姜禮德

一、預(yù)算管理的主要內(nèi)容

預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家多年積累的企業(yè)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，是以對(duì)市場(chǎng)需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測(cè)為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到如生產(chǎn)、成本和資金收支等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面的科學(xué)管理方法，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。是以目標(biāo)利潤(rùn)為中心，在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其經(jīng)營(yíng)所涉及的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行整體控制的一種現(xiàn)代化科學(xué)管理方法。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理，能夠把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的物質(zhì)和人力資源，通過(guò)貨幣(價(jià)值)形式予以量化，通過(guò)確定、執(zhí)行、考核、獎(jiǎng)懲進(jìn)行全面控制。

二、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。在沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下實(shí)行預(yù)算管理，會(huì)重視短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差。各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。

2.預(yù)算經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受。而且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性。缺乏對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變能力，這也使企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。

3.預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性。很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，確定未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)值，沒(méi)有認(rèn)真地對(duì)今后的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)作評(píng)估，預(yù)算指標(biāo)值缺乏客觀性，難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)。

4.預(yù)算工作缺乏整合思想，沒(méi)有融入總預(yù)算的理念。有些企業(yè)缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒(méi)有銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算在內(nèi)的總預(yù)算，不能將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，而只對(duì)成本費(fèi)用或現(xiàn)金支出進(jìn)行預(yù)算控制；有的企業(yè)則只有利潤(rùn)預(yù)算的意識(shí)，沒(méi)有虧損預(yù)算的意識(shí)。造成對(duì)虧損心中無(wú)數(shù)的局面。

三、完善全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.樹立基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理思想。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，首先，必須樹立預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的理念。企業(yè)全面預(yù)算管理的編制和組織實(shí)施應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合，其核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的合理分配、考核和控制。因此全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基本手段，應(yīng)該全面服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，全面預(yù)算管理的功能和效用的發(fā)揮必須以企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，預(yù)算管理的實(shí)施與各級(jí)各部門的業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合，使各級(jí)各部門對(duì)預(yù)算的整個(gè)過(guò)程給予重視和配合。

2.建立健全科學(xué)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要實(shí)行全面預(yù)算管理，必須建立科學(xué)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并且明確各部門的相關(guān)職責(zé)?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)包括全面預(yù)算管理委員會(huì)、全面預(yù)算管理辦公室、歸口、分級(jí)管理科室、各二級(jí)單位及有關(guān)科室。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織、領(lǐng)導(dǎo)工作，協(xié)調(diào)解決重大問(wèn)題，通?？捎啥麻L(zhǎng)擔(dān)任主任，由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任常務(wù)副主任，由主管供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、基建、技術(shù)、設(shè)備、財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理?yè)?dān)任副主任：委員由管理部門有關(guān)專業(yè)負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)日常工作，對(duì)各二級(jí)單位及有關(guān)處室的預(yù)算進(jìn)行審查、匯總、平衡，對(duì)編制及管理工作進(jìn)行指導(dǎo)、檢查，制定管理制度和歸口管理辦法。歸口管理部門為專業(yè)預(yù)算部門，負(fù)責(zé)編制本部門預(yù)算及向基礎(chǔ)預(yù)算單位(二級(jí)單位)進(jìn)行指標(biāo)分解，各二級(jí)單位及有關(guān)處室為基礎(chǔ)預(yù)算部門，負(fù)責(zé)編制單位預(yù)算。

3.預(yù)算編制方法的選擇。預(yù)算編制方法可以分為固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。固定預(yù)算一般適合于業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定的企業(yè)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)的變化反應(yīng)滯后，缺乏靈活性。而滾動(dòng)預(yù)算正好克服了固定預(yù)算的缺點(diǎn)。它的主要特點(diǎn)是連續(xù)不斷地始終保持12個(gè)月，每過(guò)去一個(gè)月就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原來(lái)的預(yù)算的期末補(bǔ)充一個(gè)月預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算不僅可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)。有利于發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

四、預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的作用

1.預(yù)算管理是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。作為企業(yè)預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)預(yù)算要考慮的不僅是利潤(rùn)，更重要的是現(xiàn)金流量的確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。也就是說(shuō)，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要充分考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，幫助企業(yè)通過(guò)預(yù)算安排好資金的使用，從而規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.預(yù)算管理有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善。企業(yè)財(cái)務(wù)部門及各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策等方面信息，根據(jù)不同情況，采用科學(xué)分析方法對(duì)預(yù)算和實(shí)際資料進(jìn)行計(jì)量、對(duì)照，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、重點(diǎn)揭露實(shí)際脫離預(yù)算差異的原因，要分清到底是企業(yè)內(nèi)部原因還是企業(yè)外部因素，如是內(nèi)部因素是否系企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力還是制度不完善，要將有關(guān)信息及時(shí)反饋給各個(gè)責(zé)任組織，以便企業(yè)管理當(dāng)局采取必要的措施，及時(shí)修汀和完善內(nèi)控制度，消除企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，達(dá)到全面預(yù)算管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制作用。

3.建立以預(yù)算為中心的財(cái)務(wù)管理模式。預(yù)算是綜合平衡的依據(jù)，它把企業(yè)縱向的和橫向的各個(gè)環(huán)節(jié)目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，形成企業(yè)最大效率的總目標(biāo)。因此，必須建立起一套嚴(yán)格而規(guī)范的預(yù)算管理制度和工作方法。預(yù)算制的內(nèi)容和方法涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，貫穿了管理會(huì)計(jì)的所有思想和方法。企業(yè)管理會(huì)計(jì)抓住預(yù)算制這一中心，通過(guò)組織預(yù)算編制、開展預(yù)算控制、進(jìn)行預(yù)算分析、強(qiáng)化預(yù)算考核等方法，就能夠在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中駕馭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，就能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中運(yùn)籌帷幄以取得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，就能夠保持企業(yè)良好的運(yùn)作秩序和財(cái)務(wù)狀況。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為一種管理手段，它采用的是集成管理模式。全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了資金流、業(yè)務(wù)流與信息流的集成及對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源的合理配置與整合。它通過(guò)組織預(yù)算編制、開展預(yù)算控制、進(jìn)行預(yù)算分析、強(qiáng)化預(yù)算考核等方法強(qiáng)化企業(yè)管理，不失為是提高經(jīng)濟(jì)效益的最有效的方法之一。

(編輯劉佳)