劉 藝

0 引言

近幾年來，隨著我國工程經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識的逐步提高，不再滿足于工程竣工后的結(jié)算審核，工程項(xiàng)目成本控制的重心逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，而業(yè)主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進(jìn)行全過程的動態(tài)成本控制，所以由專業(yè)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)受到業(yè)主的普遍歡迎。

1 跟蹤審計(jì)的原則

依法監(jiān)督、因地制宜、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)。

2 跟蹤審計(jì)的人員配備

由于是全過程的造價(jià)控制，跟蹤審計(jì)內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，咨詢?nèi)蝿?wù)重、時間跨度長、協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，審計(jì)質(zhì)量控制難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，沒有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì)作保障，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。

3 關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的設(shè)置

跟蹤審計(jì)要參與全過程，并不意味著事無巨細(xì)，統(tǒng)統(tǒng)跟蹤，而必須有效把握“審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)”，它直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。這些“審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)”對建設(shè)項(xiàng)目的后續(xù)建設(shè)會產(chǎn)生重大影響，或會對工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，或是隱蔽工程和成品后難以直觀表現(xiàn)的工程，而且也是項(xiàng)目建設(shè)和管理過程中比較容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)。以下列舉了某熱電公司廠區(qū)新建工程的幾個“審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)”。

3.1 招標(biāo)階段

招投標(biāo)階段是建設(shè)過程中的一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)，招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)是招標(biāo)文件及標(biāo)底。應(yīng)檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確地表述了招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際情況，涉及工程造價(jià)的主要條款是否表述清楚;作為招標(biāo)文件組成部分的工程量清單的工程量計(jì)算是否正確，特征描述是否準(zhǔn)確、全面，有無漏項(xiàng);標(biāo)底計(jì)算是否正確也很重要。

某熱電有限公司隸屬電力系統(tǒng)，為提前產(chǎn)出，提高效益，一般電廠建設(shè)項(xiàng)目的常規(guī)做法是先招標(biāo)然后邊設(shè)計(jì)邊施工，招標(biāo)的依據(jù)為電力概算定額。電力概算定額與建筑工程計(jì)價(jià)表相比定額子目太粗、工作內(nèi)容模糊、材料消耗量大。由于跟蹤審計(jì)提前介入，向建設(shè)單位建議:依據(jù)《江蘇省建筑與裝飾工程計(jì)價(jià)表》(2004)、GB 50500-2003建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，參照相似規(guī)模的已建工程圖紙，編制實(shí)體工作量清單及相應(yīng)標(biāo)底，清單作為招標(biāo)文件附件由投標(biāo)單位報(bào)價(jià)，標(biāo)底適當(dāng)下浮作為最高限價(jià);并在招標(biāo)文件中注明:單價(jià)合同，土方工程和措施項(xiàng)目及新增無類似單價(jià)工程按定額結(jié)算同比例下浮。為避免施工企業(yè)采用不平衡報(bào)價(jià)，在招標(biāo)文件中注明報(bào)價(jià)高于或低于下浮后標(biāo)底單價(jià)的10%時，按照下浮后標(biāo)底單價(jià)結(jié)算。因此，跟蹤審計(jì)在招標(biāo)階段的工作為建設(shè)單位節(jié)省了大筆資金，為結(jié)算避免了爭議、扯皮。

3.2 合同訂立

合同審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在合同正式簽訂前，合同審計(jì)的主要內(nèi)容包括合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達(dá)是否準(zhǔn)確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，要特別關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程量清單項(xiàng)目及新增減工程量項(xiàng)目的結(jié)算辦法等。合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一是審核關(guān)鍵點(diǎn)。

3.3 設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程和措施項(xiàng)目

隱蔽工程覆蓋后難以復(fù)核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，對隱蔽工程質(zhì)量與造價(jià)的控制是跟蹤審計(jì)的重中之重，審計(jì)人員要及時跟蹤隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，必要時還應(yīng)進(jìn)行拍攝記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)的主要內(nèi)容包括變更與簽證理由是否合理、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實(shí)、手續(xù)是否完備，特別要關(guān)注由施工方首先提出的設(shè)計(jì)變更與簽證。對重大設(shè)計(jì)變更和簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時進(jìn)行測算，及時提出審計(jì)建議。

以下舉例詳述:

1)土方工程。

土方工程往往是施工企業(yè)高價(jià)索賠的主要工序，也是結(jié)算審計(jì)、造價(jià)事后控制的盲區(qū);就算對簽證有所懷疑但又沒有充分的證據(jù)來推翻它，通過跟蹤審計(jì)就應(yīng)該能從造價(jià)控制的角度更有利于簽證的真實(shí)性、合理性。在某熱電工程的土方工程交底中，審計(jì)提出施工前測定自然地坪標(biāo)高、確定土壤類別、單位工程僅計(jì)一次余土(考慮室內(nèi)地坪填土后的余土)外運(yùn)、無論實(shí)際基坑工作面多大簽證僅按照定額計(jì)算規(guī)則考慮、放坡系數(shù)機(jī)械與人工綜合考慮為0.5等，由于事前控制，提醒了施工企業(yè)既要注重質(zhì)量、安全，也要加強(qiáng)成本控制，否則施工時圖方便結(jié)算時又不能計(jì)入，也是施工企業(yè)的損失。

2)涂料、油漆工程。

在現(xiàn)行定額中，涂料、油漆工程的造價(jià)是按其噴涂遍數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若施工單位不按規(guī)定的設(shè)計(jì)厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴(yán)重影響基層使用壽命，同時也成為了其牟取暴利的主要途徑，而涂刷遍數(shù)是結(jié)算審計(jì)時根本就無法確定的，只有通過跟蹤審計(jì)才能解決審計(jì)人員的困惑。某熱電工程為工業(yè)廠房，防腐涂料、防火涂料使用較多，占造價(jià)比例較大，需派專人旁站記錄工序。如煙囪內(nèi)壁的混凝土881聚苯乙烯清漆(防腐涂料)原清單項(xiàng)目特征為二底二中二面，套用定額10-182，每平方米含量為12.6 kg，但經(jīng)現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)，甲方指定品牌的此種防腐涂料達(dá)到定額標(biāo)準(zhǔn)僅消耗10.8 kg/m2，與施工單位協(xié)商后確認(rèn)按照 11.5 kg/m2結(jié)算，節(jié)約35.2元/m2(甲方認(rèn)價(jià)專用防腐涂料32元/kg)，由于跟蹤審計(jì)的到位，一方面學(xué)到了經(jīng)驗(yàn)，有點(diǎn)成就感;另一方面精減造價(jià)得到了建設(shè)單位的認(rèn)可。

3)措施項(xiàng)目。

措施項(xiàng)目為完成工程所必須的、發(fā)生于該工程施工前和施工過程中技術(shù)、生活、安全等方面的、竣工后非實(shí)體體現(xiàn)的、在結(jié)算審核時完全以書面簽證表達(dá)的工作，因此如何合理的簽證就能體現(xiàn)我們跟蹤審計(jì)的技術(shù)水平。

比如某熱電廠冷卻塔的腳手架工程:該雙曲線冷卻塔筒壁是以雙曲線為母線的旋轉(zhuǎn)薄壁殼體，有53節(jié)，冷卻塔高105 m。冷卻塔筒壁混凝土目前的支模方案有兩種:滑模和翻模，如采用滑升模板施工，人員、鋼筋、模板等的運(yùn)輸可考慮利用提升架，但雙曲線的弧度使施工難度加大，本地區(qū)通常采用懸掛式三角架翻模施工法。翻模法施工時筒壁外實(shí)際搭設(shè)鋼管腳手斜道，用于人員行走、材料運(yùn)輸、涂料施工，筒壁內(nèi)為D48鋼管@1.5 m的滿堂腳手，當(dāng)時施工企業(yè)提交腳手架簽證申請時，審計(jì)發(fā)現(xiàn)其要求按照煙囪、水塔的標(biāo)準(zhǔn)，直徑以含筒外腳手的最大值計(jì)算(定額規(guī)定煙囪、水塔的腳手架以“座”計(jì)，定額子目是以下口直徑8 m計(jì)算，如直徑大于8 m，每增加1 m按其相應(yīng)基價(jià)乘以系數(shù)1.1)，經(jīng)過測算，若如此計(jì)算腳手，單項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)74萬元，明顯偏高，又根據(jù)實(shí)際腳手搭設(shè)情況，計(jì)算出所有鋼管長度及扣件個數(shù)(增加5%損耗)，按照正常施工天數(shù)(6個月)、執(zhí)行施工期指導(dǎo)價(jià)上的租賃費(fèi)單價(jià)得出成本價(jià)32萬元，并以滿堂腳手定額為基礎(chǔ)得出搭設(shè)、拆除的人工費(fèi)11萬元，共計(jì)43萬元;由此，經(jīng)與施工、監(jiān)理、建設(shè)單位協(xié)商，確定按實(shí)際施工方案簽證可以節(jié)約31萬元。

4 搞好跟蹤審計(jì)的協(xié)作配合

正確處理好跟蹤審計(jì)與相關(guān)單位的協(xié)同關(guān)系，對于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果其影響至關(guān)重要。對此，全部參與單位能形成共識，這是做好跟蹤審計(jì)配合的首要前提。只有統(tǒng)一了思想認(rèn)識，才能自覺地支持和順利確保跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作的開展。跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，主要還取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。兩者的準(zhǔn)確定位、合理分工和協(xié)調(diào)互補(bǔ)，將很大程度地減少內(nèi)耗，形成合力。

總之，跟蹤審計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)的缺憾，克服了事后監(jiān)督的局限性，有利于及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞和問題，當(dāng)然在實(shí)施過程中也有很多問題值得探討，但我想隨著跟蹤審計(jì)被廣泛的推廣應(yīng)用，其模式會越來越完善，會更加程序化、規(guī)范化、制度化。

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