○王 慧

（武漢大學經(jīng)濟與管理學院 湖北 武漢 430072）

淺析我國鐵路基建財務管理

○王 慧

（武漢大學經(jīng)濟與管理學院 湖北 武漢 430072）

近年來，關于鐵路基建工程項目的建設任務不斷加重，財務管理難度越來越大。而企業(yè)財務會計控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升企業(yè)競爭力的重要保障和根本要求。因此，研究和分析鐵路基建財務管理面臨的問題及原因，采取適當?shù)膶Σ邚娀〞嫳O(jiān)督職能，意義十分重大。

財務管理 機會成本 財務監(jiān)管

“十一五”期間，鐵路系統(tǒng)認真貫徹黨中央、國務院部署，立足經(jīng)濟社會發(fā)展大局，堅持以科學發(fā)展觀為指導，以快速擴充運輸能力、快速提升技術裝備水平為主線，全面加快實施《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》，高速鐵路領先世界，高原鐵路世界一流、重載鐵路屢創(chuàng)世界奇跡、既有線提速達到世界先進水平，我國鐵路取得了巨大成就，昂首跨入高速時代，為發(fā)展國民經(jīng)濟和提高人民群眾生活水平提供了重要保障。2003年以來，鐵路建設項目批復投資總規(guī)模超過4萬億元，已完成投資1.5萬億元，預計“十一五”期間，鐵路建設規(guī)劃目標將全面完成，全國鐵路投產(chǎn)新建鐵路1.6萬公里以上，到2010年底鐵路營業(yè)里程達到9萬公里以上。隨著鐵路“十一五”規(guī)劃的推進，鐵路發(fā)展和建設都迎來了前所未有的高峰期。但是同時，鐵路基建管理職能弱化的弊端也日益顯現(xiàn)。因此，全面分析新時期鐵路基建財務管理面臨的問題及原因，深入探討強化鐵路基建財務管理的對策，對于確保鐵路建設資金的安全和高效運營意義重大。

一、鐵路基建財務管理面臨的主要問題

1、預算管理存在隨意性

建設項目超預算的現(xiàn)象比較嚴重，以路網(wǎng)建設為例，鄭徐、武九、浙贛線及京滬電化項目等建設投資普遍出現(xiàn)了工程總投資較大幅度超預算的現(xiàn)象，如此大規(guī)模的突破投資預算，由此引出的高成本、隨意性、低效率的深層問題，表明鐵路基建預算管理缺陷明顯。此外，某些建設單位未嚴格按照基建程序履行上報、審批手續(xù)，對工程實施過程中發(fā)生的設計變更或超概算項目，在無批復的情況下，建設單位擅自實施工程，造成了超計價撥付工程款。

2、項目建設成本拉制不嚴

項目建設成本控制缺陷主要表現(xiàn)在：首先，由于設計質量不高引起設計更改導致建設成本的增加；其次，違規(guī)轉包和分包的普遍存在，造成偷工減料現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅增加了工程成本支出，而且嚴重影響了工程質量。例如某工程項目管理機構利用甲方優(yōu)勢侵占乙方經(jīng)濟利益，結果乙方只能通過偷工減料予以彌補；再次，招投標費未按規(guī)定列賬使用，違規(guī)用于單位發(fā)放獎金的現(xiàn)象較為普遍。

3、會計核算基礎工作薄弱

會計基礎工作薄弱表現(xiàn)在：一是發(fā)生往來賬務未按制度規(guī)范進行會計核算，如代墊手續(xù)費、招標費結余、工資、獎金等未按照規(guī)范核算；工程施工款項設計費、監(jiān)理費支付無發(fā)票或索要不及時。二是會計賬戶設置不規(guī)范，如某些基建單位只在“在建工程”賬戶下設置工程項目二級賬戶，未按會計核算要求分項和分工程設置明細賬，導致基建單位支出不清晰，建設單位與施工單位之間經(jīng)濟關系不順。

4、資金管理不到位

由于舊體制、舊觀念的影響，對基本建設資金的監(jiān)督和管理仍習慣于以撥代管，缺乏跟蹤問效，導致資金使用效益低下，造成基本建設投資的浪費。為提高資金使用效果，從源頭上預防腐敗，鐵道部對基本建設項目作出了招投標、采購、工程預決算審核等一系列規(guī)定。但是由于監(jiān)督和管理措施不到位，部分建設單位千方百計編造理由去規(guī)避招投標，在采購環(huán)節(jié)鉆空子等，致使投資成本上升，效益低下，容易滋生腐敗。同時由于部門之間難協(xié)調，財務監(jiān)督也難于到位。就基建項目而言，涉及計劃、施工、工程監(jiān)理、投資審核和金融等部門。由于在基本建設投資管理中缺乏一套“各司其職、相互監(jiān)督”的監(jiān)控機制，因此，各部門之間的工作協(xié)調和對基本建設資金管理的難度增加，甚至可能出現(xiàn)扯皮和各自為政的現(xiàn)象，致使財務監(jiān)督難以真正到位，發(fā)揮其應有的作用。

二、鐵路基建財務管理困境的原因分析

1、缺乏風險觀念

風險是事物可能結果的不確定性，而市場風險，此為影響整個行業(yè)之風險，它不能通過多邊投資來分散，故又稱為不可分散風險或系統(tǒng)風險。同時還面臨公司特有風險，它可通過多邊投資來分散故又稱為可分散風險。整個鐵路部門由于歷史和體制原因，長期以來風險意識都較為淡薄，對風險認識不足，風險的識別、預警、評估、報告、責任等管理機制尚未健全，化解和駕馭風險的能力較弱等，這都極大地增加了財務會計控制風險的難度。

2、機會成本觀念淡薄

機會成本觀念在決策中的意義在于它有助于全面考慮資金的使用途徑。如同一條線路增開新的列車對既有列車收益的影響，此收益則為新列車的機會成本，鐵路企業(yè)樹立機會成本觀念顯得尤為重要。但由于體制、機制等因素，在我國鐵路項目中亂投資、亂上項目、不講效益的行為屢有發(fā)生；同時管理者也已經(jīng)習慣于憑借“估計”、“大概”等非理性判斷進行決策，而不是去科學評估，并提出多個備選方案以及正確評價各個備選方案的利弊得失，這樣的做法往往是管理者沒有去認真地分析決策的機會成本。

3、財會信息管理系統(tǒng)缺位

財會信息管理系統(tǒng)的支持和保障作用沒有得到充分發(fā)揮。財會信息化建設存在著突出問題，一邊是財會管理領域迫切需要通過信息化建設促進其管理效率和效能的提升，一邊是部分負責人對信息化建設沒有概念，或者僅僅以為信息化建設就是投入幾臺電腦，上個內部網(wǎng)絡，沒有上升到全面的高度去理解信息化建設，對管理和控制功能亦沒有給予足夠的重視，導致信息共享度不夠，使財會管理系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)之間糅合度不高，形成一個個信息孤島，導致了財務管理的低效率。

4、內部監(jiān)管機制的缺位

有些鐵路建設單位由于項目上馬前臨時組建，并沒有即時建立起健全、有效的財務管理等監(jiān)督管理機制。有些鐵路建設單位雖然已經(jīng)建立了相應的內部監(jiān)督機制，從機構設置到人員安排都有很詳細的布局，但在這樣層層把關、各負其責的機制中，為何漏洞還會頻頻出現(xiàn)？主要原因還是黨政領導權力過于集中，缺乏透明度；制度不合理、不健全；缺乏法制手段和配套措施，管理不科學、不嚴密、不規(guī)范等等，管理上的漏洞和監(jiān)督的缺失，使監(jiān)督機制失去了實際意義，并沒有落到實處。內部監(jiān)管機制缺位的后果可能造成國有資產(chǎn)的流失、預算的超支、施工進度無法保證、更有甚者可能成為腐敗滋生的溫床。

三、強化鐵路基建財務管理的對策建議

客觀地分析鐵路基建管理存在問題及原因不難發(fā)現(xiàn)，大力提升鐵路基建財務管理水平，強化基建財務監(jiān)督已刻不容緩。

1、建立嚴格的資金管理制度

針對建設項目資金管理方面，應從建設項目前期工作、建設實施、建設項目竣工階段三個環(huán)節(jié)進行，才能有效控制建設項目投資成本，提高建設資金使用效果和項目的投資效益。即在進行可行性研究時，需要收集大量的財務數(shù)據(jù)，認真仔細地進行財務核算，找到最合理的可行性方案；在工程投資實施階段，搞好財務管理，準確核算工程建設成本，把握款項的支付和資金的安全；在竣工決算編制階段，搞好財務管理，有效地編制財務決算，準確反映建成資產(chǎn)價值，通過項目建設的審計驗收，生產(chǎn)單位提供準確的資產(chǎn)核算。同時也必須加強項目結余資金、項目保證金的管理，加強對施工企業(yè)資金流向的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并制止施工企業(yè)違規(guī)轉包、分包現(xiàn)象。保證國家建設資金安全、高效運營。強化對財務的監(jiān)管力度，加強對基建項目的財務監(jiān)督。

2、建立健全內控制度

建設項目的內部控制制度主要由以下幾個要素構成：其一，組織機構。建設單位內部機構的設置和分工應合理，方便領導層、各職能部門及各個環(huán)節(jié)之間的溝通和決策，并達到相互牽制，互相制約的作用。其二，健全的規(guī)章制度和明確的職責分工。要按照制定的各項規(guī)章制度和各自的職責分工，定期或不定期對建設項目的資金管理、工程進度、工程質量等進行檢查，并實行逐級負責制，出了問題，將責任落實到人，限期整改。絕對不允許“一言堂”的存在，要實行“法治”而非人治。通過制度的落實來管人管事，而不是讓制度僅僅存在于書面。其三，完善的內部監(jiān)督和檢查機制。內部會計控制的內容包括貨幣資金、工程成本、債權債務、籌資、成本費用等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制，要經(jīng)常對現(xiàn)存的內控制度進行評價，達到不斷完善內部控制制度的目的。

3、加大日常財務監(jiān)管

各鐵路局應切實履行本局管內各建設項目主管單位和出資者代表的監(jiān)管職責，加強對建設項目日常的財務監(jiān)管。建設項目管理機構是建設管理的責任主體，要切實履行建設項目管理職貴，嚴格按程序辦事，不僅要對本身經(jīng)濟業(yè)務進行日常監(jiān)督，還要對撥付施工單位的建設資金流向的合理性進行監(jiān)管，真正履行好建管機構對建設項目管理的職責。只有這樣，才能保證鐵路基建會計工作向深度和廣度發(fā)展，才能充分發(fā)揮基建會計的作用，促進鐵路基本建設投資效益的全面提高。

4、注重加強對建設項目財務和經(jīng)濟的效益

目前鐵路建設項目的投資渠道具有多元化，安全高效地使用建設資金，有效控制投資額，是鐵路基本建設的重要任務。從資金來源來看，無論是投資者投入的資金，還是建設者自籌，都希望用最少的資金建設出更多更優(yōu)質的資產(chǎn)，這就需要完善財務管理，提高資金的有效利用率。具體來說就是在項目立項，初步可行性研究階段，根據(jù)國家的現(xiàn)行財稅政策和價格體系分析、計算項目的財務效益和費用，考察項目盈利能力、償債能力，以判斷項目的財務可行性，并結合國民經(jīng)濟評價進行綜合考慮，提出投資決策建議。根據(jù)不同籌資渠道的特點，提出策略和合理組合，保證資金合理安全有效的利用。

5、增強基建財務人員的風險防范意識和業(yè)務水平

首先要強化基建財務人員的風險意識，加強核算監(jiān)督，管理好貨幣資金、有價證券和實物資產(chǎn)，確保貨幣資產(chǎn)和實物資產(chǎn)不損失。同時要搞好項目建設的財務管理，財務人員不僅要有較高的業(yè)務技能和良好的道德品質，還要有參與項目建設管理的能力，能將財務管理融入項目的各個環(huán)節(jié)，為項目建設提供服務，搞好財務監(jiān)督與控制。

綜上所述，鐵路網(wǎng)中長期建設任重道遠，加強鐵路基本建設的財務管理是新時期鐵路基建財務管理的重中之重，我們只有不斷地研究和學習，才能使財務管理更好地為鐵路建設和發(fā)展服務。

[1] 陳穗莎：新時期鐵路基建財務管理面臨的問題及對策[J].企業(yè)家天地，2007（11）.

[2] 肖鵬：加強鐵路企業(yè)財務管理工作的思考[J].鐵道運輸與經(jīng)濟，2008（1）.

[3] 聶惠東：淺議地方鐵路運輸企業(yè)財務管理[J].會計之友，2008（11）.