何衛(wèi)寧

（河池市職業(yè)教育中心學(xué)校，廣西 河池 547000）

會(huì)計(jì)電算化對(duì)稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)及對(duì)策

何衛(wèi)寧

（河池市職業(yè)教育中心學(xué)校，廣西 河池 547000）

會(huì)計(jì)電算化是大勢(shì)所趨，會(huì)計(jì)核算軟件在會(huì)計(jì)核算工具、信息載體、記帳規(guī)則、財(cái)務(wù)處理流程類型和內(nèi)部控制方式等方面與手工會(huì)計(jì)核算存在區(qū)別，給稅務(wù)稽查帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只有正視現(xiàn)實(shí)，積極研究應(yīng)對(duì)措施，才能跟上信息化時(shí)代步伐。

會(huì)計(jì)電算化；稅務(wù)稽查；挑戰(zhàn)；對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化就是運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和專門的會(huì)計(jì)核算軟件來(lái)替代傳統(tǒng)的手工建賬、記賬、報(bào)賬以及部分代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)和決策的全過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)生不僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理手段的變革，而且對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，給稅務(wù)稽查帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。

（一）會(huì)計(jì)核算軟件與手工會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

會(huì)計(jì)核算軟件與手工會(huì)計(jì)核算除會(huì)計(jì)核算工具、會(huì)計(jì)信息載體等不同外，還存在下列差異。

1.記賬規(guī)則不完全相同

手工會(huì)計(jì)核算采用平行登記法分別登記明細(xì)賬和總賬，以便檢驗(yàn)登賬的正確性。會(huì)計(jì)核算軟件登賬（記賬或過(guò)帳）操作由軟件完成，登賬的正確性是由軟件的正確性來(lái)保證的，只要記賬憑證數(shù)據(jù)錄入正確，就能保證賬實(shí)相符。

2.財(cái)務(wù)處理流程類型存在差別

由于企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度不同，在手工會(huì)計(jì)核算中，以登記總賬的方式不同來(lái)劃分出不同的賬務(wù)處理程序，一般會(huì)計(jì)部門會(huì)選定其中的一種來(lái)規(guī)范本企業(yè)的財(cái)務(wù)處理程序。會(huì)計(jì)核算軟件處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是由計(jì)算機(jī)完成的，計(jì)算機(jī)由于處理速度快，存儲(chǔ)容量大，一般不會(huì)因會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)量大而影響記賬，因此不用區(qū)分登記總賬的方式，也就無(wú)所謂區(qū)分賬務(wù)處理流程類型。

3.內(nèi)部控制方式不同

手工會(huì)計(jì)核算主要靠會(huì)計(jì)人員在工作中遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，按照工作流程，加強(qiáng)不同崗位間的稽核工作來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制的目的。例如，手工會(huì)計(jì)采用賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)的方法來(lái)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。由于會(huì)計(jì)核算軟件利用了計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，在數(shù)據(jù)處理方法上與手工不同，造成了原手工會(huì)計(jì)下的部分控制方法部分地被融入到會(huì)計(jì)核算軟件中，例如，只有審核過(guò)的記賬憑證才能登賬等規(guī)則和控制，都被編制在軟件中，因此以會(huì)計(jì)核算軟件運(yùn)用為主的會(huì)計(jì)工作中的內(nèi)部控制部分地被會(huì)計(jì)核算軟件所取代，在這種情況下的內(nèi)部控制特點(diǎn)主要表現(xiàn)為軟件控制和人工控制相結(jié)合，內(nèi)部控制向綜合控制發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)電算化對(duì)稅務(wù)稽查的挑戰(zhàn)

1.用會(huì)計(jì)核算軟件易做假賬，隱蔽性強(qiáng)

傳統(tǒng)手工核算如果要做假賬，從記賬憑證開始，相應(yīng)的明細(xì)賬、總賬、報(bào)表都必須手工記錄，環(huán)節(jié)多，工作量大、痕跡明顯、證據(jù)直觀，因而易于發(fā)現(xiàn)。而計(jì)算機(jī)核算如果要做假賬則由于是計(jì)算機(jī)的記賬、算賬、登賬，其過(guò)程是計(jì)算機(jī)內(nèi)的邏輯運(yùn)算過(guò)程，環(huán)節(jié)少、工作量小、痕跡不明顯、證據(jù)不直觀，所以隱蔽性極強(qiáng)，查處難度大。常見的做假手段有以下幾種：

（1）利用會(huì)計(jì)核算軟件中預(yù)先設(shè)置的“后門”做假。有的會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置有打包程序，當(dāng)記賬憑證營(yíng)業(yè)收入科目金額超過(guò)設(shè)置金額時(shí)，計(jì)算機(jī)在登帳時(shí)自動(dòng)會(huì)將多余營(yíng)業(yè)收入打包轉(zhuǎn)走，不記收入賬簿。

（2）在數(shù)據(jù)錄入時(shí)做假。在計(jì)算機(jī)中制作記賬憑證時(shí)，更改數(shù)據(jù)或會(huì)計(jì)科目編碼或記賬方向，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)產(chǎn)生一套的假憑證、賬簿、報(bào)表，打印出來(lái)的假賬、假報(bào)表無(wú)修改痕跡，且計(jì)算機(jī)是根據(jù)輸入的假信息自動(dòng)試算平衡，會(huì)計(jì)邏輯關(guān)系也沒有破綻。這種在輸入記賬憑證時(shí)做假的手法，稽查人員很難全面的進(jìn)行核查比對(duì)，只能采取抽查辦法，抽查就難免有漏網(wǎng)之魚，難于兼顧全面。

（3）利用部分可修改程序做假。由于各種財(cái)務(wù)軟件的編制程序是按系統(tǒng)層次結(jié)構(gòu)組織而成，在一定程度上可以進(jìn)行更改或添加的。以工業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件為例，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一般包括 7個(gè)子系統(tǒng)模塊：財(cái)務(wù)處理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、材料核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、產(chǎn)品成本核算子系統(tǒng)、產(chǎn)成品銷售子系統(tǒng)、會(huì)計(jì)報(bào)表子系統(tǒng)。各模塊之間是相對(duì)獨(dú)立的，可進(jìn)行修改。模塊與模塊之間是通過(guò)定義文件連接產(chǎn)生報(bào)表，而定義文件的取數(shù)也是可以通過(guò)人工修改的。計(jì)算機(jī)中各種執(zhí)行文件很多，要在眾多的文件當(dāng)中尋找做假程序文件或查處不合法定義文件不是件容易的事。

（4）修改數(shù)據(jù)庫(kù)做假。在制作記賬憑證時(shí)輸入正確數(shù)據(jù)，在計(jì)算機(jī)中生成一套正確的賬、表后，又重新進(jìn)入賬、表數(shù)據(jù)庫(kù)，手工在數(shù)據(jù)庫(kù)修改相關(guān)賬、表數(shù)據(jù)，然后再打印出來(lái)。這樣產(chǎn)生的假賬隱蔽性更大，因?yàn)橛涃~憑證的信息與原始單據(jù)是一致的，會(huì)計(jì)邏輯關(guān)系也是正確的，人仍不易想到憑證與賬、表的數(shù)據(jù)不一致。

2.會(huì)計(jì)核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別

當(dāng)前，市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)軟件既有各部門、各系統(tǒng)自行開發(fā)研制的具有特性的軟件，又有商品化軟件，無(wú)論是規(guī)模、研發(fā)人員水平，還是設(shè)計(jì)語(yǔ)言，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同，軟件系統(tǒng)林立，版本繁多。稅務(wù)稽查人員要全面熟悉并掌握這些軟件十分困難。另一方面由于稅務(wù)稽查隊(duì)伍的信息化技術(shù)掌握程度相對(duì)滯后，很難對(duì)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件的編制程序、應(yīng)用程序是否合法合規(guī)做出鑒別。

3.法規(guī)制度不健全，監(jiān)管不到位

（1）認(rèn)證監(jiān)督機(jī)制滯后，財(cái)政部從 1994年始至今，相繼頒布了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等規(guī)章，由于剛性不強(qiáng)，可操作性差，缺乏檢查和處罰措施，在現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的研制、銷售、安裝、使用等方面的管理，實(shí)際上是處于一種放任和無(wú)序狀態(tài)。

（2）稅務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)管理工作不到位?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定了從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，第六十條又規(guī)定了納稅人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但由于稅務(wù)管理人員在思想上對(duì)這項(xiàng)管理工作重視不夠和稅務(wù)部門缺乏既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)又懂會(huì)計(jì)核算的復(fù)合型人才，管理工作執(zhí)行情況很不理想。

（3）軟件開發(fā)公司出于自身知識(shí)產(chǎn)權(quán)保密性的考慮，不希望使用單位報(bào)送，而使用單位出于自身利益的考慮也不愿報(bào)送。且大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商都使用了加密裝置，如果開發(fā)商或使用單位不提供加密狗，稅務(wù)部門無(wú)法對(duì)其應(yīng)用程序的合法性進(jìn)行審核。

（三）應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的稅務(wù)稽查對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化乃大勢(shì)所趨。稅務(wù)稽查只能正視這一現(xiàn)實(shí)，積極研究應(yīng)對(duì)措施。

1.建立管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的管理

（1）建立會(huì)計(jì)核算軟件市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制。以法規(guī)形式進(jìn)一步要求所有商品化會(huì)計(jì)核算軟件在進(jìn)入市場(chǎng)前，都必須經(jīng)國(guó)家指定部門的鑒定認(rèn)可后方可生產(chǎn)銷售，自行研制或委托開發(fā)的會(huì)計(jì)核算軟件必須經(jīng)國(guó)家指定部門評(píng)審后方可使用。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算模擬數(shù)據(jù)模型，對(duì)納稅人報(bào)送的會(huì)計(jì)核算軟件利用模擬數(shù)據(jù)對(duì)其合法、合規(guī)及準(zhǔn)確性進(jìn)行審查和分析。對(duì)經(jīng)審查不符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求的軟件，應(yīng)責(zé)令納稅人停止使用。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送工作的管理，建立相應(yīng)的管理制度，嚴(yán)格處罰措施，督促納稅人按期報(bào)送會(huì)計(jì)核算軟件和軟件使用說(shuō)明書，對(duì)各種會(huì)計(jì)核算軟件實(shí)行檔案化管理。

2.對(duì)電算化稅務(wù)稽查在法律上予以規(guī)范

應(yīng)在立法上明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的納稅人開展電算化手段的稅務(wù)稽查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制訂電算化稅務(wù)稽查規(guī)程，規(guī)范電算化稽查的對(duì)象、方式、過(guò)程及稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)的電子資料的保密責(zé)任等。

3.編制會(huì)計(jì)電算化稽查軟件

在目前條件下，可在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施稽查之前，組織稽查人員分析研究企業(yè)上報(bào)備案的會(huì)計(jì)核算軟件，借助企業(yè)本身的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行電算化稽查，同時(shí)積極摸索編寫稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的電算化稽查軟件，在實(shí)踐中試用和完善。

4.提高稅務(wù)稽查人員素質(zhì)

目前，不少稅務(wù)稽查人員缺乏必要的計(jì)算機(jī)知識(shí)，單靠現(xiàn)有的稽查人員還難以實(shí)施會(huì)計(jì)電算化稽查。因此，建議采用由稅務(wù)稽查人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員相結(jié)合，組成電算化小組的形式開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查人員必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，只有這樣，稅務(wù)稽查才能跟上信息化時(shí)代的步伐。

[1] 陸國(guó)斌,王忠孝.新編會(huì)計(jì)電算化[M].大連:大連理工大學(xué)出版社,2008.

[2] 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編寫組、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

[3]韋艷蘭.地方稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)[M].南寧:廣西民族出版社.2000.

[4] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

F232

A

1008-1151(2011)03-0144-02

2010-12-27

何衛(wèi)寧（1975－），女（仫佬族），廣西羅城人，河池市職業(yè)教育中心學(xué)校講師，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)橹新殨?huì)計(jì)教學(xué)。