王 玲，倪小麗

（1.臨沂市水利局，山東 臨沂 276037；2.濟南水文水資源勘測局，山東 濟南 250014）

近年來，隨著財政體制改革的深化和單位內部財務管理的加強，事業(yè)單位財務管理已適應財政體制改革的要求，財務信息化逐步加強、財務制度不斷完善、財務人員素質不斷提高，但仍存在一些不容忽視的問題，需要采取措施予以解決。

1 事業(yè)單位財務管理存在的主要問題

1.1 內控意識薄弱，會計監(jiān)督不到位

有的事業(yè)單位缺乏內部會計控制理念，對經(jīng)濟活動和資金使用缺乏有效控制，尚未建立內部會計控制系統(tǒng)；有的雖建立了內部會計控制系統(tǒng)，但不盡合理、不符合單位實際；有的雖建有較完善的內部會計控制制度，但流于形式、弱于執(zhí)行。雖然編制了單位年度部門預算，但編制不科學、不符合單位實際，實際執(zhí)行中任意改變；沒有建立單位經(jīng)濟活動監(jiān)督機制，重視預算分配和使用而忽視資金使用效益和監(jiān)督。

1.2 收支管理乏力，違規(guī)違紀時有發(fā)生

有的事業(yè)單位隱匿、轉移資金收入，資金私存亂放不列入單位預算管理，私設“小金庫”；為了調節(jié)收入、減少納稅，將經(jīng)營收入掛往來賬，對外經(jīng)營采取不開發(fā)票、不結算的方式隱瞞收入，造成單位年度收入不實；將行政事業(yè)性收費作為經(jīng)營收入核算，逃避財政監(jiān)督；將經(jīng)營收入轉移至工會、單位食堂賬戶，用于單位發(fā)放福利、招待支出等；以虛假發(fā)票、財務決算和驗收手續(xù)，列支尚未實施的專項工程（項目）支出，將專項工程（項目）款掛往來帳，用于非專項工程（項目）支出；任意改變固定資產(chǎn)折舊提取辦法和標準，甚至虛列固定資產(chǎn)提取折舊，使用正規(guī)票據(jù)列支虛假內容，虛列經(jīng)營項目成本、調節(jié)利潤、逃避納稅；使用大額現(xiàn)金支付費用、購買物品。

1.3 會計信息不實，核算處置不合規(guī)

有的事業(yè)單位對資產(chǎn)未及時清查盤點，存在帳外資產(chǎn)或有賬無實物現(xiàn)象，部分債權債務名存實亡而未處理；虛假注冊企業(yè)，注冊資本不實，或以個人名義注冊企業(yè)而實為單位出資；對不使用或無使用價值的資產(chǎn)長期掛賬、不及時處置，資產(chǎn)處置不按規(guī)定報批，將資產(chǎn)處置收入掛往來賬或存入 “小金庫”；《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定事業(yè)單位不按固定資產(chǎn)原值計提折舊而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，固定資產(chǎn)報廢、毀損等按原值沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”?！肮潭ㄙY產(chǎn)”與“固定基金”一直以原值反映在資產(chǎn)負債表中，而隨著時間的推移固定資產(chǎn)必然會發(fā)生損耗和價值變化，如此虛增了固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，固定資產(chǎn)損耗不能在成本核算中得以體現(xiàn)，造成資產(chǎn)信息失真。

1.4 基礎工作薄弱，潛在財務風險大

有的事業(yè)單位財務會計制度執(zhí)行不嚴格；經(jīng)濟合同管理混亂。未經(jīng)法人代表授權，非法人代表對外簽訂經(jīng)濟合同。無客觀原因經(jīng)濟合同執(zhí)行不到位，合同內容發(fā)生變化而不及時辦理變更手續(xù)；票據(jù)使用管理不規(guī)范。不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，使用自制票據(jù)或在市場購買的收據(jù)。領用票據(jù)不登記，開出票據(jù)而款收不到也收不回票據(jù)。弄虛作假開“陰陽票據(jù)”，造成單位收入不實等；會計基礎工作薄弱。賬務處理不及時，現(xiàn)金日記賬做不到日清月結，存在賬款不符現(xiàn)象。會計賬簿銀行存款與銀行賬單不符，長期不對賬、不查明原因。往來賬長期不清理。少數(shù)財務會計人員會計科目使用不當、會計核算方法不正確等。

2 產(chǎn)生問題的主要原因

事業(yè)單位存在上述問題的原因是多方面的，主要表現(xiàn)在：1）對財務工作重視不夠。單位財務機構不健全，配備財務人員數(shù)量不足、素質不高，對財經(jīng)紀律和政策法規(guī)學習不夠，甚至個別領導我行我素、法律意識淡薄，內部控制失效；2）部分財務人員業(yè)務水平不高。不重視業(yè)務知識的學習和更新，會計核算技能低、財務管理水平差；3）部門預算收入長期緊張。部門預算收入長期緊張客觀上不能滿足事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展甚至生存需要，事業(yè)單位創(chuàng)收難度大；4）外部監(jiān)督不到位。由于外部監(jiān)督不到位，未能及時揭示存在的問題，久而久之給事業(yè)單位造成錯覺，認為不出問題就是對的；5）事業(yè)單位財務制度滯后。部分問題屬合情而不合規(guī)，隨著財政體制改革的深化和事業(yè)單位改革的推進，事業(yè)單位的財務管理、會計核算、資產(chǎn)管理等形勢發(fā)生了很大變化，但是事業(yè)單位會計制度未及時修訂完善，對遇到的新情況、新問題的處理無制度依據(jù)，出現(xiàn)“好心做錯事”現(xiàn)象。

3 規(guī)范事業(yè)單位財務管理的對策

3.1 加快財務工作側重點的轉移

事業(yè)單位財務工作要努力實現(xiàn) “三個轉變”：一是實現(xiàn)從側重支出管理向支出、收入管理并重轉變。重點加強對收入政策的研究，財務管理由單純資金管理向資產(chǎn)、價格、投資、信貸管理轉變，用足用好國家政策，努力開辟增加單位投入渠道。二是實現(xiàn)從制度管理向政策管理轉變。在抓好制度建設、執(zhí)行的同時，更多地從政策層面維護行業(yè)利益。加強與財政、物價等部門的協(xié)調與溝通，及時反映發(fā)展中出現(xiàn)的問題，為可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造寬松的環(huán)境。三是實現(xiàn)從一般管理向分類管理轉變。對不同單位、不同性質的資金區(qū)別管理，講求資金使用效益，以實現(xiàn)高效和規(guī)范化管理及對經(jīng)濟行為過程控制與管理。

3.2 規(guī)范財務管理基礎工作行為

強化財務會計基礎工作管理，規(guī)范資金使用管理，全面提高資金使用效果。一是努力提高單位領導對內部會計控制重要性的認識，強化單位領導是財務管理“第一責任人”意識。二是建立和完善內部會計控制制度，重點是規(guī)章制度的有效執(zhí)行。堅持預防控制為主、事中控制為輔、事后評價總結經(jīng)驗教訓的原則，防止財務管理工作低效率或違規(guī)違紀。隨著時間推移和環(huán)境變化適時修訂內部會計控制制度，忌流于形式。三是加強程序制約。對物資采購、建設項目、招投標、對外投資等主要業(yè)務的控制必須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。建立、健全崗位責任制，堅持不相容崗位相互分離的原則。深化部門預算改革，依法加強資金預算管理、規(guī)范資金安排程序，按照國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的要求，規(guī)范資金申請、撥付、使用、核算，重點是合法使用資金。

3.3 實施單位集中統(tǒng)一財務管理

面對日益增多的財務風險和國家審計力度的加大，實施事業(yè)單位集中統(tǒng)一財務管理是提高單位財務管理質量和會計核算水平的有效辦法。單位內部各部門要協(xié)調統(tǒng)一財務制度，統(tǒng)一支出、統(tǒng)一收入考核標準，實行集中統(tǒng)一資產(chǎn)管理，避免制度不統(tǒng)一、各部門各行其事。單位統(tǒng)一匯總、審核各部門編制的年度收入支出預算，統(tǒng)一審核口徑。做好政府采購和建設項目招投標工作，從源頭上預防財務風險。做好各類支出的跟蹤檢查和審計，防止資金使用過程中出現(xiàn)違規(guī)違紀問題。對經(jīng)營項目推進目標管理，事先有預算、中間有檢查、事后有考核，不能以承包代替管理。經(jīng)濟合同一律由單位對外簽訂，杜絕部門以單位名義對外簽訂經(jīng)濟合同，避免部門轉移收入、以支抵收、私設“小金庫”等違法違紀問題的發(fā)生。

3.4 改善財務管理安全運營環(huán)境

財務管理工作安全、高效運轉需要有一個良好的環(huán)境。一要嚴格對財務工作和會計人員的管理。二要加強對會計人員的業(yè)務和職業(yè)道德培訓。三要加強財務機構、會計隊伍建設，理順財務部門與各職能部門和所屬單位、財務部門內各職能崗位之間的關系，改革、完善單位財務管理體系，優(yōu)化財務機構，確保財務會計工作守法、安全、靈活、高效運轉。

3.5 強化財務監(jiān)管嚴格財經(jīng)紀律

財務監(jiān)督和內部審計工作是保證事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動正常有序進行的重要環(huán)節(jié)。一要配備業(yè)務素質過硬、工作責任心強的財務監(jiān)督和內部審計工作人員。二要在單位內部按照下審一級的原則，實施財務檢查、內部審計監(jiān)督，層層把關。三要提高財務檢查、內部審計工作質量，加大監(jiān)督檢查的深度，逐步擴大財務監(jiān)督檢查的覆蓋面，包括單位覆蓋面和資金覆蓋面。四要領導帶頭，特別是單位一把手的帶頭作用從某種程度上講起決定性作用，從單位法人代表、班子做起，嚴格遵守財經(jīng)紀律，從實際行動上支持財務和內部審計工作。筑起一道預防違反財經(jīng)紀律的屏障，把問題處理在萌芽狀態(tài)，防患于未然。