān)姁偅浩髽I(yè)稅務(wù)籌劃的局限性與前瞻性[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011（11）.

[2]尹淑平：有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2010（4）.

[3]尹建榮：稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制初探[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008（10）.

[4]趙珊花：企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].財(cái)會(huì)月刊，2005（14）.