變更和簽證在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的應(yīng)對(duì)策略

薛文偉

變更和簽證在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的應(yīng)對(duì)策略

薛文偉

結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義,針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在的不良現(xiàn)狀,探討了工程變更和簽證的控制要點(diǎn),并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略及注意事項(xiàng),以期指導(dǎo)實(shí)踐,保障承包商利潤(rùn)和建設(shè)單位的利益。

跟蹤審計(jì),變更,簽證,應(yīng)對(duì)策略

近年來(lái),在國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的宏觀環(huán)境下,政府的投資規(guī)模日益擴(kuò)大,跟蹤審計(jì)也成了地方政府加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督、控制和落實(shí)保廉工作的重要舉措。但是,我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到,跟蹤審計(jì)作為一項(xiàng)探索性的工作,其本身還存在著許多的局限和不足,造價(jià)工程師在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)對(duì)跟蹤審計(jì)怎么審、審什么有著許多的困惑,社會(huì)各界也對(duì)審計(jì)人員的跟蹤審計(jì)及其效果產(chǎn)生了許多疑慮,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)及與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善,從 20世紀(jì) 90年代末開(kāi)始,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和一些專家學(xué)者對(duì)“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)”這一課題進(jìn)行了深入地研究,并將其研究成果用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。目前,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主旋律,在規(guī)范建設(shè)行為、完善建設(shè)管理、提高建設(shè)資金使用效益等方面發(fā)揮了重要作用,既得到了政府的充分肯定,也得到了參建各方的普遍認(rèn)同和良好配合。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡(jiǎn)稱,是指采取跟蹤審計(jì)的模式進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì),是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)現(xiàn)形式

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的形式可細(xì)分為定期審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)和駐場(chǎng)審計(jì)。定期審計(jì)是指把建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。現(xiàn)在普遍實(shí)施的全過(guò)程跟蹤審計(jì)其實(shí)質(zhì)就是分期較短的定期審計(jì),而駐場(chǎng)審計(jì)則是定期審計(jì)的一種特例,即審計(jì)組全天候不間斷在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)。定點(diǎn)審計(jì),就是本文所研究的重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì),是指在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中確定若干重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容(環(huán)節(jié))進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種重要形式。定點(diǎn)審計(jì),應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目建設(shè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主要審計(jì)對(duì)象。定點(diǎn)審計(jì)和定期審計(jì)可以有機(jī)結(jié)合,實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目可以輔以定期審計(jì)。對(duì)審計(jì)方案中未列入重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)事項(xiàng),仍然可以采取定期審計(jì)的形式,其時(shí)間間隔視實(shí)際需要而定。

2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及面臨的問(wèn)題

2.1 實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1)審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性報(bào)告審計(jì)后,作出該項(xiàng)目可行或不可行的審計(jì)意見(jiàn)。事后被實(shí)踐證明該審計(jì)意見(jiàn)有誤。2)審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中疏忽或遺漏了重大審計(jì)事項(xiàng)。事后項(xiàng)目投資造成重大損失或出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件。3)審計(jì)人員實(shí)施跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目,事后出現(xiàn)了明顯質(zhì)量問(wèn)題,致使國(guó)家和人民生命、財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。4)審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制有關(guān)單位執(zhí)行審計(jì)決定,引起訴訟或行政復(fù)議,最終被判定審計(jì)機(jī)關(guān)敗訴。5)審計(jì)人員在跟蹤過(guò)程中出現(xiàn)了職業(yè)道德方面的問(wèn)題,造成了惡劣的社會(huì)影響。

2.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)中變更和簽證存在的問(wèn)題

1)建設(shè)單位工程師簽證導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算。如施工單位為自己施工而搭設(shè)的生活用房的費(fèi)用,已包括在措施項(xiàng)目費(fèi)中,建設(shè)單位工程師代表不能再以簽證形式重復(fù)簽證;工程結(jié)束時(shí)場(chǎng)地內(nèi)的垃圾清理費(fèi),本來(lái)已包括在投標(biāo)總價(jià)中的企業(yè)管理費(fèi)中,但簽證時(shí)仍然以獨(dú)立費(fèi)形式,按垃圾清理費(fèi) =X工日×44元/工日結(jié)算,這是典型的對(duì)中標(biāo)價(jià)中已包括內(nèi)容的重復(fù)簽證。2)辦簽證日期在竣工日期之后,但簽證單上日期仍然在施工期間。在施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)該邊施工邊簽證,有的建設(shè)單位雖然口頭承諾施工方,但施工單位不及時(shí)簽證,等工程交付以后集中簽證,因市場(chǎng)行情是波動(dòng)的,施工單位故意在簽證日期上動(dòng)腦筋,等人工、材料、機(jī)械的單價(jià)都提高時(shí)才簽證,以獲得“額外”利潤(rùn)。3)簽證內(nèi)容與施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不符。建設(shè)方和監(jiān)理方對(duì)工作不負(fù)責(zé)任,未察看現(xiàn)場(chǎng),又毫無(wú)造價(jià)控制意識(shí),盲目簽證。如挖土的土方類別、挖土深度、挖土機(jī)械品種規(guī)格、軟弱地基處理的方法、毛石混凝土及含量等等。4)簽證內(nèi)容不明確,圖紙已變更,又無(wú)竣工圖核對(duì)。施工圖突然全部變更了,建設(shè)方稱來(lái)不及辦圖紙變更手續(xù),施工方憑感覺(jué)施工,這時(shí)的簽證由施工單位草擬,建設(shè)方或監(jiān)理方簽上“情況屬實(shí)”等字,無(wú)詳細(xì)資料及附圖,結(jié)算審計(jì)人員因缺乏審計(jì)依據(jù)無(wú)法核實(shí)工程量,更無(wú)法套定額子目,屬審計(jì)依據(jù)不足。5)工程變更程序不規(guī)范。工程變更可以由設(shè)計(jì)、監(jiān)理、審計(jì)、建設(shè)單位提出,也可以由施工單位提出合理化的變更建議,但變更必須由建設(shè)單位向設(shè)計(jì)單位提出,設(shè)計(jì)單位出具變更圖和變更通知單,監(jiān)理、審計(jì)審核并經(jīng)建設(shè)單位批準(zhǔn)。因?yàn)楣こ套兏赡芨淖兘Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)意圖,必須經(jīng)原設(shè)計(jì)單位詳細(xì)計(jì)算、驗(yàn)算并出具設(shè)計(jì)圖紙,工程變更涉及到造價(jià)的增減數(shù)量,監(jiān)理、審計(jì)方必須就變更對(duì)工程造價(jià)的影響程度進(jìn)行分析,供建設(shè)單位決策參考。6)設(shè)計(jì)上存在缺陷。如圖紙上沒(méi)標(biāo)注 ±0.000的絕對(duì)標(biāo)高,施工方又沒(méi)提供原始地坪標(biāo)高圖,這給施工方簽證提供了“方便”,可以隨心所欲地向建設(shè)方提出簽證,容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象;還有設(shè)計(jì)深度不能滿足施工要求等,導(dǎo)致施工過(guò)程設(shè)計(jì)變更不斷出現(xiàn),從而使造價(jià)不斷變化和增加。

開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì),審計(jì)對(duì)象增加了,審計(jì)范圍擴(kuò)大了,審計(jì)內(nèi)容豐富了,審計(jì)環(huán)境復(fù)雜了。跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過(guò)程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于常規(guī)審計(jì)要高,更要防范變更和簽證的復(fù)雜性和多樣性。

2.3 工程變更和簽證的控制要點(diǎn)

1)簽證中材料價(jià)格的確認(rèn)應(yīng)注明是供應(yīng)價(jià)還是信息指導(dǎo)價(jià),以避免采購(gòu)保管費(fèi)重復(fù)計(jì)取。2)應(yīng)當(dāng)按合同約定的內(nèi)容,不能向建設(shè)方簽證。如材料暫估價(jià)、合同中沒(méi)有約定的項(xiàng)目,應(yīng)以合同的補(bǔ)充協(xié)議的形式約定。3)工程簽證要求施工方、建設(shè)方、監(jiān)理方簽字蓋章,編號(hào)后三方各存檔一份,以防施工單位添加或涂改,導(dǎo)致重復(fù)簽證。4)嚴(yán)格控制以索賠形式給施工方簽證。建設(shè)方或監(jiān)理方應(yīng)認(rèn)真到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)事件發(fā)生的原因、時(shí)間、地點(diǎn)等,如果由于建設(shè)單位或其他非施工單位原因?qū)е氯斯ず蜋C(jī)械窩工,建設(shè)單位只能按人工窩工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)或攤銷費(fèi)計(jì)算,不能按機(jī)械臺(tái)班費(fèi)結(jié)算等等。5)嚴(yán)格核實(shí)每個(gè)簽證是否屬于本工程的內(nèi)容。如某單位工程的外運(yùn)土方工程簽證有 1 550m3,而整個(gè)單位工程的挖土才 1 500m3,經(jīng)核查簽證土方外運(yùn)是建設(shè)方原有場(chǎng)地垃圾,室外自然地坪標(biāo)高以上部分土方應(yīng)由建設(shè)單位另外支付給施工單位,不能計(jì)入本工程,室外自然地坪標(biāo)高以下部分包括在投標(biāo)總價(jià)中。6)施工圖審核好以后,開(kāi)工前建設(shè)單位應(yīng)盡量提前發(fā)給施工單位、監(jiān)理單位、咨詢單位等,讓他們有時(shí)間仔細(xì)讀圖,并在開(kāi)工前組織圖紙會(huì)審,會(huì)上各方可以提出需要修改施工圖設(shè)計(jì)的合理化建議,既節(jié)省造價(jià),又利于加快施工,由建設(shè)單位通知設(shè)計(jì)單位在開(kāi)工前修改設(shè)計(jì),施工后盡可能地減少設(shè)計(jì)變更及拆除。7)施工單位如果按原施工圖施工,沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)有設(shè)計(jì)變更,則要扣除按原施工圖已施工的拆除費(fèi)用、變更前的部分費(fèi)用,等施工單位按變更圖施工后,在結(jié)算中加上按變更圖施工的費(fèi)用。

3 工程變更和簽證的應(yīng)對(duì)策略

對(duì)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中“控制變更和簽證”的研究,正是應(yīng)對(duì)目前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的需要,是解決跟蹤審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)問(wèn)題的需要,是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論研究的豐富和完善。

造價(jià)工程師審計(jì)變更和簽證時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾方面：

1)造價(jià)工程師應(yīng)分析竣工圖、變更圖、簽證等資料是否真實(shí)有效,都要以業(yè)主提供的為準(zhǔn),以防施工單位偽造。2)造價(jià)工程師親臨現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工程量。造價(jià)工程師應(yīng)分階段核實(shí)工程量,在跟蹤審計(jì)過(guò)程中,在隱蔽工程被覆蓋之前,與施工單位、監(jiān)理單位做好詳細(xì)的書(shū)面測(cè)量記錄,并加以確認(rèn)。3)造價(jià)工程師經(jīng)常與建設(shè)單位代表溝通,分析并核實(shí)簽證是否真實(shí)發(fā)生,是否已包括在原投標(biāo)總價(jià)中。4)造價(jià)工程師應(yīng)經(jīng)常深入了解市場(chǎng)行情,即使建設(shè)單位和施工單位都確認(rèn)的材料價(jià)格,也應(yīng)據(jù)理力爭(zhēng),不能偏離市場(chǎng)價(jià),使雙方心服口服。5)造價(jià)工程師在與建設(shè)單位代表溝通的同時(shí),應(yīng)當(dāng)全面了解整個(gè)單位工程的變更情況,全面審查是否全部實(shí)施,對(duì)沒(méi)有實(shí)施的變更予以扣減,對(duì)變更后造價(jià)減少的項(xiàng)目也予以扣減。6)工程管理在整個(gè)中國(guó)已實(shí)施相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間,當(dāng)今的“個(gè)體建筑老板掛靠經(jīng)營(yíng)”“監(jiān)理工程師不懂造價(jià)”“造價(jià)工程師不懂施工,不注重收集造價(jià)資料”“工程審計(jì)人員、監(jiān)理人員、建設(shè)單位代表缺乏職業(yè)道德”等等現(xiàn)象,導(dǎo)致工程變更和簽證的泛濫,與事實(shí)不符,造價(jià)嚴(yán)重偏移了正常軌道。

跟蹤審計(jì)的工程項(xiàng)目,變更和簽證直接影響工程造價(jià),直接影響承包商利潤(rùn)和建設(shè)單位的利益,更能衡量每個(gè)人的公正誠(chéng)信的態(tài)度,呼吁上級(jí)主管部門(mén)盡快出臺(tái)政策法規(guī),依法治國(guó),違法必究,真正改變以上不良現(xiàn)狀。

[1]從培經(jīng).建設(shè)工程施工發(fā)包承包價(jià)格[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社,2002：25-103.

[2]陳建國(guó).工程計(jì)量與造價(jià)管理[M].上海：同濟(jì)大學(xué)出版社,2001：45-115.

[3]黃如寶.建設(shè)項(xiàng)目投資控制原理、方法與信息系統(tǒng)[M].上海：同濟(jì)大學(xué)出版社,1994：12-98.

[4]GB 50500-2008,建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范[S].

[5]《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制組.GB 50500-2008中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范宣貫輔導(dǎo)材料[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社,2008：20-72.

Countermeasures of change and verification in follow-up auditing process of construction projects

XUE W en-wei

Combining with the definition of follow-up auditing of construction p roject,in view of bad conditions existing in follow-up auditing process of construction project,this article discusses the control points of engineering change and verification,and puts forward corresponding countermeasures and matters needing attention,with a view to guide practice,and to guarantee benefits of the contractor and construction unit.

follow-up auditing,change,verification,countermeasures

TU723.1

B

1009-6825(2011)03-0227-02

2010-09-30

薛文偉(1966-),女,工程師,常州建設(shè)投資咨詢公司,江蘇常州 213001

建筑業(yè)論壇與政策研究